【摘要】內(nèi)部控制是管理現(xiàn)代化的必然產(chǎn)物。隨著市場經(jīng)濟制度的建立發(fā)展，在經(jīng)濟主體內(nèi)部建立起完善并行之有效的內(nèi)部控制日益重要。縱觀近年來發(fā)生的貪污腐敗案件，會計造假案件，甚至如“安然公司、世通公司”這樣的跨國公司破產(chǎn)案件，無一不與內(nèi)控制度失效有關(guān)，教訓(xùn)慘痛！
　　
　　觀察近十年來我國企業(yè)特別是民營企業(yè)的發(fā)展路程，可以發(fā)現(xiàn)阻礙其成長的最大威脅是缺乏嚴(yán)密有效的內(nèi)部控制體系。很多企業(yè)雖然有內(nèi)部控制，但未能有效地貫徹。內(nèi)部控制制度缺乏有效性已經(jīng)成為我國企業(yè)發(fā)展的最大障礙。隨著市場競爭的日趨激烈，建立完善健全的企業(yè)內(nèi)部控制制度勢在必行。
　　
　　一、內(nèi)部控制的概念
　　
　　內(nèi)部控制的概念源于西方國家，從上個世紀(jì)40年代至今，特別是進(jìn)入上個世紀(jì)90年代以后，對于內(nèi)部控制的研究進(jìn)入了一個新階段。1996年美國注冊會計協(xié)會發(fā)布的《審計準(zhǔn)則公告第78號》中將內(nèi)部控制定義為：“由一個企業(yè)的董事會、管理層和其他人員實現(xiàn)的過程，旨在為下列目標(biāo)提供合理保證：①財務(wù)報告的可靠性；②經(jīng)營的效果和效率；③符合適用的法律和法規(guī)?！痹摐?zhǔn)則將內(nèi)部控制劃分為五種成分，他們分別是控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)控。這五種成分內(nèi)容廣泛，相互關(guān)聯(lián)。
　　
　　二、我國企業(yè)內(nèi)部控制度的現(xiàn)狀
　　
　?。ㄒ唬﹥?nèi)部控制制度不健全，執(zhí)行不得力
　?。ǘ﹥?nèi)部控制意識淺薄。
　?。ㄈ徲嫏C構(gòu)不健全，審計領(lǐng)域狹窄，權(quán)威性和獨立性差。
　?。ㄋ模]有形成法制制約的大環(huán)境。
　　鄭州百文股份有限公司從1996年起著手建立全國性的營銷網(wǎng)絡(luò)，急速、盲目地擴張，直接導(dǎo)致公司總部對外地分支機構(gòu)的監(jiān)督乏力，遍及全國的分支機構(gòu)如同一盤散沙。這些分支機構(gòu)領(lǐng)導(dǎo)濫用職權(quán)、盲目地招聘公關(guān)人員達(dá)上千人，卻從來沒有對這些人進(jìn)行過一次上崗培訓(xùn)和考核。與嚴(yán)重資不抵債形成鮮明對比的是，企業(yè)養(yǎng)肥了一批腰纏百萬甚至千萬的富翁。被譽為“鄭百文經(jīng)驗精華”的“工貿(mào)、銀”資金運營模式引起的20多億元的銀行墊款都虧在哪里、花在哪里，竟然無人能搞清楚。這足以說明，“鄭百文”內(nèi)部控制不良，管理不科學(xué)。這個案例可以說在我國企業(yè)中具有一定的普遍性。
　　
　　三、企業(yè)建立內(nèi)部控制制度的實施辦法
　　
　?。ㄒ唬┩晟破髽I(yè)的控制環(huán)境
　　建立合理的會計工作組織體系；建立會計人員崗位責(zé)任制，做到不同崗位相互分離、相互制約、相互監(jiān)督；建立原始記錄、憑證傳遞、財務(wù)處理程序制度，統(tǒng)一各項記錄的內(nèi)容、程序和填制方法，對原始憑證記錄的簽發(fā)、傳遞程序、匯集、反饋等，均要明確有關(guān)人員職責(zé)，以確保原始憑證記錄的真實性、完整性和可靠性；建立內(nèi)部審計制度，對審計程序、審計方法、審計范圍、審計人員職責(zé)等要有明確的制度規(guī)定。
　　
　?。ǘ┘訌娙肆Y源培訓(xùn)、管理，提高人員素質(zhì)
　　建立統(tǒng)一的人力資源政策，實行科學(xué)聘用、培訓(xùn)、輪崗、考評、晉升、淘汰、薪酬等人事管理制度，確保公司員工，尤其是高級管理人員具備良好的職業(yè)素質(zhì)和專業(yè)素質(zhì)。
　　
　?。ㄈ┰O(shè)立良好的控制活動，處理好控點與控面之間的關(guān)系
　　控制活動的關(guān)鍵是針對關(guān)鍵控制點而制定的，因此，企業(yè)在制定控制活動時關(guān)鍵是要尋找關(guān)鍵控制點。企業(yè)一般根據(jù)其經(jīng)濟活動關(guān)鍵績效領(lǐng)域確定其關(guān)鍵控制活動，包括對人的素質(zhì)、任職資格以及業(yè)績考核的控制；企業(yè)運營的控制，包括計劃決策管理、銷售收款、采購付款、財產(chǎn)物資管理、質(zhì)量管理、融資投資管理、資金管理控制等，以及對內(nèi)部信息系統(tǒng)的構(gòu)建、內(nèi)部監(jiān)督機構(gòu)運作等方面的控制。
　　
