【摘要】本文分析了我國稅收體制改革的重要意義及存在的問題，提出當前進行稅收制度改革的必要性與現(xiàn)實意義。
　　
　　隨著經(jīng)濟全球化地迅猛發(fā)展，中國加入世界貿(mào)易組織，我國正在全面推行整體經(jīng)濟體制改革。十六大提出了全面建設(shè)小康社會的戰(zhàn)略目標，這些目標，個個同稅收運行相連，項項與稅制格局接壤。作為國家宏觀調(diào)控有力手段的稅收制度，也在不斷地調(diào)整之中，以適應(yīng)市場經(jīng)濟和世界經(jīng)濟發(fā)展潮流的需要。
　　自2003年以來，我國啟動新一輪稅制改革。然而，在過去的幾年中，內(nèi)外資企業(yè)所得稅并軌原地踏步，增值稅轉(zhuǎn)型微波微瀾，燃油稅改革擱淺，物業(yè)稅的改革僅限于個別城市的模擬空轉(zhuǎn)試點；似乎只有局部地區(qū)資源稅的上調(diào)，修訂后的《個人所得稅法》的正式施行，算得上是稅制改革的亮點。與1994年稅制改革的框架性、根本性相比，完善性、漸進性成為新一輪稅制改革的特點。而也正是這種研究一個、成熟一個、推行一個的逐步推行方式，促使我國在穩(wěn)定地發(fā)展進步。
　　一直以來，稅收收入就在國家的財政收入中占據(jù)主體地位，成為一個國家實現(xiàn)宏觀調(diào)控的重要的資金來源，而稅收制度成為其實現(xiàn)宏觀調(diào)控的重要手段之一。我國現(xiàn)行的、1994年改革后的稅收制度，被公認為是新中國成立以來“規(guī)模最大、范圍最廣、內(nèi)容最深刻、力度最強的全面性改革”。它主要實行了中央、地方的分稅制和增值稅的開征。具體而言，它全面改革了流轉(zhuǎn)稅制度，實行了以比較規(guī)范的增值稅為主體，消費稅、營業(yè)稅并行，內(nèi)外統(tǒng)一的流轉(zhuǎn)稅制度；改革了企業(yè)所得稅和個人所得稅制度，實現(xiàn)了內(nèi)資企業(yè)所得稅制度的統(tǒng)一和個人所得稅制度的統(tǒng)一；對資源稅和某些特別目的稅、財產(chǎn)稅、行為稅作了大幅度地調(diào)整。同時，采取了一系列清理稅收減免，嚴格稅收征管，堵塞稅收流失的措施。
　　
　　
　　從表一、表二可以看到，自1984年稅制改革之后，從1985年開始，稅收收入在財政收入中占到九成多以上，1985年——1994年占到97%以上，從1996年開始我國的稅收收入占國家財政收入的百分比基本穩(wěn)定在93.5%左右。1994年的稅制改革，雖然在稅制的內(nèi)容上作了較大地調(diào)整，但是對于稅收占整個財政收入比重，并沒有較大地變化，對于我國財政政策的正常實施以及對經(jīng)濟的穩(wěn)定增長有著重要的意義。從1994年開始，雖然稅收在財政收入上的比重有下降的趨勢，但在稅收額絕對額上還是上升的，這一點與我國經(jīng)濟本身的快速增長與加強稅收征管是分不開的。
　　
　　一、1994年我國分稅制改革的重要意義
　　
　　從1978年——2004年中央和地方財政收入及比重（具體數(shù)據(jù)可查閱國家統(tǒng)計局）可以明顯看到，1994年開始，中央的財政收入開始與地方的財政收入趨于持平；1999年開始，中央的財政收入呈現(xiàn)略高的趨勢，這對我國財政具有重要的意義。
　?。ㄒ唬┓侄愔频母母铮{(diào)整了財政分配格局，規(guī)范了財政分配關(guān)系，從機制上確保了中央財政收入增長快于地方財政增長，從分配關(guān)系上糾正了過去地方財政增長過快的不合理現(xiàn)象，增強了中央的財力，加強了中央對全國的宏觀經(jīng)濟調(diào)控能力。
　?。ǘ┓侄愔茖Χ惙N分級劃分及“稅收返歸”和“轉(zhuǎn)移支付”的配套實施，有利于調(diào)動各地發(fā)展國民經(jīng)濟、確保財政收入的積極性。
　　（三）全國統(tǒng)一稅收，堵塞了財源流失的漏洞，有利于預(yù)算的執(zhí)行，財政增收非常明顯。分稅制加強了中央宏觀調(diào)控的作用，這對我國的統(tǒng)籌協(xié)調(diào)發(fā)展、穩(wěn)健的財政政策的實施起到了積極作用。
　　
　　二、現(xiàn)行稅收制度存在的若干問題
