本文是黑龍江省教育廳2003年人文指導(dǎo)項(xiàng)目，課題為《加入WTO對上市公司會計(jì)信息質(zhì)量的沖擊及對策的研究》，項(xiàng)目號10534013
　　【摘要】中國加入WTO以來，對會計(jì)服務(wù)業(yè)帶來了機(jī)遇和挑戰(zhàn)。本文重點(diǎn)研究對中國會計(jì)核算及會計(jì)服務(wù)業(yè)的沖擊并提出相應(yīng)的對策。
　　
　　中國加入WTO以來給我國的會計(jì)服務(wù)業(yè)帶來前所未有的機(jī)遇和挑戰(zhàn)。在這種情況下，將可能遇到的影響和應(yīng)采取的對策進(jìn)行客觀、理性的分析就顯得尤為重要。從世貿(mào)組織的基本職能來看，它的一個重要特點(diǎn)就是權(quán)利與義務(wù)的平衡。世界貿(mào)易組織框架下的《服務(wù)貿(mào)易總協(xié)定》是一項(xiàng)服務(wù)部門國際化的綜合性文件。該協(xié)定通過一系列規(guī)則來解決各國包括會計(jì)服務(wù)在內(nèi)的服務(wù)業(yè)對國際貿(mào)易和外國投資管制的障礙，以保證外國或外國合作的事務(wù)所及其職業(yè)人士享受與東道國同行同等的權(quán)力；消除市場準(zhǔn)入的歧視性壁壘；增強(qiáng)有關(guān)資格承認(rèn)管理規(guī)則的透明度。成員國將被要求采取措施，就頒發(fā)執(zhí)照的要求等達(dá)成一致意見，以推動會計(jì)服務(wù)業(yè)貿(mào)易的向前發(fā)展。國際會計(jì)師聯(lián)合會提出了評價會計(jì)職業(yè)資格承認(rèn)的三個要素：一是教育—準(zhǔn)入標(biāo)準(zhǔn)/知識結(jié)構(gòu)；二是考試—職業(yè)勝任能力測試；三是經(jīng)驗(yàn)—與職業(yè)有關(guān)的經(jīng)驗(yàn)。此外，還要考慮會計(jì)、審計(jì)準(zhǔn)則的差異，職業(yè)道德的不同等重要因素。在這種情況下，我們不難發(fā)現(xiàn)開放會計(jì)市場是不可避免的事實(shí)。那么，加入WTO對我國會計(jì)到底會產(chǎn)生哪些影響，我們應(yīng)采取怎樣的對策呢？
　　一、加入WTO對我國會計(jì)界的沖擊
　?。ㄒ唬ξ覈鴷?jì)核算的沖擊
　　1．產(chǎn)品成本核算方面。國際通行的做法傾向于變動成本法，而我國多采用完全成本法。會計(jì)核算方法的不同，直接影響產(chǎn)品的定價、關(guān)稅等，進(jìn)而影響產(chǎn)品在國際市場上的競爭力。
　　2．壞賬準(zhǔn)備金方面。中國加入世貿(mào)組織后，國內(nèi)企業(yè)將融入世界范圍內(nèi)的激烈競爭，同時貿(mào)易伙伴也必將多元化、復(fù)雜化。在這種復(fù)雜的貿(mào)易關(guān)系下，信息的不對稱性、不完備性以及滯后性都將加大參與貿(mào)易的雙方或多方的經(jīng)營風(fēng)險，為防患于未然，增強(qiáng)企業(yè)抵御的能力，各國在企業(yè)提取壞賬準(zhǔn)備金方面都有相應(yīng)的財(cái)務(wù)規(guī)定。中國加入世貿(mào)組織后，各行各業(yè)都將不同程度地走向國際市場，由于對貿(mào)易伙伴信息的不完備以及對方道德風(fēng)險作用下存在逆向選擇，我國眾多企業(yè)過低的壞賬準(zhǔn)備提取將在其遇到巨額壞賬損失時陷入財(cái)務(wù)困境。
　　3．固定資產(chǎn)折舊方面。固定資產(chǎn)折舊方法總的來說有平均折舊法和加速折舊法兩種。而加速折舊法已愈來愈被世界各國廣泛采用，這主要是由于固定資產(chǎn)更新速度加快?？紤]我國財(cái)政承受能力，絕大部分行業(yè)只能采用平均折舊方法。這樣一來，一旦我國加入WTO，固定資產(chǎn)折舊方法的禁錮將使企業(yè)固定資產(chǎn)更新緩慢，同時造成資金籌集難度加大，成本增高，企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險也隨之增大，這都嚴(yán)重削弱了我國企業(yè)的國際競爭力。
