【摘要】戰(zhàn)略管理會計是企業(yè)的戰(zhàn)略管理與管理會計的結(jié)合，其所提供的信息應(yīng)該為實現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)服務(wù)。本文擬從戰(zhàn)略管理會計與傳統(tǒng)管理會計所提供信息的差異性入手，對戰(zhàn)略管理會計信息質(zhì)量特征進(jìn)行初步分析。
　　
　　戰(zhàn)略管理會計起源于企業(yè)的戰(zhàn)略管理活動，它是將戰(zhàn)略管理與管理會計融會貫通之后形成的新的交叉學(xué)科，是傳統(tǒng)會計學(xué)的一個分支，也是對傳統(tǒng)管理會計的發(fā)展與延伸。
　　由于戰(zhàn)略管理會計出現(xiàn)的時間較短，目前理論界尚未給出一個統(tǒng)一的、權(quán)威的定義。從20世紀(jì)80年代西蒙茲（Simmonds）首先提出戰(zhàn)略管理會計的概念以來，國內(nèi)外的眾多專家學(xué)者紛紛從不同的角度闡述了自己對這一概念秉持的觀點。雖然是百家之言，各有所長，但綜合來看，都強(qiáng)調(diào)了這樣一些共同的要素：實現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)、外部環(huán)境的不確定性、相對競爭地位、整體競爭優(yōu)勢、核心競爭力，等等。
　　戰(zhàn)略管理會計作為會計信息系統(tǒng)的一個組成部分，肩負(fù)著向使用者提供信息，輔助使用者做出最佳決策的重大責(zé)任。在這一過程中，向誰提供信息，提供什么樣的信息，以及何時提供信息，構(gòu)成了約束戰(zhàn)略管理會計提供信息質(zhì)量的要件。
　　
　　一、戰(zhàn)略相關(guān)性
　　
　　相關(guān)性是指，會計信息系統(tǒng)提供的信息應(yīng)該對使用者要做的決策有影響，或者對預(yù)計產(chǎn)生的結(jié)果有用。信息的相關(guān)性是相對而言的，對某一決策有用的信息，對另一決策可能就是沒有幫助的甚至是有害的。因此，所提供信息的有用與否，在很大程度上左右著一項決策的正確與否。相關(guān)的信息是實現(xiàn)正確決策的基礎(chǔ)。
　　傳統(tǒng)管理會計信息的相關(guān)性，通常是以企業(yè)內(nèi)部的某一個部門作為信息使用的主體，針對內(nèi)部管理要實現(xiàn)的目標(biāo)提供相關(guān)的信息。由于提供信息的方法、手段方面的局限性，使得傳統(tǒng)管理會計信息囿于戰(zhàn)術(shù)層面，不能適應(yīng)企業(yè)所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境的發(fā)展變化。比如：傳統(tǒng)管理會計的成本計算以成本性態(tài)分析為出發(fā)點，認(rèn)為產(chǎn)品成本只包括變動性的成本，而把固定成本作為期間費用處理。這種方法，在直接材料和直接人工等變動性成本在產(chǎn)品成本中占的比重比較大時是適用的，并且在很長時間里對企業(yè)的成本管理工作起到了一定的指導(dǎo)作用。但是，隨著科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步，許多高新技術(shù)產(chǎn)品成本中，直接材料、直接人工的比重越來越少，研究開發(fā)費用等固定成本占了相當(dāng)大的比重。在產(chǎn)品的成本構(gòu)成發(fā)生重大變化的情況下，傳統(tǒng)的變動成本法會扭曲產(chǎn)品的成本數(shù)據(jù)，從而使得提供的成本信息的相關(guān)性大打折扣。
　　戰(zhàn)略管理會計由于是站在對企業(yè)進(jìn)行戰(zhàn)略管理的角度，為博取企業(yè)在市場中的整體競爭優(yōu)勢提供信息，視角比傳統(tǒng)的管理會計更廣闊，更高遠(yuǎn)，并且能夠針對外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化做出相應(yīng)的調(diào)整，因而所提供的信息更具有戰(zhàn)略相關(guān)性。與前例相對應(yīng)，為適應(yīng)固定成本等間接費用比重變大的趨勢產(chǎn)生的作業(yè)成本法，把傳統(tǒng)管理會計成本計算中以“產(chǎn)品”為中心，改變?yōu)橐浴白鳂I(yè)”為中心，注重分析引起成本發(fā)生的前因后果，按因果關(guān)系分配、計算產(chǎn)品成本，克服了變動成本法對成本構(gòu)成變化的忽視，使提供的成本信息更客觀、合理，更具有相關(guān)性。
