[摘要]越來越多的企業(yè)已經(jīng)把預(yù)算管理作為企業(yè)管理的一個(gè)重要的部分，但是在實(shí)踐中，企業(yè)也發(fā)現(xiàn)傳統(tǒng)的預(yù)算管理行為對(duì)企業(yè)員工創(chuàng)造力和主動(dòng)性帶來了一定的危害。因此，企業(yè)可以試圖尋找一種新的預(yù)算管理模式。本文就此提出超越預(yù)算的管理理念，以供企業(yè)參考。
　　
　　一、引言
　　
　　企業(yè)預(yù)算管理是企業(yè)管理控制中使用比較廣泛的一種控制方法，是協(xié)調(diào)企業(yè)各部門履行其職責(zé)的一種重要工具。20世紀(jì)90年代以后，由于整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生了變化：從工業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代向信息經(jīng)濟(jì)時(shí)代轉(zhuǎn)變，企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的不確定性和競(jìng)爭(zhēng)性明顯增強(qiáng)。傳統(tǒng)的預(yù)算管理的控制功能和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)作用已經(jīng)開始動(dòng)搖，傳統(tǒng)預(yù)算管理的剛性特點(diǎn)日顯突出。因此，有人提出不搞預(yù)算，企業(yè)同樣可以很好地經(jīng)營(yíng)和管理。但是，本文認(rèn)為，傳統(tǒng)的預(yù)算管理在某種程度上還是對(duì)企業(yè)現(xiàn)金流量的預(yù)測(cè)和計(jì)劃起到了一定的作用，只是傳統(tǒng)預(yù)算的控制和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)功能越來越缺乏客觀性，缺乏對(duì)市場(chǎng)的適應(yīng)能力。因此，本文參考?xì)W洲國(guó)家成功企業(yè)的一些做法，提出了一種“超越預(yù)算”的管理思路。
　　
　　二、超越預(yù)算思想的提出
　　
　　在以市場(chǎng)為導(dǎo)向且高度競(jìng)爭(zhēng)的社會(huì)，面對(duì)難以預(yù)測(cè)的環(huán)境，企業(yè)為了持續(xù)地改善業(yè)績(jī)，提出“超越預(yù)算”的新思路。1998年1月，跨國(guó)型高新科技制造業(yè)聯(lián)合會(huì)(CAM-I)在歐洲組建了“超越預(yù)算圓桌會(huì)議論壇(以下簡(jiǎn)稱BBRT)”的產(chǎn)學(xué)研合作組織，該組織依據(jù)項(xiàng)目管理提出了“超越預(yù)算”這一概念。所謂“超越預(yù)算”，是指企業(yè)組織在摒棄傳統(tǒng)預(yù)算編制的情況下管理該企業(yè)的業(yè)績(jī)，并將各決策環(huán)節(jié)的權(quán)力以授權(quán)管理的形式分權(quán)化。為了能夠提供替代傳統(tǒng)預(yù)算的可行方法，BBRT以停止采用年度預(yù)算編制的公司為對(duì)象進(jìn)行了調(diào)查研究，并試圖從中歸納出最佳的學(xué)習(xí)模式。在高度信息化的社會(huì)尋求新的替代預(yù)算管理的經(jīng)營(yíng)管理機(jī)制是必要的。
　　
　　三、超越預(yù)算與傳統(tǒng)預(yù)算的比較
　　
　　超越預(yù)算管理思想在以下幾個(gè)方面與傳統(tǒng)預(yù)算存在差異：
　　
　　(一)預(yù)算編制上的不同
　　傳統(tǒng)的預(yù)算通常根據(jù)長(zhǎng)期規(guī)劃，提出一定時(shí)期的總目標(biāo)，然后按照“上下結(jié)合、分級(jí)編制、逐步匯總”的原則，依據(jù)企業(yè)自身的條件編制出來的，預(yù)算指標(biāo)多以財(cái)務(wù)指標(biāo)為重心。這種方法編制出來的預(yù)算會(huì)使企業(yè)每年預(yù)算情況差不多，業(yè)績(jī)的改善比較緩慢。而超越預(yù)算則是以財(cái)務(wù)目標(biāo)和非財(cái)務(wù)目標(biāo)相結(jié)合的方式，在編制預(yù)算時(shí)運(yùn)用標(biāo)桿競(jìng)爭(zhēng)的方法，根據(jù)同行競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的情況相比較制定出來。傳統(tǒng)的預(yù)算基本是對(duì)報(bào)表中所有項(xiàng)目都制定預(yù)算指標(biāo)，而超越預(yù)算只是對(duì)一些關(guān)鍵性指標(biāo)制定預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)，譬如那些不能方便地用財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)表示的新產(chǎn)品開發(fā)時(shí)間，項(xiàng)目進(jìn)度，系統(tǒng)的實(shí)施，改革的行動(dòng)步驟等。因?yàn)橹挥羞@些非財(cái)務(wù)性指標(biāo)得以落實(shí)，預(yù)算才是有意義的，才具有可期待性。