　　4．無形資產(chǎn)方面。加入WTO將對企業(yè)無形資產(chǎn)這一會計(jì)要素產(chǎn)生深刻而廣泛的影響。入世后，中國知識產(chǎn)權(quán)保護(hù)與以WTO協(xié)議為代表的國際慣例將全面接軌，企業(yè)將更加注重知識產(chǎn)權(quán)的開發(fā)、利用和保護(hù)。從會計(jì)角度看，知識經(jīng)濟(jì)最大的特點(diǎn)就是無形資產(chǎn)占整個社會資產(chǎn)的比重顯著增加，對一些高科技企業(yè)來說，它的比重甚至已超過固定資產(chǎn)而居企業(yè)首位。我國列入財(cái)務(wù)會計(jì)系統(tǒng)的無形資產(chǎn)只有7項(xiàng)，多數(shù)無形資產(chǎn)在財(cái)務(wù)會計(jì)中沒有計(jì)量。企業(yè)價值計(jì)量的不充分，必然使國內(nèi)企業(yè)在與國外企業(yè)進(jìn)行聯(lián)營、兼并以及商務(wù)交往中處于不利地位。我國在無形資產(chǎn)計(jì)量方面確認(rèn)范圍太小，對自創(chuàng)無形資產(chǎn)價值的計(jì)量不合理，對無形資產(chǎn)投資價值計(jì)量不合理，對無形資產(chǎn)攤銷方法的規(guī)定不合理，對無形資產(chǎn)攤銷年限的規(guī)定不合理。
　　（二）對我國會計(jì)服務(wù)業(yè)的沖擊
　　我國會計(jì)服務(wù)業(yè)執(zhí)業(yè)規(guī)模較小。會計(jì)服務(wù)行業(yè)起步較晚，發(fā)展時間較短。新中國的注冊會計(jì)師行業(yè)是隨著改革開放和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要而發(fā)展起來的。1981年1月，第一家會計(jì)師事務(wù)所—上海公正會計(jì)師事務(wù)所成立，至今還不到20年的發(fā)展歷程，與英美等國從19世紀(jì)發(fā)展起來的成熟的會計(jì)師行業(yè)相比，我們還處在初級發(fā)展階段。
　　我國會計(jì)服務(wù)業(yè)執(zhí)業(yè)水平較低。從業(yè)人員老化，綜合素質(zhì)偏低，注冊會計(jì)師隊(duì)伍的斷層現(xiàn)象非常嚴(yán)重。通過注冊會計(jì)師全國統(tǒng)一考試進(jìn)入事務(wù)所工作的注冊會計(jì)師比例很小，與國外從業(yè)人員的結(jié)構(gòu)存在較大差距。工作方式落后，審計(jì)質(zhì)量偏低。由于硬件和軟件兩方面的不足，大量的事務(wù)所不同程度地存在審計(jì)程序、方法、手段、使用工具等方面的落后問題。特別是一些地方的小事務(wù)所，完整的審計(jì)程序、三級底稿復(fù)核制、初級業(yè)務(wù)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)等都不能得到有效的實(shí)施。大量的審計(jì)工作仍然依靠低效率的手工工作完成，計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)工作遠(yuǎn)遠(yuǎn)未能普及。執(zhí)業(yè)范圍偏小，新的業(yè)務(wù)領(lǐng)域開拓緩慢。目前我國注冊會計(jì)師行業(yè)的收入90%以上來源于審計(jì)業(yè)務(wù)收入，而實(shí)際市場潛力很大，服務(wù)對象眾多的會計(jì)咨詢、稅務(wù)代理、商務(wù)咨詢等涉足者甚少，五大之一的安信達(dá)公司去年在全球收入中來自審計(jì)的部分不足一半，其來自稅務(wù)代理和商務(wù)咨詢的收入份額則逐年上升。最近安信達(dá)的在華機(jī)構(gòu)已宣布將大力開拓國內(nèi)的電子商務(wù)領(lǐng)域業(yè)務(wù)。
