【摘要】本文首先簡(jiǎn)要介紹了無形資產(chǎn)的成本特征以及計(jì)量屬性的選擇，最后重點(diǎn)論述了商譽(yù)及研究與開發(fā)費(fèi)用的計(jì)量問題。
　　
　　我國(guó)頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，無形資產(chǎn)是指企業(yè)長(zhǎng)期使用而沒有實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn)，包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、商譽(yù)等。無形資產(chǎn)是一個(gè)動(dòng)態(tài)的概念，隨著科學(xué)技術(shù)發(fā)展、經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)、社會(huì)日益進(jìn)步，其內(nèi)涵和外延也在不斷地發(fā)生變化。關(guān)于無形資產(chǎn)的理論問題基本包括確認(rèn)、計(jì)量以及披露等問題，其中無形資產(chǎn)的計(jì)量是一個(gè)公認(rèn)的難題。
　　
　　一、無形資產(chǎn)的成本特征
　　
　　無形資產(chǎn)計(jì)量，在理論上應(yīng)包括其開發(fā)研究、取得和持有期間的全部物化勞動(dòng)和活勞動(dòng)的費(fèi)用支出，但在實(shí)際計(jì)量操作過程中形成了與有形資產(chǎn)不同的幾個(gè)特征。
　?。ㄒ唬o形資產(chǎn)成本的弱配比性
　　知識(shí)性無形資產(chǎn)的取得需要經(jīng)過較長(zhǎng)的時(shí)間，存在復(fù)雜的智力支付過程。其成果的取得往往帶有隨機(jī)性、偶然性和關(guān)聯(lián)性。由其成果負(fù)擔(dān)全部研究開發(fā)試驗(yàn)等費(fèi)用不甚合理，但要分別歸類分配，也是十分困難的，故而其成果價(jià)值與其對(duì)應(yīng)的成本缺乏配比性。
　　（二）無形資產(chǎn)成本的缺項(xiàng)性
　　現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定，取得無形資產(chǎn)所支付的各項(xiàng)費(fèi)用只有予以資本化后，方能計(jì)入無形資產(chǎn)。因而在一些知識(shí)性無形資產(chǎn)取得的前期開發(fā)、培訓(xùn)、試驗(yàn)等費(fèi)用因無法資本化，無法進(jìn)行成本計(jì)量，不能計(jì)入無形資產(chǎn)，使無形資產(chǎn)的反映支離破碎，不少無形資產(chǎn)被排除在外。
　　（三）無形資產(chǎn)成本的象征性
　　由上述的弱配比性、缺項(xiàng)性所決定，無形資產(chǎn)成本的外在形式只具有象征意義。例如商標(biāo)權(quán)，其成本只含有其注冊(cè)登記等相關(guān)費(fèi)用，并非其全部費(fèi)用。這樣就會(huì)使無形資產(chǎn)的價(jià)值缺位，企業(yè)遭受重大損失。正因?yàn)槿绱耍谥R(shí)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)無形資產(chǎn)計(jì)量基礎(chǔ)應(yīng)逐漸由會(huì)計(jì)學(xué)家的投入價(jià)值轉(zhuǎn)變?yōu)榻?jīng)濟(jì)學(xué)家的產(chǎn)出價(jià)值。
　　
　　二、無形資產(chǎn)的計(jì)量假設(shè)
　　
　　要正確計(jì)量無形資產(chǎn)，必須確定持續(xù)使用和公開市場(chǎng)兩個(gè)假設(shè)前提。
　　（一）持續(xù)使用假設(shè)
　　即假設(shè)無形資產(chǎn)將按現(xiàn)行用途持續(xù)使用，或?qū)⑥D(zhuǎn)換用途后繼續(xù)使用。
　?。ǘ┕_市場(chǎng)假設(shè)
　　即假設(shè)被計(jì)量的無形資產(chǎn)可以在公開市場(chǎng)上買賣，其價(jià)格公開，其高低取決于市場(chǎng)行情。存在無形資產(chǎn)的公開市場(chǎng)，必然考慮無形資產(chǎn)的最大最佳效用，通?？稍谌魏螘r(shí)候找到自愿的買方和賣方。
　　
　　三、無形資產(chǎn)的計(jì)量屬性選擇
　　
　?。ㄒ唬﹤鹘y(tǒng)的歷史成本對(duì)無形資產(chǎn)計(jì)量的局限性
