【摘要】本文從概念、目標(biāo)、特性及實(shí)施的必要條件等方面對稅務(wù)籌劃這一理財(cái)行為進(jìn)行了論述。
　　
　　稅款對于納稅企業(yè)來說，是一項(xiàng)費(fèi)用支出，對于國家來說則是財(cái)政收入的來源。盡管我們都知道納稅是每個(gè)企業(yè)光榮而應(yīng)盡的義務(wù)，但是畢竟稅款的繳納導(dǎo)致了經(jīng)濟(jì)利益的流出，因此如何降低納稅支出成為每個(gè)企業(yè)必須要考慮的問題。過去由于我國稅法體系不健全、不完善，企業(yè)對稅法也不精通，許多企業(yè)采取一些不合法、不合理的手段來降低自己的納稅支出，比如偷稅、漏稅。今天，隨著我國稅法體系的不斷完善健全，稅收征納管理工作的加強(qiáng)，偷稅漏稅的可能性在逐年降低，而且受處罰的力度也越來越大。也就是說偷稅、漏稅的機(jī)會成本越來越大，企業(yè)轉(zhuǎn)而尋求其他更可行的途徑來減少納稅支出，這就是稅務(wù)籌劃。雖然稅務(wù)籌劃在我國尚處于初級階段，但在西方發(fā)達(dá)國家，納稅人對稅務(wù)籌劃早已耳熟能詳。早在1935年，英國上議院議員湯姆林爵士就針對“稅務(wù)局長訴溫斯特大公”案發(fā)表了有關(guān)稅務(wù)籌劃的觀點(diǎn)，他認(rèn)為依據(jù)法律少繳稅是可以的，因?yàn)槿魏稳硕加袡?quán)安排自己的事業(yè)。湯姆林爵士的觀點(diǎn)贏得了法律界的認(rèn)同。英國、蒙古、澳大利亞等國在以后的稅收判例中經(jīng)常援引這一原則精神。那么到底什么是稅務(wù)籌劃呢？
　　
　　一、稅務(wù)籌劃的概念
　　
　　國際上比較有代表性的觀點(diǎn)有：
　　荷蘭國際財(cái)政文獻(xiàn)局在《國際稅收詞匯》中是這樣下定義的：稅務(wù)籌劃是納稅人通過經(jīng)營活動或個(gè)人事務(wù)活動的安排，實(shí)現(xiàn)繳納最低的稅收。
　　印度稅務(wù)專家E·A·史林瓦斯在他編著的《公司稅務(wù)籌劃手冊》中寫道：“稅務(wù)籌劃是經(jīng)營管理整體中的一個(gè)組成部分……稅務(wù)已成為重要的環(huán)境因素之一，對企業(yè)既是機(jī)遇，也是危脅?！?br/>　　在美國，聯(lián)邦所得稅已變得非常復(fù)雜，這就使為企業(yè)提供詳盡的稅務(wù)籌劃成為一種謀生的職業(yè)?，F(xiàn)在幾乎所有的公司都聘用專業(yè)的稅務(wù)專家，系統(tǒng)地對企業(yè)經(jīng)營或投資行為做出事先安排，以期達(dá)到盡量少納稅的目的，這個(gè)過程就是稅務(wù)籌劃。
　　在我國，作為調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的重要杠桿，稅法體系越來越完善，越來越詳細(xì)，也可以說越來越復(fù)雜，這就為進(jìn)行稅務(wù)籌劃提供了可能。有人認(rèn)為稅務(wù)籌劃就是合法避稅或正當(dāng)避稅，他排斥非合法避稅。其實(shí)在合法與非法之間還有一個(gè)真空地帶，那就是沒有明確說非法、但也沒有明確地規(guī)定允許，我認(rèn)為只要沒有明確地規(guī)定不可以，那就可以，只要不違法就行。所以我認(rèn)為稅務(wù)籌劃是納稅人依據(jù)現(xiàn)行稅法，在不違反稅法的前提下，合理地安排自己的生產(chǎn)經(jīng)營活動，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營管理目標(biāo)的行為，它既包括節(jié)稅又包括避稅，還包括稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁。
　　
　　二、稅務(wù)籌劃的目標(biāo)
　　
　　從以上介紹的稅務(wù)籌劃的最早的幾種觀點(diǎn)中可以看出，最初人們普遍認(rèn)為，稅務(wù)籌劃就是實(shí)現(xiàn)納稅最少，這就是他的目標(biāo)?？墒请S著我們對公司財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的進(jìn)一步認(rèn)識，我們發(fā)現(xiàn)有時(shí)納稅最少，并不見得帶來企業(yè)利益最大化，因?yàn)橐晃稄?qiáng)調(diào)稅收負(fù)擔(dān)的降低，會忽略因該籌劃方案的實(shí)施引發(fā)的其他費(fèi)用的增加或收入的減少，反而不能給企業(yè)帶來絕對的利益，所以在選擇稅務(wù)籌劃方案時(shí)要綜合考慮各種因素。