　　企業(yè)的戰(zhàn)略管理活動是一個動態(tài)的、循環(huán)的過程，通常包括戰(zhàn)略規(guī)劃、戰(zhàn)略實施、戰(zhàn)略控制和戰(zhàn)略調(diào)整四個主要環(huán)節(jié)。戰(zhàn)略管理會計作為戰(zhàn)略管理的決策支持系統(tǒng)，主要提供如下的相關(guān)信息：1.在戰(zhàn)略規(guī)劃階段，進(jìn)行企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境分析。從企業(yè)的資源狀況、研發(fā)能力、市場份額，以及政治、經(jīng)濟(jì)環(huán)境入手，辨別哪些是對企業(yè)有利的支持性因素，哪些是對企業(yè)不利的妨礙性因素，并有針對性地采取對策；明確企業(yè)經(jīng)營的業(yè)務(wù)范圍及面對的顧客群體；明確企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)，如企業(yè)在市場中想要占據(jù)的地位、想要實現(xiàn)的價值目標(biāo)等；制訂企業(yè)實現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)應(yīng)采取的具體措施，如資源配置、競爭手段等。2.在戰(zhàn)略實施階段，側(cè)重于中間計劃、預(yù)算以及激勵政策的制定。3.在戰(zhàn)略控制階段，主要是將戰(zhàn)略規(guī)劃的實際執(zhí)行結(jié)果與戰(zhàn)略目標(biāo)進(jìn)行及時的比較，發(fā)現(xiàn)差異并進(jìn)行糾正。4.在戰(zhàn)略調(diào)整階段，對原定的戰(zhàn)略方案進(jìn)行修訂，提供應(yīng)該調(diào)整什么，如何調(diào)整以及調(diào)整到什么程度的信息，實際上是新一輪戰(zhàn)略規(guī)劃的開始。
　　在這一重要的循環(huán)過程中，后一個環(huán)節(jié)建立在前一個環(huán)節(jié)決策正確的基礎(chǔ)上，任何一個環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題，都會妨礙企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的順利實現(xiàn)，甚至?xí)o企業(yè)帶來毀滅性的打擊。因而，戰(zhàn)略管理會計提供的信息必須具有戰(zhàn)略相關(guān)性。
　　
　　二、外延性
　　
　　傳統(tǒng)管理會計對象雖然是企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，但從實踐來看，其起作用的范圍比較窄，一般只限于從原材料轉(zhuǎn)化為產(chǎn)品的這一短暫過程，局限于企業(yè)內(nèi)部環(huán)境的分析，是一種內(nèi)向型的信息系統(tǒng)。這主要是適應(yīng)過去科技不發(fā)達(dá)，市場競爭不很激烈的經(jīng)濟(jì)環(huán)境形成的，在那種背景下，企業(yè)主要通過加強(qiáng)自身的生產(chǎn)經(jīng)營管理，通過挖掘降低成本的潛力，來實現(xiàn)企業(yè)價值最大化的目標(biāo)。但是隨著科學(xué)技術(shù)日新月異地發(fā)展，社會生產(chǎn)力迅速提高，企業(yè)之間的競爭日益激烈，同時消費者更注重在使用產(chǎn)品過程中的自身體驗，顧客對產(chǎn)品的評價不再僅僅局限于質(zhì)量這一個指標(biāo)，出現(xiàn)了更多、更具有個性化的需求。面對變化了的外部環(huán)境，傳統(tǒng)管理會計內(nèi)向型的信息已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足實現(xiàn)企業(yè)價值的需要。