　　計(jì)量是會(huì)計(jì)系統(tǒng)的核心功能。傳統(tǒng)的歷史成本會(huì)計(jì)計(jì)量，是針對(duì)有形資產(chǎn)的一種計(jì)量方法。歷史成本是企業(yè)取得各財(cái)產(chǎn)物資時(shí)的實(shí)際成本，其計(jì)量的時(shí)間以交易的實(shí)際發(fā)生作為計(jì)量基礎(chǔ)。
　　歷史成本對(duì)無形資產(chǎn)的計(jì)量存在以下明顯的局限性：１．無形資產(chǎn)的取得時(shí)點(diǎn)難以確定。２．實(shí)際成本難以確切計(jì)量。３．即使某些無形資產(chǎn)取得時(shí)的實(shí)際成本可以計(jì)量，但這一歷史成本與無形資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值相差甚遠(yuǎn)。如商標(biāo)權(quán)取得時(shí)的實(shí)際成本通常只包括注冊(cè)登記費(fèi)、律師費(fèi)等可以確切計(jì)量的實(shí)際成本，而不包括其可能給企業(yè)帶來的潛在市場(chǎng)價(jià)值；４．無形資產(chǎn)在使用過程中其價(jià)值的變動(dòng)具有很大的不確定性。有的隨著科技發(fā)展，出現(xiàn)了性質(zhì)功能上更優(yōu)越的替代品，成為被淘汰的無形資產(chǎn)；有的隨著無形損耗的加速，可能使實(shí)際價(jià)值低于賬面價(jià)值。
　?。ǘo形資產(chǎn)的計(jì)價(jià)應(yīng)以公允價(jià)值為主
　　公允價(jià)值突出的是在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，可以觀察到的、由市場(chǎng)價(jià)格機(jī)制所決定的市場(chǎng)價(jià)格，市場(chǎng)價(jià)格是市場(chǎng)交易各方承認(rèn)和接受的。公允價(jià)值的計(jì)算過程要利用現(xiàn)值技術(shù)，它所突出的是市場(chǎng)價(jià)格，在計(jì)算的多種現(xiàn)值中進(jìn)行選擇，找到交易雙方都能接受的價(jià)格。公允價(jià)值的本質(zhì)是一種基于市場(chǎng)信息的評(píng)價(jià)，是市場(chǎng)而不是其他主體對(duì)資產(chǎn)或負(fù)債價(jià)值的認(rèn)定。在現(xiàn)代會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，無形資產(chǎn)的計(jì)價(jià)應(yīng)逐漸采用公允價(jià)值作為計(jì)量基礎(chǔ)。
　?。保疅o形資產(chǎn)不同于有形資產(chǎn)，它更看重的是資產(chǎn)的產(chǎn)出價(jià)值即公允價(jià)值
　　產(chǎn)出價(jià)值觀是以被運(yùn)用資源未來可能產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益的流入作為資源的價(jià)值源泉，以時(shí)間價(jià)值的現(xiàn)值作為計(jì)量基礎(chǔ)，其理論依據(jù)是資產(chǎn)的價(jià)值是未來現(xiàn)金流入的現(xiàn)值。與投入價(jià)值重在資產(chǎn)“過去的支出”相反，產(chǎn)出價(jià)值觀更注重資產(chǎn)的“未來支出”。這就從時(shí)間上彌補(bǔ)了從歷史角度計(jì)量的不足。由于無形資產(chǎn)的本質(zhì)特征就是能為企業(yè)帶來超額盈利，所以產(chǎn)出價(jià)值觀的計(jì)量觀念能夠真實(shí)地反映企業(yè)無形資產(chǎn)的價(jià)值變動(dòng)，提高無形資產(chǎn)信息的決策相關(guān)性。也正如前面對(duì)無形資產(chǎn)成本特性的分析中得出的結(jié)論：以產(chǎn)出價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)量無形資產(chǎn)已成為一種客觀的需要。
　?。玻怨蕛r(jià)值計(jì)量無形資產(chǎn)的可行性