　　
　　(二)預(yù)算執(zhí)行上的不同
　　傳統(tǒng)的預(yù)算通常都是靜態(tài)預(yù)算，指標(biāo)一經(jīng)確定整個(gè)會(huì)計(jì)期間都是固定不變的，這顯然不能適應(yīng)變化的市場(chǎng)環(huán)境。而超越預(yù)算采用的則是動(dòng)態(tài)預(yù)算，以階段性或短期的目標(biāo)來代替固定不變的僵化目標(biāo)，這使得管理層能時(shí)刻掌握企業(yè)當(dāng)前的狀況；傳統(tǒng)的預(yù)算管理只是在編制過程中起到了協(xié)調(diào)和溝通的作用，在執(zhí)行過程中預(yù)算卻成了約束員工行為的工具。而超越預(yù)算要求各部門之間的關(guān)系是對(duì)等的，責(zé)任是共同的，它需要各部門之間在執(zhí)行過程中持續(xù)的協(xié)同，而且單憑預(yù)算這種單一的手段來保障責(zé)任的履行也是不夠的，超越預(yù)算還提出在企業(yè)中用非正規(guī)的社會(huì)控制(如企業(yè)文化、社會(huì)觀念、道德因素等)來代替以預(yù)算為核心的嚴(yán)格、正規(guī)控制；傳統(tǒng)的預(yù)算是在資源需要前就被分配了。因此，員工們花錢沒有目的性，他們的行為僅僅是為完成預(yù)算的規(guī)定。而超越預(yù)算鼓勵(lì)管理者通過合理調(diào)配資源、“物盡其用”來適應(yīng)短期內(nèi)的需求，實(shí)質(zhì)上它要求的是按需調(diào)配資源，而不是事先分配資源。
　　
　　(三)預(yù)算在考核和評(píng)價(jià)的功能上不同
　　傳統(tǒng)的預(yù)算管理是定期把實(shí)際與預(yù)算結(jié)果加以比較，揭示出來的差異，可以用來考核各責(zé)任單位的工作業(yè)績(jī)，并按優(yōu)劣給予獎(jiǎng)勵(lì)。而超越預(yù)算則不把業(yè)績(jī)考核與預(yù)算直接掛鉤，考核和評(píng)價(jià)是另外一套方法，主要運(yùn)用標(biāo)桿法對(duì)相對(duì)業(yè)績(jī)水平進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)。預(yù)算的結(jié)果只是用于分析和改進(jìn)工作，無論是管理者還是一般的員工都不會(huì)因?yàn)閷?shí)現(xiàn)了預(yù)算目標(biāo)而得到獎(jiǎng)勵(lì)，也不會(huì)因?yàn)檫_(dá)不到預(yù)定目標(biāo)受到直接損失。超越預(yù)算更注重過程中行動(dòng)的績(jī)效，而不太注重預(yù)定目標(biāo)。因此，超越預(yù)算管理為企業(yè)提供了一個(gè)相對(duì)寬松的環(huán)境，員工們會(huì)比較積極地改進(jìn)工作，這自然有助于預(yù)算的完成，為企業(yè)創(chuàng)造一個(gè)良性循環(huán)的環(huán)境。
　　
　　(四)預(yù)算在推行范圍上也不同
　　傳統(tǒng)的預(yù)算往往在比較大的企業(yè)中才能推行。因?yàn)橥菩蓄A(yù)算管理需要耗費(fèi)大量的人力、物力，小企業(yè)推行嚴(yán)格的預(yù)算管理是得不償失的。而超越預(yù)算管理卻非常適合于那些能迅速適應(yīng)環(huán)境變化的小型公司。
　　
　　四、超越預(yù)算的實(shí)施機(jī)制
　　
　　根據(jù)BBRT的觀點(diǎn)，欲使“超越預(yù)算”有效實(shí)施，既使具有了替代傳統(tǒng)預(yù)算的新機(jī)制，企業(yè)組織仍然需要對(duì)預(yù)測(cè)和資源分配、計(jì)量和控制以及成本管理給予特別的關(guān)注。因此，超越預(yù)算在計(jì)劃制定層面，采用以戰(zhàn)略實(shí)施為目的、重視預(yù)測(cè)和外部導(dǎo)向的預(yù)算，而在業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)上則聯(lián)合應(yīng)用各種預(yù)算之外的方法，譬如：標(biāo)桿管理模式、平衡計(jì)分卡等。
　　
　　(一)超越預(yù)算管理的實(shí)施機(jī)制
　　超越預(yù)算的實(shí)施機(jī)制包括以下10個(gè)項(xiàng)目?jī)?nèi)容：1．目標(biāo)制定；2．戰(zhàn)略管理；3．成長(zhǎng)與改善；4．資源管理；5．協(xié)調(diào)；6．成本管理；7．預(yù)測(cè)；8．管理控制；9．獎(jiǎng)勵(lì)；10．責(zé)任、權(quán)限與委托。
　　
　　(二)超越預(yù)算管理的實(shí)施過程
