【摘要】本文從對會計信息之相關(guān)性和可靠性的取舍出發(fā)，結(jié)合我國的實際情況進行了闡述，認為應(yīng)該把報告受托責(zé)任作為我國的會計目標。
　　
　　會計目標是會計工作應(yīng)該達到的要求和目的，是連接會計理論與會計實踐的紐帶，是會計的基本理論問題。20世紀70～80年代以后，西方會計界關(guān)于會計目標的研究形成了兩個主要流派：受托責(zé)任學(xué)派和決策有用學(xué)派。對于我國的會計目標應(yīng)是“報告受托責(zé)任”還是“決策有用性”的問題，人們一直爭論不休，本文就此談一點看法。
　　本文認為從會計信息的使用者出發(fā)，會計目標主要解決兩個問題：一是會計工作為誰服務(wù)，二是這種服務(wù)應(yīng)達到什么要求即提供什么樣的信息。要分析是“受托責(zé)任觀”還是“決策有用觀”適合我國國情，關(guān)鍵是要明確目前階段誰是會計信息最主要的需求者，以及需求信息的特點。
　　
　　一、兩大流派會計目標分析
　　
　　受托責(zé)任學(xué)派認為，由于社會資源所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分離，資源的受托者負有了對資源委托者解釋、說明其活動及結(jié)果的義務(wù)。因此，會計的目標是向資源的提供者報告資源受托管理的情況。在決策有用學(xué)派看來，會計的目標是向信息使用者提供有利于其決策的會計信息，會計信息不僅為投資人所使用，還為債權(quán)人、潛在投資人及社會公眾和企業(yè)管理當局所利用。
　　任何國家的會計信息質(zhì)量特征都包括相關(guān)性和可靠性這兩個最基本的標準。因為對會計信息相關(guān)性與可靠性誰更重要的判斷，直接影響會計政策的選擇、計量基礎(chǔ)的發(fā)展以及財務(wù)報告模式的演變等。受托責(zé)任觀和決策有用觀的沖突也集中體現(xiàn)在對信息有用性和相關(guān)性的取舍上。相關(guān)性與可靠性是一對統(tǒng)一對立的矛盾，它們共同為會計信息的有用性服務(wù)，必須兼顧。但很多情況下，它們又存在著此消彼長的關(guān)系。通過判別當前情況下誰更重要，可以為我國會計目標的選擇提供有益的思路。
　　
　　二、我國會計目標的現(xiàn)實選擇
　　
　?。ㄒ唬┱l是最大的信息需求者
　　據(jù)國家統(tǒng)計局普查中心的消息，第二次全國基本單位普查共包括510.7萬個法人單位，其中302.6萬個企業(yè)法人單位，覆蓋了中國所有的產(chǎn)業(yè)，詳細地反映了截止到2001年底國家資本對經(jīng)濟的控制狀況。在資本結(jié)構(gòu)中，國有絕對控股的企業(yè)法人占所有企業(yè)法人的比率達52.81%，國有相對控股的企業(yè)法人占3.46%，二者之和的比例達到了56.27%。國有資本在國民經(jīng)濟中仍然占據(jù)優(yōu)勢。此外，盡管近年來我國資本市場有了很大的發(fā)展，但國家仍然是最大的投資者。截止到2002年9月，上市公司非流通股占到總股本的67.5％，而非流通股中國家投資占了絕對優(yōu)勢。90％的公司第一大股東為國有股股東，而且持股比例很高，近年來持股比例都在30％左右，有的公司國有股比例高達70％。因此，就目前情況而言，國家作為委托方仍然有著十分重要的地位，顯然是最大的信息需求者。所以，將我國會計目標定位于反映“受托責(zé)任觀”是比較恰當?shù)摹?br/>　　國家是我國會計信息的主要使用者，強調(diào)會計信息為宏觀管理服務(wù)，但是并不排斥會計信息為其他需要者服務(wù)。我國《企業(yè)會計準則》規(guī)定：“會計信息應(yīng)當滿足有關(guān)各方了解企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的需要”。說明會計既為國家宏觀管理服務(wù)，也要為債權(quán)人、管理人員以及潛在的投資者服務(wù)。目前的問題是：研究在市場經(jīng)濟條件下，國家對企業(yè)信息需求的特點是什么，如何協(xié)調(diào)好國家對信息的需求與社會公眾對信息需求的關(guān)系。
　　
　?。ǘ┕妼嬓畔⒌馁|(zhì)量要求
　　近年來，會計信息失真現(xiàn)象十分嚴重。2001年審計署組織力量對1290家國有控股企業(yè)的資產(chǎn)負債損益情況進行審計，發(fā)現(xiàn)會計報表嚴重失真的企業(yè)占68%。有的虛贏實虧，有的虛虧實贏，有的把大量資金體外循環(huán)或私設(shè)小金庫，各類違紀違規(guī)問題金額高達1000多億元。上市公司中也出現(xiàn)了諸如瓊民源、銀廣廈等嚴重的會計造假事件。企業(yè)會計信息的真實性已成為全社會關(guān)注的問題。而利用會計判斷和對會計政策的選擇，歪曲反映企業(yè)的經(jīng)營情況來操縱會計信息，則成為會計信息失真的主要手段。例如公允價值是國際流行的計量方法，與歷史成本相比，普遍認為它對投資者的決策更具相關(guān)性，但是在我國卻成為利潤操縱的手段。修訂前的《債務(wù)重組》準則本身是符合國際標準的處理方法，但由于我國目前尚不存在活躍的市場，某些資產(chǎn)的公允價值難以取得，在實際工作中上市公司利用關(guān)聯(lián)交易制造利潤，從而達到提高業(yè)績的情況時有發(fā)生。
　　此外，我國資本市場發(fā)育不健全，會計信息與上市公司的價值相關(guān)性不高，股價更多的受到政府政策和各種非財務(wù)信息的影響。很多投資者僅僅是通過會計信息來初步了解一下上市公司而已。會計信息對投資者決策的影響不大，投資者對信息的相關(guān)性需求并不是十分迫切。相反，失真的會計信息對證券市場的發(fā)展具有嚴重的負面影響，會使投資者喪失信心。
　　由于我國會計信息失真問題十分嚴重，所以應(yīng)把會計信息的可靠性放在第一位，當務(wù)之急是提高會計信息的可靠性。
　　
　　（三）會計準則的修訂表明當前最重要的是可靠性
　　綜上所述，就我國的會計現(xiàn)狀來看，受托責(zé)任觀應(yīng)該作為我國目前的會計目標，指導(dǎo)相關(guān)會計規(guī)范的設(shè)計。值得注意的是，會計目標不是一成不變的，它隨著經(jīng)濟的發(fā)展而發(fā)展。雖然目前會計信息可靠性問題更加突出，絕不意味著我們可以忽視相關(guān)性。從長遠來說，對相關(guān)性的重視和需求表明了一國會計發(fā)展的高水平。因此，雖然目前我國會計信息相關(guān)性問題還并不十分顯著，但針對今后的發(fā)展趨勢我們應(yīng)給予前瞻性的關(guān)注。