　　公允價(jià)值對(duì)于資產(chǎn)，尤其是虛擬資產(chǎn)和軟性資產(chǎn)的計(jì)量，具有特別的適應(yīng)性。美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（FASB）曾明確表示：“在未來準(zhǔn)則制定過程中應(yīng)考慮，當(dāng)應(yīng)用現(xiàn)值技術(shù)在資產(chǎn)和負(fù)債的初始計(jì)量和重新開始計(jì)量時(shí)，本委員會(huì)預(yù)期采用公允價(jià)值作為計(jì)量屬性?！敝R(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代是信息爆炸的時(shí)代，資本市場(chǎng)的信息需求得到了保證；世界經(jīng)濟(jì)一體化，使相互分割的資本市場(chǎng)成為一個(gè)統(tǒng)一體；金融市場(chǎng)不斷完善，公允價(jià)值可以隨時(shí)準(zhǔn)確地獲取，且減少了人為估計(jì)的成份；完善的資本市場(chǎng)提供的信息是為眾人所接受的，極具有效性。因而可以說公允價(jià)值的客觀公允性是無可非議的。與此同時(shí)，科學(xué)技術(shù)的發(fā)展則為其提供了完備的物質(zhì)基礎(chǔ)，信息技術(shù)的廣泛使用為信息的快速、準(zhǔn)確傳送提供了條件。計(jì)算公允價(jià)值時(shí)通過現(xiàn)代通信技術(shù)獲取信息，既快速方便又成本低廉。大量復(fù)雜繁瑣的數(shù)據(jù)經(jīng)過計(jì)算機(jī)的加工后以數(shù)據(jù)庫(kù)形式直接儲(chǔ)存于計(jì)算機(jī)中，完備的物質(zhì)條件使公允價(jià)值的計(jì)算有了必備的技術(shù)條件。
　　由以上正反兩方面的分析，我們有理由相信：無形資產(chǎn)的計(jì)量將逐步以公允價(jià)值為基礎(chǔ)。
　　
　　四、自創(chuàng)商譽(yù)的計(jì)量問題分析
　　
　　自創(chuàng)商譽(yù)的計(jì)量問題是會(huì)計(jì)界關(guān)注的焦點(diǎn)之一。由于自創(chuàng)商譽(yù)自身的特殊性，我們有必要將其單獨(dú)列出進(jìn)行探討。雖然筆者認(rèn)為從長(zhǎng)遠(yuǎn)看，自創(chuàng)商譽(yù)終將不再確認(rèn)，但從現(xiàn)在的實(shí)際環(huán)境出發(fā)，我們?nèi)匀徊荒芎鲆晫?duì)自創(chuàng)商譽(yù)的確認(rèn)，而自創(chuàng)商譽(yù)的計(jì)量問題也必然成為我們必須面臨的難題。
　　（一）自創(chuàng)商譽(yù)計(jì)量的方法
　　目前關(guān)于自創(chuàng)商譽(yù)計(jì)量方法的探討有很多，不同的學(xué)者有不同的觀點(diǎn)。筆者認(rèn)為自創(chuàng)商譽(yù)應(yīng)確認(rèn)為：用企業(yè)付息前的總資產(chǎn)收益超過所使用資產(chǎn)的總成本的余額來表示。其公式如下：
　　IDSY＝EBI-WACC×TA
　　式中：
　　IDSY（Internally developed goodwill）：公司在第t時(shí)間階段所創(chuàng)造資產(chǎn)商譽(yù)的價(jià)值量
　　EBI（Earnings before interest）：公司在第t時(shí)間階段付息前所創(chuàng)造的收益
　　WACC（Weighted average cost of capital）：資產(chǎn)的平均使用成本
　　TA（Total assets）：公司在第t時(shí)間階段初所用的本企業(yè)總資產(chǎn)凈值
　　該公式說明自創(chuàng)商譽(yù)的價(jià)值量可以用企業(yè)創(chuàng)造的實(shí)際收益（付息前的收益）超過該企業(yè)在所使用的資產(chǎn)上的平均期望收益值的超常收益表示。即自創(chuàng)商譽(yù)等于一定時(shí)期內(nèi)使用一定量資本創(chuàng)造的全部收益減去使用該資產(chǎn)的成本后得出的超常收益。超常收益的大小被認(rèn)為是商譽(yù)大小的一個(gè)測(cè)量。顯然，資產(chǎn)收益與資產(chǎn)成本差額觀把商譽(yù)的價(jià)值量界定在企業(yè)付息前的總資產(chǎn)收益超過所使用資產(chǎn)的總成本的范圍內(nèi)，準(zhǔn)確地表示了商譽(yù)的價(jià)值量的界定范圍是企業(yè)價(jià)值量的增值。它的內(nèi)在涵義是自創(chuàng)商譽(yù)的價(jià)值量作為所有者財(cái)富的增值，其大小既取決于經(jīng)營(yíng)者所創(chuàng)造的資產(chǎn)收益率，還取決于他們所應(yīng)用的資產(chǎn)量的大小，以及所使用的該資產(chǎn)的成本大小。這使自創(chuàng)商譽(yù)作為一個(gè)計(jì)量指標(biāo)比單純使用收益率指標(biāo)更能全面反映經(jīng)營(yíng)者受托責(zé)任的履行情況。
