【摘要】2005年10月27日第十屆全國人大常委會第十八次會議第三次修訂了《公司法》（簡稱新《公司法》），并于2006年1月1日正式實施。新《公司法》規(guī)定不再計提公益金。本文試分析說明取消公益金的現(xiàn)實意義，以及對會計核算處理的影響。
　　
　　公益金是企業(yè)按規(guī)定從稅后利潤中提取的積累資金，是有專門用途的留存收益，用于企業(yè)職工集體福利設施的準備資金。在計劃經(jīng)濟向市場經(jīng)濟轉型的初期，鑒于一般企業(yè)屬于“麻雀雖小，五臟俱全”，不僅有自己的醫(yī)院、食堂、托兒所等福利設施，還要解決職工住房問題，1993年制定的《公司法》中，首次明確了公益金的提取方式及其用途，公益金制度解決了建造職工集體福利設施的資金來源。隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，企業(yè)“辦社會”職能向社會分離，我國住房、醫(yī)療制度及其他一些社會保障制度的建立與完善，職工集體福利設施移交社會，目前除少數(shù)國有企業(yè)外，多數(shù)企業(yè)已基本沒有在“職工集體福利設施”方面的支出，法定公益金如果一直提取，而又沒有現(xiàn)實且又合法的用途，此項資金越積越多，不僅會占用企業(yè)大量的資金，而且給企業(yè)支出帶來較重的負擔。新《公司法》公益金制度的取消較好地為企業(yè)解決了這些問題。
　　
　　一、新舊《公司法》對公益金的規(guī)定
　　
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　　第167條規(guī)定，“公司分配當年稅后利潤時，應當提取利潤的百分之十列入公司法定公積金；公司法定公積金累計為公司注冊資本的百分之五十以上的，可以不再提取?！?br/>　　
　?。ǘ┡f《公司法》對公益金的規(guī)定
　　第177條規(guī)定，公司分配當年稅后利潤時，應當提取利潤的10%列入公司法定公積金，并提取利潤的5%至10%列入公司法定公益金。公司法定公積金累計額為公司注冊資本的50%以上的，可不再提取。
　　第180條規(guī)定，公司提取的法定公益金用于本公司職工的集體福利。
　　舊《公司法》未對法定公益金的提取總量作出限制，即只要有利潤，就應當提取。與公司法的規(guī)定相配套，有關企業(yè)會計制度也對法定公益金的會計處理作出了明確的規(guī)范：法定公益金是公司權益類的一個項目，其使用進一步明確在“職工集體福利設施”的范圍之內(nèi)。
　　
　?。ㄈ┬屡f《公司法》對公益金處理的區(qū)別
　　新《公司法》取消了提取稅后利潤的5%——10%列入公司法定公益金以及法定公益金的具體用途的規(guī)定。
　　
　　二、新舊《公司法》對公益金的會計核算處理
　　
　?。ㄒ唬┡f《公司法》對公益金的會計核算處理
　　企業(yè)提取公益金時，借記“利潤分配——提取法定公益金”科目，貸記“盈余公積——法定公益金”。按規(guī)定法定公益金用于集體福利設施時，借記“盈余公積——法定公益金”科目，貸記“盈余公積——任意盈余公積”。
　　
　?。ǘ┬隆豆痉ā穼娼鸬臅嫼怂闾幚?br/>　　財政部《對〈公司法〉實施后的財務問題處理通知》（簡稱通知）規(guī)定，從2006年1月1日起，按照《公司法》組建的企業(yè)根據(jù)《公司法》第167條進行利潤分配，不再提取公益金；同時，為了保持企業(yè)間財務政策的一致性，國有企業(yè)以及其他企業(yè)一并停止實行公益金制度。這種變化將直接影響到利潤分配時的會計處理，也影響到資產(chǎn)負債表和利潤分配表的編制。現(xiàn)分別對不同情況下公益金的處理進行分析。
　　1.已實行分離辦社會職能或者主輔分離的企業(yè)
　　《通知》規(guī)定，企業(yè)對2005年12月31日的公益金結余，轉作盈余公積金管理使用；公益金赤字，依次以盈余公積金、資本公積金、以前年度未分配利潤彌補，仍有赤字的，結轉未分配余額賬戶，用以后年度實現(xiàn)的稅后利潤彌補。企業(yè)經(jīng)批準實施住房制度改革，應當嚴格按照財政部《關于企業(yè)住房制度改革中有關財務處理問題的通知》及財政部《關于企業(yè)住房制度改革中有關財務處理問題的補充通知》的相關規(guī)定執(zhí)行。企業(yè)按照國家統(tǒng)一規(guī)定實行住房分配貨幣化改革后，不得再為職工購建住房，盈余公積金不得列支相關支出。