　　我國會計(jì)服務(wù)業(yè)職業(yè)環(huán)境較差。行業(yè)規(guī)范力度亟待強(qiáng)化。成立于1988年11月的中國注冊會計(jì)師協(xié)會是我國注冊會計(jì)師行業(yè)的自律性組織，但目前的協(xié)會在行業(yè)管理和基本職能的發(fā)揮方面還不能達(dá)到國外行業(yè)協(xié)會的水平。對注冊會計(jì)師職業(yè)監(jiān)管力度不夠的問題顯得尤為突出。另外對注冊會計(jì)師違法行為法律責(zé)任的現(xiàn)行規(guī)定還有待進(jìn)一步明確和完善。而且存在同業(yè)間無序的業(yè)務(wù)競爭帶來的對客戶的不斷妥協(xié)以及業(yè)內(nèi)存在的各類問題帶來的負(fù)面影響等等。
　　總的來說，我國加入WTO后，如不及時增強(qiáng)會計(jì)服務(wù)業(yè)的競爭力，是很容易被外國會計(jì)服務(wù)業(yè)沖垮的。
　　二、我國會計(jì)如何應(yīng)對WTO
　　（一）會計(jì)核算的對策
　　1．產(chǎn)品成本核算方面。我國亦宜采用變動成本法，使我國的產(chǎn)品成本計(jì)算口徑與外國同類產(chǎn)品一致，以具有可比性。
　　2．壞賬準(zhǔn)備金方面。我國應(yīng)放寬對壞賬準(zhǔn)備金提取方法和比例的限制，讓企業(yè)采取賬齡分析與企業(yè)資信評估相結(jié)合的辦法，這樣我國企業(yè)在國際競爭環(huán)境中就可以有理有據(jù)地針對第一個貿(mào)易伙伴，對壞賬準(zhǔn)備金做一種理性的計(jì)量。
　　3．固定資產(chǎn)折舊方面。我國應(yīng)從理論上和實(shí)踐上推廣固定資產(chǎn)加速折舊方法，合理計(jì)量不同會計(jì)期間提取的折舊額。
　　4．無形資產(chǎn)方面。我國列入財(cái)務(wù)會計(jì)系統(tǒng)的無形資產(chǎn)只有7項(xiàng)，多數(shù)無形資產(chǎn)在財(cái)務(wù)會計(jì)中沒有計(jì)量。應(yīng)增加一些新的無形資產(chǎn)會計(jì)科目，如人力資源等；對自創(chuàng)無形資產(chǎn)價值的計(jì)量還應(yīng)計(jì)入后期投入，同時應(yīng)評估確認(rèn)其市場價值；對無形資產(chǎn)投資價值計(jì)量的比例予以放寬；對無形資產(chǎn)攤銷方法應(yīng)引入加速攤銷概念；對無形資產(chǎn)攤銷年限應(yīng)具有一定的彈性并縮短攤銷年限。
　　5．加入WTO將會推動各個會計(jì)學(xué)科的研究與發(fā)展。由于關(guān)稅的改變，將會推動“稅務(wù)會計(jì)”、“破產(chǎn)會計(jì)”的發(fā)展；入世后將會引起國際人才的流動，將會推動“人力資源會計(jì)”的發(fā)展，而企業(yè)的發(fā)展對國家整體經(jīng)濟(jì)及社會環(huán)境也會產(chǎn)生一定影響，因此，“社會責(zé)任會計(jì)”和“綠色會計(jì)”的發(fā)展也勢在必行。
　?。ǘ?jì)服務(wù)業(yè)的對策
　　現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)是競爭的經(jīng)濟(jì)，要想在競爭中取勝求得生存，就必須不斷提高自身的競爭力。我國加入世貿(mào)組織后，面對外國會計(jì)服務(wù)業(yè)強(qiáng)大的沖擊，我們的根本出路在于提高會計(jì)服務(wù)業(yè)的競爭力。