一方面，企業(yè)的任何一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動，都會涉及多個(gè)稅種的課征，在進(jìn)行稅務(wù)籌劃方案的設(shè)計(jì)時(shí)，應(yīng)將其生產(chǎn)經(jīng)營活動的所有稅種都加以考慮，選擇某種總稅負(fù)最小方案作為實(shí)施對策。而且，企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，不能只考慮自身利益，還要兼顧參與經(jīng)營活動的其他各方的稅負(fù)情況及其稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的可能性，力爭實(shí)現(xiàn)雙贏或多贏，否則會阻礙經(jīng)營活動的順利進(jìn)行。另一方面，對于企業(yè)經(jīng)營者而言，稅收負(fù)擔(dān)最小只是要考慮的一方面問題，他們還需考慮投資報(bào)酬率、投資回收期、每股盈余率、資本結(jié)構(gòu)等問題。稅務(wù)籌劃的最高目標(biāo)是稅收負(fù)擔(dān)最低化，它是一種積極的、主動的稅務(wù)籌劃目標(biāo)，應(yīng)該服從、服務(wù)于現(xiàn)代企業(yè)的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)，從這個(gè)角度講，稅收負(fù)擔(dān)最低化是手段而不是目的。而稅負(fù)的輕重，不是看納稅人繳納稅款的多少，而是看其稅收負(fù)擔(dān)率，既要算各種（類）稅的稅額占其商品流轉(zhuǎn)全額（含稅）、營業(yè)總額、或稅前利潤的比率，更要算稅收的總負(fù)擔(dān)率，即各項(xiàng)稅款占其生產(chǎn)總值的比率。
　　企業(yè)在不同的發(fā)展時(shí)期因?yàn)閭?cè)重點(diǎn)的不同有不同的經(jīng)營目標(biāo)，從稅務(wù)籌劃角度看，稅收負(fù)擔(dān)最低化是稅后利潤（財(cái)富、價(jià)值）最大化的基礎(chǔ)和前提。
　　總之，企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，必須從全局出發(fā)，把企業(yè)所有的生產(chǎn)經(jīng)營活動作為一個(gè)動態(tài)的、與周圍密切聯(lián)系的整體來考慮，在法律規(guī)定、國際慣例、道德規(guī)范和經(jīng)營管理之間尋求平衡，爭取在涉稅零風(fēng)險(xiǎn)下實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤最大化。因此，稅務(wù)籌劃不能只考慮個(gè)別稅種繳納的多少，不能單純以眼前稅負(fù)的高低作為判斷標(biāo)準(zhǔn)，而是以企業(yè)整體和長遠(yuǎn)利益作為判斷標(biāo)準(zhǔn)，有時(shí)可能會選擇稅負(fù)較高的方案。
　　稅務(wù)籌劃的具體目標(biāo)不是截然分開的，不同企業(yè)可以有不同的具體目標(biāo)，同一企業(yè)在同一時(shí)期也可能有幾種具體目標(biāo)，不同時(shí)期的具體目標(biāo)也可能有所不同或有所側(cè)重。
　　
　　三、稅務(wù)籌劃方案的前瞻性
　　
　　在現(xiàn)實(shí)中，通常容易將稅務(wù)籌劃認(rèn)定為只是對現(xiàn)行稅收政策及運(yùn)行環(huán)境的籌劃，這種認(rèn)識并不全面。稅務(wù)籌劃雖從理論上看是在對現(xiàn)有政策十分了解的基礎(chǔ)上，進(jìn)行最有利的涉稅規(guī)劃，但由于稅制自身的變動及經(jīng)濟(jì)環(huán)境的改變，囿于既定背景的稅務(wù)籌化并不一定是最高明的方案。例如，我國企業(yè)所得稅稅率一直穩(wěn)定不變，幾乎所有的稅務(wù)籌化都以此為背景。但我國加入WTO后，國內(nèi)稅法必將受到國際稅收發(fā)展的變化與國際間的稅收競爭挑戰(zhàn)，可以預(yù)見，今后我國稅制將會出現(xiàn)比以往較為頻繁的調(diào)整。如果預(yù)期未來稅率將會上升，則直線法對企業(yè)的稅款減少更有利。因?yàn)樵诙惵噬仙那闆r下，即期減少的稅前所得將在遠(yuǎn)期適用更高的稅率征收，從而可能導(dǎo)致延期納稅收益小于稅收負(fù)擔(dān)的增長幅度。反之，如果預(yù)期今后稅率可能下降，則使用加速折舊法有利，這將從兩方面取得稅務(wù)籌劃收益：一是稅率下降產(chǎn)生的即期轉(zhuǎn)移到遠(yuǎn)期納稅的稅負(fù)絕對比重下降；二是延期納稅的時(shí)間收益。
