[摘要]新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則形成了較完整的準(zhǔn)則體系并已公布，此次準(zhǔn)則體系的改革涉及面廣，影響較大。本文擬就《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)—所得稅》中暫時(shí)性差異的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告等若干問題作一些分析和探討，以期對(duì)暫時(shí)性差異在理論上和實(shí)務(wù)中能有一個(gè)較為全面而深入的理解和應(yīng)用。
　　
　　我國新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系已于2006年2月發(fā)布，將于2007年1月1日起在我國的上市公司中施行。新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的發(fā)布，引發(fā)了各界的極大關(guān)注，而其中的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)－所得稅》(以下簡(jiǎn)稱“新所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”)，無論是作為一項(xiàng)全新的準(zhǔn)則，還是由于它是1994年發(fā)布的《企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)處理暫行規(guī)定》的全面改革，都使其成為新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中倍受關(guān)注的焦點(diǎn)之一。新所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定借鑒了1996年修訂的《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)－所得稅會(huì)計(jì)》(IFRS12)，適應(yīng)了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同的趨勢(shì)，同時(shí)結(jié)合了我國的實(shí)際，“暫時(shí)性差異”取代原來的“時(shí)間性差異”便是其中的重要體現(xiàn)之一。
　　
　　一、暫時(shí)性差異
　　
　　(一)暫時(shí)性差異與計(jì)稅基礎(chǔ)的確定
　　暫時(shí)性差異是指一項(xiàng)資產(chǎn)或一項(xiàng)負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額，該差額在以后會(huì)計(jì)期間當(dāng)資產(chǎn)收回或負(fù)債償還時(shí)，會(huì)產(chǎn)生應(yīng)稅所得或扣除金額。新所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則另外規(guī)定，未作為資產(chǎn)和負(fù)債確認(rèn)的項(xiàng)目，按照稅法規(guī)定可以確定其計(jì)稅基礎(chǔ)的，該計(jì)稅基礎(chǔ)與其賬面價(jià)值之間的差額也屬于暫時(shí)性差異。
　　暫時(shí)性差異按照對(duì)未來期間應(yīng)稅金額的影響，分為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異。應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時(shí)性差異。當(dāng)某項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)，或是某項(xiàng)負(fù)債的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí)便產(chǎn)生了應(yīng)納稅暫時(shí)性差異?？傻挚蹠簳r(shí)性差異，是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致資產(chǎn)可抵扣金額的暫時(shí)性差異。當(dāng)某項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)，或是某項(xiàng)負(fù)債的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí)，便產(chǎn)生了可抵扣暫時(shí)性差異。
　　要確定暫時(shí)性差異，關(guān)鍵是要確定其計(jì)稅基礎(chǔ)，計(jì)稅基礎(chǔ)的確定主要有兩個(gè)方面的內(nèi)容，一個(gè)是資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，另一個(gè)是負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)。
　　
　　1．資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)
　　資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值過程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額。舉例說明如下：
　　例1：某公司2006年末存貨賬面余額為20萬元，已提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備2萬元，則存貨賬面價(jià)值為18萬元；存貨在出售時(shí)可以抵稅的金額為20萬元，其計(jì)稅基礎(chǔ)為20萬元。因此，存貨賬面價(jià)值18萬元與計(jì)稅基礎(chǔ)20萬元的差額，形成暫時(shí)性差異為2萬元。
　　
　　2．負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)
　　負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。
　　例2：某公司2006年預(yù)收賬款賬面余額為100萬元，假設(shè)預(yù)收賬款在實(shí)際收款時(shí)交納所得稅，則該預(yù)收賬款計(jì)稅基礎(chǔ)為0萬元(負(fù)債賬面價(jià)值100-其在未來期間不征稅的金額100)，由此形成暫時(shí)性差異100萬元。
　　
　　(二)暫時(shí)性差異與時(shí)間性差異
　　時(shí)間性差異是我國新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則發(fā)布施行之前(包括2006年)所得稅會(huì)計(jì)理論及實(shí)務(wù)中所用到的一種差異，它是指稅法與會(huì)計(jì)制度在確認(rèn)收益、費(fèi)用或損失時(shí)的時(shí)間不同而產(chǎn)生的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額的差異。時(shí)間性差異和暫時(shí)性差異有其共同點(diǎn)：它們都具有暫時(shí)性，即均表明某差異發(fā)生在某一期間，而隨著時(shí)間的推移，該差異會(huì)在以后期間的一期或若干期內(nèi)轉(zhuǎn)回，全部轉(zhuǎn)回時(shí)該差異便會(huì)消失，不會(huì)持續(xù)存在。
　　然而，時(shí)間性差異和暫時(shí)性差異是截然不同的兩個(gè)概念，它們之間有著顯著的不同，主要表現(xiàn)在以下兩方面：
　　1．從它們的概念即可看出，時(shí)間性差異是從損益表角度進(jìn)行定義的，而暫時(shí)性差異是從資產(chǎn)負(fù)債表的角度來考慮的，兩者的分析和計(jì)算方法不一樣，通過下面的例子就會(huì)有一個(gè)更清楚的認(rèn)識(shí)。
　　例3：假設(shè)甲公司2005年12月31日僅擁有當(dāng)年購入的一項(xiàng)短期投資——股票A，賬面余