　?。ㄋ模┙∪芾頇C構(gòu)，理清管理權(quán)限，建立統(tǒng)一的管理信息系統(tǒng)
　　一個良好的信息系統(tǒng)有助于提高內(nèi)部控制的效率和效果，有助于控制標(biāo)準(zhǔn)的建立和修正、控制活動成效的評定、控制報告的擬訂以及改進(jìn)建議的及時傳達(dá)。企業(yè)應(yīng)按控制系統(tǒng)的需要識別使用者的信息需要，在此基礎(chǔ)上收集、加工和處理信息，并將這些信息及時、準(zhǔn)確和經(jīng)濟地傳遞給企業(yè)內(nèi)的相關(guān)人員，使他們能夠順利履行其職責(zé)。
　　
　?。ㄎ澹┘訌娖髽I(yè)的內(nèi)部監(jiān)督，對內(nèi)部控制實施強制性審計
　　監(jiān)督是一種評估制度執(zhí)行質(zhì)量的過程。內(nèi)部審計既是企業(yè)內(nèi)部控制的一個部分，也是監(jiān)督內(nèi)部控制其他環(huán)節(jié)的主要力量。在內(nèi)部控制的監(jiān)督過程中，內(nèi)部審計通過監(jiān)督控制環(huán)境和控制程序的有效性，監(jiān)督企業(yè)的內(nèi)部控制是否被執(zhí)行并及時反饋有關(guān)執(zhí)行結(jié)果的信息，幫助企業(yè)更有效地實現(xiàn)預(yù)期控制目標(biāo)。同時，在監(jiān)控過程中，內(nèi)部審計可以促進(jìn)控制環(huán)境的建立，為改革控制制度提供建設(shè)性建議，為組織成功地達(dá)到所需要的內(nèi)部控制水平服務(wù)。
　　
　　四、企業(yè)建立內(nèi)部控制制度應(yīng)注意的幾個問題
　　
　?。ㄒ唬┙⑦m合我國企業(yè)現(xiàn)狀的內(nèi)部控制制度
　　西方發(fā)達(dá)國家內(nèi)部控制制度較為完善，究其原因，一是市場化程度高。二是法律制度健全、規(guī)范，人們執(zhí)法意識較強。三是具有高素質(zhì)的管理隊伍和先進(jìn)的管理技術(shù)。而我國在市場化程度、法律環(huán)境、管理隊伍、管理技術(shù)等方面與西方經(jīng)濟發(fā)達(dá)國家存在較大差異。因而，在我國建立企業(yè)內(nèi)部控制制度應(yīng)從基礎(chǔ)層面入手，先抓薄弱環(huán)節(jié)，抓好財務(wù)會計管理。
　　
　?。ǘ┙⒁载攧?wù)會計管理為中心的企業(yè)內(nèi)部控制制度
　　長期以來我國企業(yè)財經(jīng)紀(jì)律松弛，忽視企業(yè)內(nèi)部財務(wù)會計管理，造成部分企業(yè)財務(wù)狀況不佳，會計信息嚴(yán)重失真，必須采取必要的內(nèi)部控制措施，方可適應(yīng)企業(yè)自主經(jīng)營、自我發(fā)展、自擔(dān)風(fēng)險的現(xiàn)代企業(yè)管理機制。
　　
　?。ㄈ┙ㄔO(shè)具有操作性的企業(yè)內(nèi)部控制制度
　　1.內(nèi)容上的規(guī)范性。對控制的對象和內(nèi)容要體現(xiàn)共性和個性的差別，共性部分統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，共同遵守；而對個性差異則體現(xiàn)一定的靈活性，使其內(nèi)部控制制度更具有適應(yīng)性。2.操作上的程序性。各項內(nèi)部控制制度在具體規(guī)范各控制點或控制環(huán)節(jié)時，要明確與該控制點或控制環(huán)節(jié)相關(guān)方面的操作步驟，各步驟涉及的部門或崗位所應(yīng)履行的職責(zé)權(quán)限。
　　
　?。ㄋ模┱J(rèn)真貫徹執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部控制制度
　　各企業(yè)是內(nèi)部控制制度的執(zhí)行者和受益者，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)以身作則，建立健全與其經(jīng)營管理相適應(yīng)的內(nèi)部控制制度，并貫穿到內(nèi)部管理的各個環(huán)節(jié)和每位員工。各級職能部門應(yīng)為企業(yè)建立和應(yīng)用內(nèi)部控制制度提供人力、技術(shù)等方面的支持，施創(chuàng)造良好的實施環(huán)境。
　　
　?。ㄎ澹┻M(jìn)一步完善公司治理結(jié)構(gòu)
　　公司治理結(jié)構(gòu)是內(nèi)部控制的制度環(huán)境，公司治理的本質(zhì)是解決由所有權(quán)和控制權(quán)相分離而產(chǎn)生的代理問題，因此，公司治理結(jié)構(gòu)的核心是形成各負(fù)其責(zé)、協(xié)調(diào)運轉(zhuǎn)、有效制衡的公司治理結(jié)構(gòu)，遵循不相容職務(wù)相分離的原則。