　　超越預(yù)算的實(shí)施可以通過兩個(gè)階段加以推進(jìn)：第一階段，在預(yù)算管理方面，提倡靈活應(yīng)用建立在業(yè)務(wù)流程再造基礎(chǔ)上的平衡計(jì)分卡和價(jià)值基礎(chǔ)管理，并據(jù)此對(duì)企業(yè)進(jìn)行業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)，消除因傳統(tǒng)預(yù)算的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)所帶來的負(fù)面影響。同時(shí)，重視對(duì)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境和市場(chǎng)需求的快速反映，積極構(gòu)建以戰(zhàn)略成效為導(dǎo)向的經(jīng)營(yíng)系統(tǒng)。第二階段，在組織管理方面，提倡企業(yè)組織的徹底分權(quán)化，即將更多的權(quán)限和決策權(quán)下放給一線員工。
　　
　　(三)超越預(yù)算管理目標(biāo)實(shí)施的條件保證
　　“超越預(yù)算”被認(rèn)為是信息化時(shí)代企業(yè)管理的重要方法，它的成功取決于以下六個(gè)方面：1．有足夠數(shù)量的高素質(zhì)人才；2．具有企業(yè)成長(zhǎng)與改善所必需的、富有創(chuàng)新能力的戰(zhàn)略；3．高效的決策機(jī)制；4．顧客服務(wù)的及時(shí)性和靈活性；5．能夠正確估計(jì)自身存在的威脅和機(jī)會(huì)；6．不斷提高產(chǎn)品質(zhì)量和滿足顧客需求。為此，企業(yè)組織應(yīng)當(dāng)做好以下幾方面的配套措施：一是盡可能壓縮企業(yè)的管理層級(jí)；二是實(shí)施決策權(quán)限和責(zé)任的委托；三是創(chuàng)造企業(yè)新業(yè)務(wù)概念(新構(gòu)想)的動(dòng)力；四是靈活應(yīng)用企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)：五是確保和維持最佳顧客；六是通過完善服務(wù)和降低成本來滿足顧客需求；七是倡導(dǎo)管理者從所有者的視角去思考問題；八是制定明確的業(yè)績(jī)責(zé)任的說明制度；九是及時(shí)應(yīng)對(duì)不斷增加的不確定性，培養(yǎng)勇于承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的企業(yè)文化氛圍；十是具有完成目標(biāo)的堅(jiān)強(qiáng)信念。
　　
　　五、超越預(yù)算管理在我國(guó)推行的局限性
　　
　　超越預(yù)算的編制往往采用直覺預(yù)算方式，雖然這種方式可以應(yīng)對(duì)靈活多變的環(huán)境，但是它的風(fēng)險(xiǎn)卻相對(duì)較大，為避免風(fēng)險(xiǎn)，這就要求企業(yè)相關(guān)人員的業(yè)務(wù)水平和職業(yè)道德素質(zhì)很高，只有這樣才能保證有對(duì)未來準(zhǔn)確的“預(yù)測(cè)能力”和“不斷改進(jìn)”的做法。然而，目前我國(guó)大多數(shù)企業(yè)員工普遍的業(yè)務(wù)水平和西方國(guó)家的員工還是有一定差距的，職業(yè)道德觀也不是很強(qiáng)。因此，推行超越預(yù)算這種“松控制”的管理方法還要有一段相當(dāng)長(zhǎng)的時(shí)間。
　　超越預(yù)算的執(zhí)行需要各部門之間精誠(chéng)合作、持續(xù)協(xié)同。這就要求企業(yè)各部門之間打破部門界限，行動(dòng)前考慮的不單單是這種行為是否對(duì)本部門有利，更要考慮這種行為是否對(duì)全公司有利。但是，要達(dá)到這樣的結(jié)果，企業(yè)就需要通過設(shè)計(jì)一套快速的信息系統(tǒng)來協(xié)調(diào)公司內(nèi)部的事務(wù)，同時(shí)還要改變現(xiàn)有的部門考核和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)方法，尋找一套能夠配合超越預(yù)算管理的綜合業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)系統(tǒng)，這些費(fèi)時(shí)費(fèi)力的改變也為超越預(yù)算的廣泛推行造成了阻礙。
　　但是超越預(yù)算的管理思想已經(jīng)被越來越多的企業(yè)所接受、推行超越預(yù)算的好處也越來越明顯。因此，在目前的情況下，對(duì)于那些已經(jīng)使用全面預(yù)算管理的大型企業(yè)可以在現(xiàn)有的預(yù)算體系中部分地導(dǎo)入“超越預(yù)算”的思想，即不再完全強(qiáng)調(diào)以預(yù)算管理為中心，適當(dāng)引入一些預(yù)算之外的管理方法；而對(duì)那些沒有推行過預(yù)算管理的小型企業(yè)，它們可以嘗試應(yīng)用超越預(yù)算的管理思想，完全將預(yù)算管理的計(jì)劃制定功能與業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)功能分離，從而使實(shí)務(wù)發(fā)展中的兩種趨勢(shì)并