　　此外，前瞻性還有另外一層含義，稅務(wù)籌劃一般都是在應(yīng)稅行為發(fā)生之前進(jìn)行謀劃、設(shè)計(jì)和安排的，它可以在事先測算企業(yè)稅務(wù)籌劃的效果，因而具有一定的超前性。在經(jīng)濟(jì)活動中，納稅義務(wù)通常具有滯后性。企業(yè)交易行為發(fā)生后，才繳納有關(guān)流轉(zhuǎn)稅；收益實(shí)現(xiàn)或分配后，才繳納所得稅；財(cái)產(chǎn)取得或行為發(fā)生之后，才繳納財(cái)產(chǎn)、行為稅，這在客觀上提供了納稅前做出籌劃的可能性。另外，經(jīng)營、投資和融資活動是多方面的，稅法規(guī)定也是有針對性的。納稅人和征稅對象的性質(zhì)不同，稅收待遇也往往不同，這為納稅人選擇較低稅負(fù)提供了機(jī)會。如果經(jīng)營活動已經(jīng)發(fā)生，應(yīng)納稅款已經(jīng)確定，再去“謀求”少繳稅款，這就不是稅務(wù)籌劃行為。
　　
　　四、稅務(wù)籌劃的必要條件
　　
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　　盡管幾乎所有的企業(yè)都有節(jié)稅的意愿和動機(jī)，但并非所有的企業(yè)都愿意進(jìn)行稅務(wù)籌劃。因?yàn)槎悇?wù)籌劃的事先規(guī)劃性特點(diǎn)，決定了它的開展需要企業(yè)組織配備專門人員，必須耗費(fèi)一定的財(cái)力物力。如果這種耗費(fèi)大于或等于所能夠節(jié)約的稅款支出的話，則得不償失，企業(yè)也會放棄進(jìn)行納稅籌劃。然而事實(shí)證明納稅籌劃的效益潛力是很大的，絕非蠅頭小利。
　　就不同稅種而言，同一個(gè)稅種、不同稅目的稅率有的高，有的低（如營業(yè)稅稅率，交通運(yùn)輸業(yè)為3%，金融保險(xiǎn)業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)適用5%，而娛樂業(yè)高達(dá)5%——20%），相差懸殊。就稅收政策而言，同一個(gè)政策，有的項(xiàng)目稅率高，有的項(xiàng)目稅率低（如我國所得稅稅率最高33%，而上市公司的所得稅稅率只有15%），有的項(xiàng)目給予稅收全部減免（如在特區(qū)新建企業(yè)享受頭二年全免、后三年減半征收所得稅的優(yōu)惠），高低之間不成比例。就稅收的地區(qū)差別而言，有的地區(qū)依率全征，有的地區(qū)依率減半，有的地區(qū)依法全免，相互之間差別極大。
　　（二）必須具備稅務(wù)會計(jì)專業(yè)人才
　　稅務(wù)籌劃是一項(xiàng)復(fù)雜的、長期的、專業(yè)性很強(qiáng)的活動，它要求企業(yè)擁有通曉稅務(wù)、會計(jì)及法律等相關(guān)知識的專門人才，或者通過納稅代理機(jī)構(gòu)來實(shí)施。
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　　納稅義務(wù)的履行，只有在與應(yīng)稅有關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生之前，企業(yè)方可有效地進(jìn)行事前規(guī)劃，促使納稅業(yè)務(wù)按照預(yù)先計(jì)劃的方向發(fā)展，實(shí)現(xiàn)納稅籌劃目標(biāo)。實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)的途徑一是少納稅款，二是延期納稅。
　　（四）必須把綜合性與靈活性統(tǒng)一起來
　　制定單項(xiàng)稅收籌劃措施時(shí)，要靈活結(jié)合企業(yè)自身的特點(diǎn)和當(dāng)時(shí)的政策條件，選取最適宜本企業(yè)的方案，并適應(yīng)稅法及經(jīng)濟(jì)形勢的變化和要求，對之做出合理調(diào)整；同時(shí)，整個(gè)企業(yè)的納稅籌劃的具體舉措是復(fù)雜的，涉及的稅種是多樣的，這種稅減少了，可能要多繳另一種稅。因此，企業(yè)還應(yīng)對諸具體方案進(jìn)行綜合分析，通盤衡量、比較，制定出總體效果最優(yōu)的稅務(wù)籌劃方案。