　　戰(zhàn)略管理會計的基本思想是，適應(yīng)不斷變化的外部環(huán)境，從滿足客戶的需求出發(fā)，明確企業(yè)自身的相對競爭優(yōu)勢，對企業(yè)創(chuàng)造價值的活動進(jìn)行有效地控制和評價，從而實現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)。這一基本思想，要求管理會計在提供信息時要打破從前只著眼于企業(yè)內(nèi)部的局限，綜合考慮全局的、長遠(yuǎn)的利益。變化了的外部市場環(huán)境，要求企業(yè)在研究自身條件的同時，還應(yīng)該把目光放到企業(yè)之外，尤其是與企業(yè)有密切關(guān)系的上下游關(guān)聯(lián)方。戰(zhàn)略管理會計研究的對象雖然仍然側(cè)重于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，但其視野已經(jīng)有了本質(zhì)性的拓展，向前延伸到采購環(huán)節(jié)（供應(yīng)商），向后延伸到了售后服務(wù)環(huán)節(jié)（最終客戶）。企業(yè)要想在競爭中獲勝，就要通過對外部環(huán)境（自然、法律、經(jīng)濟(jì)、政治環(huán)境等）的分析，從中尋找并發(fā)揮本企業(yè)相對于競爭對手的相對競爭優(yōu)勢。戰(zhàn)略管理會計更加強(qiáng)調(diào)相對指標(biāo)或比較指標(biāo)的計算和分析，比如，相對價格、相對成本、相對市場份額等，向管理者提供相對競爭優(yōu)勢的信息。
　　由于把企業(yè)外部關(guān)聯(lián)方的有關(guān)信息納入到了企業(yè)的戰(zhàn)略管理系統(tǒng)中，使得戰(zhàn)略管理會計提供的信息具有了外延性的特征，從而突破了傳統(tǒng)管理會計單一會計主體的限制，在很大程度上提高了信息的決策相關(guān)性。
　　
　　三、多元性
　　
　　傳統(tǒng)管理會計運用成本性態(tài)分析、本-量-利分析、標(biāo)準(zhǔn)成本等方法側(cè)重于對企業(yè)的成本進(jìn)行分析和控制。由于目光局限于企業(yè)的內(nèi)部，提供的信息多是以貨幣單位計量的財務(wù)信息，如單位變動成本、貢獻(xiàn)毛利等，即使有以實物量或相對數(shù)表示的信息，占的比例也很小。由于企業(yè)的規(guī)模、資本等的差異，單一的財務(wù)信息，使得傳統(tǒng)管理會計在評價企業(yè)的競爭地位等方面顯得蒼白無力。
　　戰(zhàn)略管理會計除了使用傳統(tǒng)管理會計的方法之外，引入了作業(yè)成本法、競爭對手分析、預(yù)警分析、價值鏈分析等新的方法，提供了更多的與戰(zhàn)略相關(guān)的非財務(wù)信息，如：人力資源、知識開發(fā)和創(chuàng)新、與供應(yīng)商關(guān)系等的戰(zhàn)略財務(wù)信息和經(jīng)營業(yè)績信息；評價企業(yè)發(fā)展面臨機(jī)會和風(fēng)險的前瞻性信息；產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)對企業(yè)經(jīng)營影響的背景信息；競爭對手的信息；客戶的滿意度，等等。戰(zhàn)略管理會計運用靈活多樣的方法收集、加工、整理上述與戰(zhàn)略相關(guān)的各種信息，包括財務(wù)的與非財務(wù)的、數(shù)量的與質(zhì)量的、經(jīng)濟(jì)的與非經(jīng)濟(jì)的信息，以此來協(xié)助企業(yè)管理層完成戰(zhàn)略規(guī)劃、實施和控制，實現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)。
　　
　　四、其他特征
　　
　　除了上述的戰(zhàn)略相關(guān)性、外延性和多元性等重要特征之外，戰(zhàn)略管理會計信息同樣具有客觀性、及時性、準(zhǔn)確性、靈活性、一貫性以及成本與效益平衡性等與傳統(tǒng)管理會計共同的特征。只不過由于戰(zhàn)略管理會計站的角度比傳統(tǒng)管理會計更高遠(yuǎn)一些，故而相對于傳統(tǒng)管理會計而言，對上述共同特征有更高的要求，往往要求提供的信息更及時，更靈活。由于差異不是很大，在此不做一一詳述。
　　戰(zhàn)略管理會計是適應(yīng)戰(zhàn)略管理的需要而形成的。戰(zhàn)略管理要求企業(yè)必須確立自己的競爭優(yōu)勢，這種優(yōu)勢可以通過顧客、產(chǎn)品、服務(wù)以及生產(chǎn)技術(shù)等多個方面來表現(xiàn)。確立相對競爭優(yōu)勢的要求，決定了戰(zhàn)略管理會計提供的信息必須具有戰(zhàn)略相關(guān)性、外延性和多元性等特征。在諸多的特征中，戰(zhàn)略相關(guān)性起主導(dǎo)作用，相關(guān)即有用，任何信息如果不具備戰(zhàn)略相關(guān)性，即使達(dá)到了其他所有特征的要求，也是毫無意義的。