　　
　　通過1994年的稅制改革和近十年來的逐步完善，我國初步建立了一套適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟體制需要的稅收制度，這對于保證財政收入、加強宏觀調(diào)控、深化改革、擴大開放、實現(xiàn)稅收增長與經(jīng)濟增長的良性循環(huán)，起到了重要的作用。但現(xiàn)行的稅收制度仍存在著一些問題，需要相應(yīng)地進一步改革，從而加強稅制對宏觀調(diào)控的力度，適應(yīng)市場經(jīng)濟和世界經(jīng)濟發(fā)展潮流的需要。
　?。ㄒ唬┒愂帐杖腚m然連年大幅度增長，但是稅收收入占GDP的比重不合理
　　2004年我國稅收占GDP的比重是19％，如果加上非稅收入、沒有納入預(yù)算的非規(guī)范收入，以及沒有計入的社會保障部分，估計總體政府收入超過30％（非規(guī)范的政府收入沒有確切的統(tǒng)計數(shù)據(jù)），已經(jīng)達到或接近發(fā)達國家的水平（發(fā)達國家財政收支中一般包括社會保障，將其扣除后，稅收占GDP比重一般在20％左右）。
　?。ǘ┒愔平Y(jié)構(gòu)還不夠理想
　　很多專家對于當前稅種的設(shè)置、直接稅與間接稅的比例、地方稅的地位等方面提出質(zhì)疑，建議在合理設(shè)置稅種的前提下實現(xiàn)稅制的簡化；合理調(diào)整直接稅與間接稅的比例，逐步加大前者在稅收總額中所占的比重，降低后者的比重；規(guī)范地方稅，提高地方稅收在稅收總額中所占的比重，并適當?shù)貙⒁徊糠值胤蕉惖牧⒎?quán)下放給省級地方政府。
　　（三）各種稅種特別是增值稅、消費稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅等主要稅種需要進一步完善
　　例如在增值稅方面，我國實行生產(chǎn)型增值稅，而西方多數(shù)國家已轉(zhuǎn)為消費型增值稅；我國一般納稅人僅限于法人，而國外增值稅的一般納稅人包括自然人、非法人團體等；我國增值稅僅在工業(yè)和商業(yè)貿(mào)易范圍內(nèi)實行，而法、德、意、荷等涉及到農(nóng)業(yè)、林業(yè)、漁業(yè)、建筑、交通甚至金融租賃等服務(wù)業(yè)；國外增值稅率日趨簡化統(tǒng)一，而我國還存在多種稅率，如17％、13％、6％、4％等，導(dǎo)致稅負不公平。所以，有專家提出我國應(yīng)當分步實現(xiàn)對所有商品和勞務(wù)統(tǒng)一征收增值稅；分步實行消費型增值稅；稅率暫時維持0、13％、17％三檔；適時清理過多的稅收優(yōu)惠；適當加大地方分享收入的比重等改革措施。
　　在增值稅的改革上，2004年我國率先以東北老工業(yè)基地作為增值稅轉(zhuǎn)型試點，將1994年稅改實行的生產(chǎn)型增值稅改為消費型增值稅。據(jù)測算，在生產(chǎn)型增值稅下，企業(yè)的稅收負擔要比在消費型增值稅下高出６個百分點。增值稅轉(zhuǎn)型可望給東北企業(yè)減負100多億元。這對于固定資產(chǎn)投資比重大而利潤漸薄的東北老工業(yè)企業(yè)來講，對其發(fā)展起到十分重大的推動作用。
　?。ㄋ模┒愂盏恼魇展芾肀仨毚罅娀?br/>　　目前來講，我國稅收法制性不強，剛性不足；稅收政策的制定也表現(xiàn)出一定的隨意性和臨時性，缺少透明度和規(guī)范性。
　　2006年是“十一五”規(guī)劃的開局之年。我國的稅制改革將繼續(xù)在中央的統(tǒng)一部署下，遵循“統(tǒng)一稅法、依法治稅、公平稅負、優(yōu)化稅制、擴大稅基、合理分權(quán)”的指導(dǎo)思想，在“簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴征管”的原則下，逐步推進以增強稅收對優(yōu)化資源配置、調(diào)節(jié)收入再分配的作用，為企業(yè)創(chuàng)造公平競爭的環(huán)境，促進國民經(jīng)濟持續(xù)、快速、協(xié)調(diào)、健康發(fā)展。