　　首先，應(yīng)強(qiáng)化行業(yè)的監(jiān)管，改善職業(yè)環(huán)境。無序的競爭只能帶來負(fù)面效應(yīng)，為了改善職業(yè)環(huán)境，必須使競爭在有序的情況下進(jìn)行。為此，應(yīng)完善監(jiān)管工作制度，加大執(zhí)法力度。要對現(xiàn)行相關(guān)法律、法規(guī)中關(guān)于違法行為的界定和法律責(zé)任的承擔(dān)進(jìn)一步細(xì)化，提高其可操作性，遏制違法行為的發(fā)生，對弄虛作假者堅(jiān)決清理，加強(qiáng)各級監(jiān)管工作機(jī)制，提高監(jiān)管工作水平，真正達(dá)到凈化行業(yè)隊(duì)伍，改善行業(yè)形象的目的。
　　其次，提高人員素質(zhì)，加強(qiáng)人員素質(zhì)教育。我國會計(jì)市場開放后，國外的會計(jì)師事務(wù)所將可以采用多種形式在國內(nèi)辦事務(wù)所。國外的會計(jì)師事務(wù)所在事務(wù)所的管理、客戶的開發(fā)、人員的培訓(xùn)等方面有良好的經(jīng)驗(yàn)，特別是在員工職業(yè)道德教育和員工專業(yè)水平的提高上更有獨(dú)到之處。作為一名注冊會計(jì)師，職業(yè)道德和專業(yè)能力是支撐起高水平職業(yè)的兩大支柱，而大多數(shù)國內(nèi)的會計(jì)師因種種原因恰恰缺少的是這方面的東西。因此國內(nèi)的會計(jì)師必須努力提高自身的職業(yè)道德和專業(yè)水平。加入WTO后，企業(yè)所需要的會計(jì)人員已不僅僅是“記記賬”而已，而應(yīng)是對新情況、新問題能準(zhǔn)確判斷防范風(fēng)險和抓住機(jī)遇。隨著國內(nèi)外優(yōu)秀人才的不斷涌現(xiàn)，對會計(jì)人員的要求也越來越高。面對激烈的市場變化，會計(jì)人員要加強(qiáng)心理修養(yǎng)，保持良好的心理狀態(tài)，以勝任自己的工作。
　　最后，增強(qiáng)會計(jì)師事務(wù)所的競爭力。要鼓勵國際知名會計(jì)公司與國內(nèi)事務(wù)所廣泛開展項(xiàng)目合作、培訓(xùn)合作，加快國際知名會計(jì)公司在中國發(fā)展成員所的步伐，充分利用國際知名公司的資源、技術(shù)和管理經(jīng)驗(yàn)。通過該種方式，加速培養(yǎng)一支具有國際水平的中國注冊會計(jì)師隊(duì)伍。建立外國專家咨詢委員會，定期或不定期地與外國專家就開放政策、國際職業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、會計(jì)與審計(jì)最新理論與技術(shù)等問題廣泛磋商和交流，以指導(dǎo)國內(nèi)行業(yè)的建設(shè)與發(fā)展。
　　目前國內(nèi)事務(wù)所普遍規(guī)模較小，企業(yè)素質(zhì)偏低，單靠各自的實(shí)力，很難在短期內(nèi)做到業(yè)務(wù)水平的迅速提高，也沒有條件為從業(yè)人員提供科學(xué)系統(tǒng)的業(yè)務(wù)培訓(xùn)。而通過事務(wù)所的合并，可以迅速解決這些難題，并可以在合并后充分發(fā)揮在某些行業(yè)領(lǐng)域、業(yè)務(wù)領(lǐng)域內(nèi)的優(yōu)勢，發(fā)展特色經(jīng)營，實(shí)現(xiàn)科學(xué)管理。境外的會計(jì)師事務(wù)所能夠發(fā)展到今天的規(guī)模，主要?dú)w功于無數(shù)次的合并。我們要充分借鑒國外公司的經(jīng)驗(yàn)，通過強(qiáng)強(qiáng)聯(lián)合，組成一批可以與國際會計(jì)公司競爭的大型集團(tuán)公司，促進(jìn)我國的會計(jì)服務(wù)業(yè)飛速發(fā)展。
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