【摘要】本文從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的由來(lái)與比較入手，闡述了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》所確立的我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架及國(guó)際比較。
　　
　　新發(fā)布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》，盡管沒(méi)有按照國(guó)際慣例稱為“概念框架”，但它實(shí)質(zhì)上起著概念框架的作用，因?yàn)樗鞔_規(guī)定具體準(zhǔn)則的制定應(yīng)當(dāng)遵循基本準(zhǔn)則；同時(shí)首次提出了國(guó)際會(huì)計(jì)慣例中公認(rèn)的一些概念（如確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告、交易、事項(xiàng)等）其從內(nèi)容到實(shí)質(zhì)全面向國(guó)際慣例趨同，應(yīng)該說(shuō)我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架已具雛形。
　　
　　一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的由來(lái)
　　
　　財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架（Conceptual Framework for Financial Accounting，CF），是一部章程、一套目標(biāo)與基本原理組成的、互相關(guān)聯(lián)的內(nèi)在邏輯體系。這個(gè)體系指出財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表的性質(zhì)、作用與局限性。目標(biāo)是辨明會(huì)計(jì)的目的與意圖；基本原理是指會(huì)計(jì)的基本概念，它們指引應(yīng)予以進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的事項(xiàng)選擇，各項(xiàng)事項(xiàng)的計(jì)量以及匯總并使之傳遞給利害關(guān)系集團(tuán)的手段。
　　財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架作為一個(gè)專門術(shù)語(yǔ)，最初出現(xiàn)于美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（Financial Accounting Standard Board，F(xiàn)ASB）成立之后。
　　FASB概念框架包括七個(gè)公告，每一個(gè)公告就是一個(gè)“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告”（Statement of Financial Accounting Concepts，SFAC）（如表1所示）。
　　不同國(guó)家對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架性質(zhì)的公告的名稱不一致。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（International Accounting Standards Committee，IASC）稱為“編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架”（Framework for The Preparation and Presentation of Finantial Statements）；英國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（Accounting Standard Board，ASB）稱為“財(cái)務(wù)報(bào)告原則公告”（Statement of Principles for Financial Reporting，SPFR）等。盡管名稱不同，實(shí)質(zhì)是相同的，都是對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定過(guò)程中涉及的一些基本概念進(jìn)行研究，借以更好地指導(dǎo)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定或會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，為其提供一個(gè)更一致的概念基礎(chǔ)，并作為評(píng)估既有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則質(zhì)量的一個(gè)重要標(biāo)準(zhǔn)，指導(dǎo)發(fā)展新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。
　　
　　二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的國(guó)際比較
　　
　　表2列示了美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架（SFACs）與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)概念框架（IASC框架）的主要區(qū)別。
　　
　　三、我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》所確立的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架雛形
　　
　　我國(guó)新修訂的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》分為總則、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求、會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、會(huì)計(jì)計(jì)量、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告、附則等章節(jié)。從中可概括出我國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架，如表3所示。
　　
　　四、我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架國(guó)際趨同的主要表現(xiàn)
　　
　?。ㄒ唬?huì)計(jì)假設(shè)增加權(quán)責(zé)發(fā)生制