　　
　?。ǘ┳詣?chuàng)商譽(yù)計(jì)量的舉例
　　下面以某公司為例計(jì)算該公司的自創(chuàng)商譽(yù)。該公司的有關(guān)財(cái)務(wù)狀況如下：
　　某公司本年度年初、年末凈資產(chǎn)量的平均值為650萬元，息稅前利潤(rùn)總額為90萬元。該公司的綜合資本成本計(jì)算表如表1所示：
　　
　　該公司的自創(chuàng)商譽(yù)可按下列方式確認(rèn)：
　　息稅前利潤(rùn)總額 90.00
　　減：企業(yè)資本的平均使用
　　成本×企業(yè)總資產(chǎn)凈值（11.95%×650）77.625
　　自創(chuàng)商譽(yù)12.375
　　筆者認(rèn)為該計(jì)量方法的優(yōu)點(diǎn)在于：１．很好地符合自創(chuàng)商譽(yù)的定義，并減少了計(jì)量中的人為因素；２．這一差額所代表的商譽(yù)是在保值基礎(chǔ)上的增值，真正體現(xiàn)了企業(yè)的增值能力；３．這一差額所代表商譽(yù)獲得的時(shí)間和確認(rèn)的時(shí)間是一致的，符合公認(rèn)會(huì)計(jì)原則關(guān)于資產(chǎn)確認(rèn)的時(shí)間要求；４．這種計(jì)量方法比較簡(jiǎn)潔，已被許多公司應(yīng)用。
　　
　　五、研究與開發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理問題分析
　　
　　在知識(shí)經(jīng)濟(jì)的今天，各國(guó)對(duì)研究與開發(fā)的投資都在不斷增加。經(jīng)合組織成員國(guó)平均的研究與開發(fā)費(fèi)用已占其各自GDP的2.3％。從圖1中我們還可以看到，許多世界上知名企業(yè)的研究與開發(fā)費(fèi)用都已經(jīng)占據(jù)該企業(yè)銷售收入的很大比重。因此，對(duì)研究與開發(fā)費(fèi)用的計(jì)量成為會(huì)計(jì)界極為關(guān)注的問題。
　　
　　
　?。ㄒ唬┭芯颗c開發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)處理的國(guó)際比較
　　美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)公告“研究和開發(fā)成本的會(huì)計(jì)處理”規(guī)定，研究與開發(fā)費(fèi)用應(yīng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益；而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第86號(hào)公告做出補(bǔ)充規(guī)定，對(duì)于出售、出租或以其他方式上市的計(jì)算機(jī)軟件研發(fā)支出，一旦技術(shù)可行性得以確立就應(yīng)該確認(rèn)為資產(chǎn)。因此在美國(guó)，除計(jì)算機(jī)軟件研發(fā)支出外，其他研究與開發(fā)支出均作為費(fèi)用。
　　英國(guó)于1989年修訂的第13號(hào)標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)公告（SSAP13）規(guī)定，對(duì)研究活動(dòng)的全部支出，即研究成本，計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用；而對(duì)開發(fā)活動(dòng)的全部支出即開發(fā)成本，則可以選擇兩種不同的方法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，并且企業(yè)一經(jīng)選定一種方法要一貫地應(yīng)用于全部的開發(fā)項(xiàng)目。一種方法是將開發(fā)成本計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，另一種方法是將符合規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的開發(fā)成本要資本化確認(rèn)為相關(guān)的資產(chǎn)，一般列為無形資產(chǎn)項(xiàng)目。然后在商業(yè)生產(chǎn)后按預(yù)期的經(jīng)濟(jì)收益期逐期攤銷，并且如果現(xiàn)行情況表明已經(jīng)資本化開發(fā)成本的攤余金額，不可能從預(yù)期的未來經(jīng)濟(jì)利益中收回，則要將該項(xiàng)攤余金額全部作為當(dāng)期費(fèi)用處理。