　　可見，將公益金結余轉作盈余公積金管理使用后，資金的使用性質(zhì)已經(jīng)發(fā)生了變化?，F(xiàn)行企業(yè)會計制度規(guī)定，公益金作為“職工集體福利設施”方面的專項資金，只能用于本公司職工的集體福利，不能挪作他用，隨著企業(yè)產(chǎn)權多元化，企業(yè)投資者的利益與職工利益不再具有完全的一致性，公益金的存在損害了企業(yè)所有者的權益，引發(fā)企業(yè)投資者與職工的矛盾；而作為盈余公積金管理使用后，企業(yè)可用于彌補虧損和轉增資本，反映了企業(yè)所有者應享有的權益。
　　2.尚未實行分離辦社會職能或者主輔分離
　　《通知》規(guī)定，尚未實行分離辦社會職能或者主輔分離、輔業(yè)改制的企業(yè)，原屬于公益金使用范圍的內(nèi)設職工食堂、醫(yī)務室、托兒所等集體福利機構所需固定資產(chǎn)購建支出，應當嚴格履行企業(yè)內(nèi)部財務制度規(guī)定的程序和權限進行審批，并按照企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的相關管理制度執(zhí)行。
　　企業(yè)使用公益金建造的職工福利設施等固定資產(chǎn)一直以來作為公益性設施管理；新《公司法》施行后，將按照生產(chǎn)經(jīng)營類設施的相關管理制度管理，使用福利設施等固定資產(chǎn)提取的折舊計入當期成本和費用中。
　　3.外商投資企業(yè)
　　《通知》規(guī)定，企業(yè)停止實行公益金制度以后，外商投資企業(yè)的職工獎勵及福利基金繼續(xù)提取的應經(jīng)董事會確定，并作為負債管理。
　　按照現(xiàn)行企業(yè)會計制度規(guī)定，外商投資企業(yè)從凈利潤中提取職工獎勵及福利基金時，會計分錄為：
　　借：利潤分配——提取職工獎勵及福利基金
　　 貸：應付福利費
　　可見現(xiàn)行企業(yè)會計制度已經(jīng)把外商投資企業(yè)的職工獎勵及福利基金收益和福利作為負債管理，具體表現(xiàn)為公司的成本費用。當所有者并未向職工支付這部分收益和福利時，它表現(xiàn)為公司對職工的負債。新《公司法》施行后，外商投資企業(yè)應進一步明確用途、使用條件和程序。
　　
　　三、新《公司法》對公益金處理的現(xiàn)實意義
　　
　　（一）使企業(yè)投資者所有權與受益權統(tǒng)一起來，有利于理順產(chǎn)權關系。市場經(jīng)濟體制必須建立在明晰的產(chǎn)權制度基礎上，公司制的企業(yè)已經(jīng)成為企業(yè)中主要部分，企業(yè)產(chǎn)權結構的多元化，產(chǎn)權歸屬明晰，取消公益金，進一步體現(xiàn)了“誰擁有誰受益”的原則。
　　
　　（二）有利于提高公司業(yè)績，為企業(yè)長遠發(fā)展壯大實力，提升上市公司的估值水平。公益金不再提取之后，原先留存的公益金并非歸全體職工所有，而是歸全體股東所有，這意味著上市公司的凈資產(chǎn)將增加，有利于提高上市公司業(yè)績。企業(yè)不再“辦社會”，減輕了負擔，企業(yè)的發(fā)展后勁增強了，也有助于吸納和留住人才，為企業(yè)今后的進一步發(fā)展創(chuàng)造條件。
　　
　　（三）促進社會保障體系更加完善。醫(yī)療保險、養(yǎng)老保險、失業(yè)保險構成的社會保障體系的建立、后勤服務社會化的推廣、福利貨幣化的實施，使職工有能力不再依賴公司提供的服務。社會保障體系以其優(yōu)質(zhì)的服務及其完善的設施為個人提供的福利比企業(yè)提供的福利更有吸引力。隨著公益金制度的取消，更多的社會保障功能會應運而生，社會保障體系會更加完善。
　　
　?。ㄋ模┯欣趪鴥?nèi)企業(yè)會計制度與國際慣例接軌。在全球經(jīng)濟一體化的進程下，我國會計制度改革的目標之一就是與國際會計制度接軌，公益金科目是具有中國特色的會計科目，由于它的諸多不合理性，再加上實際意義不大，在國際上很少采用。取消公益金科目符合國際慣例。