　　權(quán)責(zé)發(fā)生制是指，在交易或事項(xiàng)中，當(dāng)一項(xiàng)取得收入或利得的權(quán)利發(fā)生時(shí)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入或利得；而當(dāng)一項(xiàng)承諾在未來(lái)支付費(fèi)用或損失的義務(wù)已經(jīng)形成時(shí)，則應(yīng)當(dāng)確認(rèn)費(fèi)用或損失。權(quán)責(zé)發(fā)生制強(qiáng)調(diào)收入取得、費(fèi)用形成的會(huì)計(jì)期間，而不問(wèn)收入是否已經(jīng)收到、費(fèi)用是否已經(jīng)支付。權(quán)責(zé)發(fā)生制取代收付實(shí)現(xiàn)制的原因是：（1）信用制度在工業(yè)社會(huì)日益發(fā)達(dá)，絕大多數(shù)交易或事項(xiàng)都要借助于信用來(lái)完成；（2）現(xiàn)代企業(yè)管理制度使兩權(quán)分離，產(chǎn)生委托和代理關(guān)系日益遠(yuǎn)離企業(yè)的投資人，要求按期間業(yè)績(jī)來(lái)檢查資源受托經(jīng)營(yíng)和企業(yè)管理層的受托責(zé)任，明確業(yè)績(jī)的期間歸屬，才能分清受托責(zé)任的履行和完成情況，從而有根據(jù)地對(duì)管理層作出獎(jiǎng)懲和人事任免的決策。
　　權(quán)責(zé)發(fā)生制的原意是決定收入和費(fèi)用的確認(rèn)時(shí)間。由于現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是高度發(fā)達(dá)的信用經(jīng)濟(jì)，交易或事項(xiàng)的發(fā)生經(jīng)常與現(xiàn)金流動(dòng)相分離，而收入和費(fèi)用的確認(rèn)又決定一個(gè)會(huì)計(jì)期間的利潤(rùn)即經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，這與正式反映管理當(dāng)局的受托責(zé)任有關(guān)。因此，在信用制度盛行后，會(huì)計(jì)上確認(rèn)收入與費(fèi)用的時(shí)點(diǎn)就逐漸不按照現(xiàn)金的流入與流出的那一日，而按照權(quán)利已取得或義務(wù)已形成的日期，這樣收入和費(fèi)用的確認(rèn)時(shí)間就有標(biāo)準(zhǔn)了。
　　
　?。ǘ?huì)計(jì)目標(biāo)體現(xiàn)受托責(zé)任觀與決策有用觀的融合
　　關(guān)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)有兩種典型觀點(diǎn)：受托責(zé)任觀與決策有用觀。從上述關(guān)于會(huì)計(jì)目標(biāo)的比較可以看出：SFACs的會(huì)計(jì)目標(biāo)傾向于決策有用觀，而IASC框架的會(huì)計(jì)目標(biāo)傾向于決策有用觀，同時(shí)兼顧受托責(zé)任觀。我國(guó)會(huì)計(jì)目標(biāo)傾向于受托責(zé)任觀，同時(shí)兼顧決策有用觀。這也是符合我國(guó)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境的。
　　
　?。ㄈ┟鞔_提出會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求
　　新《基本準(zhǔn)則》不再提會(huì)計(jì)核算的一般原則，明確提出會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求，這是和SFACs、IASC框架中提到的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的提法相吻合的。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求依次可概括為：可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性、及時(shí)性。其中，可靠性是第一位的，體現(xiàn)了我國(guó)會(huì)計(jì)目標(biāo)的受托責(zé)任觀。
　　
　　（四）會(huì)計(jì)要素確認(rèn)引入資產(chǎn)負(fù)債觀
　　新《基本準(zhǔn)則》沿用資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤(rùn)六要素。在所有者權(quán)益、利潤(rùn)要素中增加利得和損失。所有者權(quán)益的來(lái)源包括所有者投入的資本、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等。利得是指由企業(yè)非日?；顒?dòng)所形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入。損失是指由企業(yè)非日?；顒?dòng)所發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出。利潤(rùn)包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失等。直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失，是指應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的利得或者損失。
　　通過(guò)資產(chǎn)、負(fù)債的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)可看出，我國(guó)會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)更接近IASC框架規(guī)定的會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。
　　
　?。ㄎ澹?huì)計(jì)計(jì)量屬性的多元化
　　計(jì)量屬性主要包括：（1）歷史成本；（2）重置成本；（3）可變現(xiàn)凈值；（4）現(xiàn)值；（5）公允價(jià)值。企業(yè)在對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量時(shí)，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本；采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)保證所確定的會(huì)計(jì)要素金額能夠取得并可靠計(jì)量。計(jì)量屬性的選擇應(yīng)取決于其性質(zhì)和特點(diǎn)。
　　
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