　　國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)1998年7月頒布了《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號(hào)——無形資產(chǎn)》。該準(zhǔn)則規(guī)定，只有當(dāng)企業(yè)可證明以下所有各項(xiàng)時(shí)，開發(fā)（或內(nèi)部項(xiàng)目的開發(fā)階段）產(chǎn)生的無形資產(chǎn)才應(yīng)予資本化：１．完成該無形資產(chǎn)，使其能使用或銷售，在技術(shù)上可行。２．有意完成該無形資產(chǎn)并使用或銷售它。３．有能力使用或銷售該無形資產(chǎn)。４．該無形資產(chǎn)可以在未來產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益，其中，企業(yè)應(yīng)證明存在著無形資產(chǎn)的產(chǎn)出市場(chǎng)或無形資產(chǎn)本身的市場(chǎng)；如果該無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用，那么應(yīng)證明該無形資產(chǎn)的有用性。５．有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并使用或銷售該無形資產(chǎn)。６．對(duì)歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出，能夠可靠地計(jì)量。
　　綜觀各國(guó)的會(huì)計(jì)處理方法，從表2可以看出，世界各國(guó)研究與開發(fā)費(fèi)用的不同會(huì)計(jì)處理方法總的說來有兩種：全部費(fèi)用化，如美國(guó)（除計(jì)算機(jī)軟件研發(fā)支出外）；部分費(fèi)用化（也可稱有條件的資本化），如英國(guó)和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定。
　　
　　
　　（二）我國(guó)研究與開發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理及問題分析
　　我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：自行開發(fā)并依法申請(qǐng)取得的無形資產(chǎn)，按照取得時(shí)發(fā)生的注冊(cè)費(fèi)、聘請(qǐng)律師費(fèi)用等，予以資本化，作為無形資產(chǎn)的實(shí)際成本入賬。依法申請(qǐng)取得前發(fā)生的研究與開發(fā)費(fèi)用應(yīng)于發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用，直接計(jì)入當(dāng)期損益。在現(xiàn)實(shí)中，無形資產(chǎn)的研究開發(fā)過程是需要巨額支出的，但目前財(cái)務(wù)報(bào)表中計(jì)量的無形資產(chǎn)卻在“可驗(yàn)證性”的借口下，只反映如律師費(fèi)、注冊(cè)費(fèi)等費(fèi)用，真是“揀了芝麻，丟了西瓜”！這好比實(shí)物資產(chǎn)如固定資產(chǎn)的計(jì)量只反映了運(yùn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)等，卻丟棄了購(gòu)買成本！由此導(dǎo)致的后果就是：企業(yè)的市場(chǎng)價(jià)值與其賬面價(jià)值嚴(yán)重背離，且大量的、本應(yīng)能夠反映企業(yè)價(jià)值的信息被隱匿于表外。
　　由此，筆者認(rèn)為這種計(jì)價(jià)方法有很多缺點(diǎn)：
　?。保荒芊从碂o形資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值
　　因?yàn)橛行＠麢?quán)、商標(biāo)權(quán)開發(fā)費(fèi)用很大，如果僅以最后階段的申請(qǐng)、注冊(cè)費(fèi)用計(jì)價(jià)，勢(shì)必使賬面價(jià)值與實(shí)際價(jià)值相差甚遠(yuǎn)。
　?。玻环吓浔仍瓌t
　　大部分無形資產(chǎn)在尚未開發(fā)成功的會(huì)計(jì)期間里可能不產(chǎn)生任何收益，卻要負(fù)擔(dān)大量的開發(fā)費(fèi)用，而開發(fā)成功以后的受益會(huì)計(jì)期間里僅攤銷少量的申請(qǐng)、注冊(cè)費(fèi)用，顯然很不合理。
　　３．不便于考核無形資產(chǎn)開發(fā)的投資收益
　　因?yàn)橐豁?xiàng)專利技術(shù)或其他無形資產(chǎn)，一般都需花費(fèi)較長(zhǎng)時(shí)間和名目繁多的支出才能開發(fā)出來，由于沒有樹立無形資產(chǎn)成本核算的思想意識(shí)和建立健全的會(huì)計(jì)核算組織工作，在開發(fā)費(fèi)用的記錄方面就會(huì)顯示出極大的隨意性，以致于項(xiàng)目開發(fā)成功之時(shí)無從考查其投資總額，使將來無法考核無形資產(chǎn)的投資效益。
　?。矗焕谄髽I(yè)自創(chuàng)無形資產(chǎn)的保護(hù)和管理
　　因?yàn)樽詣?chuàng)無形資產(chǎn)僅以較少的注冊(cè)費(fèi)和聘請(qǐng)律師費(fèi)作為其入賬價(jià)值，勢(shì)必造成賬面價(jià)值偏低，所以對(duì)其的保護(hù)和管理就難以給予足夠的重視。
　　總之，這種方法從理論到實(shí)踐，與國(guó)際慣例都有一定的差別，不僅不利于我國(guó)無形資產(chǎn)的核算，也不利于與國(guó)際慣例接軌。
　?。ㄈ┪覈?guó)研究與開發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理改進(jìn)建議
　　筆者認(rèn)為，不加分析地將研究與開發(fā)支出全部計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用是不妥的。這是因?yàn)檫@種處理方式完全忽視了研究與開發(fā)的經(jīng)濟(jì)本質(zhì)，而且會(huì)將最有價(jià)值的資產(chǎn)驅(qū)之于資產(chǎn)負(fù)債表之外。當(dāng)然，把所有的研究與開發(fā)支出全部資本化也是不妥的。因?yàn)檫@將會(huì)把失敗的研究開發(fā)支出全部確認(rèn)為資產(chǎn)，從而歪曲實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)和虛增企業(yè)的資產(chǎn)。因此，我國(guó)無形資產(chǎn)準(zhǔn)則中關(guān)于研究與開發(fā)費(fèi)用采取費(fèi)用化處理的規(guī)定，需要加以改革。英國(guó)和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)允許將滿足規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的開發(fā)費(fèi)用資本化的改革值得我國(guó)借鑒。即在做出對(duì)研究與開發(fā)成本進(jìn)行費(fèi)用化規(guī)定的同時(shí)，還應(yīng)規(guī)定，一旦這些成本費(fèi)用形成的結(jié)果符合一定的條件，即達(dá)到了自創(chuàng)無形資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)，便應(yīng)該將其確認(rèn)為無形資產(chǎn)。
　　
　　六、結(jié)論
　　
　　借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定，結(jié)合我國(guó)的具體情況，筆者認(rèn)為，我國(guó)對(duì)自創(chuàng)無形資產(chǎn)的計(jì)價(jià)應(yīng)采取資本化、費(fèi)用化同時(shí)并舉的方法。
　?。ㄒ唬┮匝芯?、開發(fā)為主要業(yè)務(wù)活動(dòng)的企業(yè)和科研所，為了簡(jiǎn)便起見，對(duì)于研制過程中的研究開發(fā)費(fèi)用可以全部予以資本化處理。如果失敗，可將其費(fèi)用轉(zhuǎn)出。
　?。ǘ┳鳛橐话愕钠髽I(yè)單位，對(duì)于預(yù)期開發(fā)費(fèi)用比較大、開發(fā)的時(shí)間比較長(zhǎng)、費(fèi)用能夠較為準(zhǔn)確地、合理地劃分，而且未來的收益在較大程度上可以確定的開發(fā)項(xiàng)目，可予以資本化；而對(duì)于預(yù)期開發(fā)費(fèi)用比較小、開發(fā)時(shí)間比較短、費(fèi)用不能夠較為準(zhǔn)確合理劃分且未來的收益不能夠確定的開發(fā)項(xiàng)目，則予以費(fèi)用化，這也是重要性原則的集中體現(xiàn)。