2006年2月15日，財(cái)政部在北京人民大會(huì)堂召開(kāi)中國(guó)會(huì)計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則體系發(fā)布會(huì)，標(biāo)志著適應(yīng)我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求、與國(guó)際慣例趨同的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系正式建立。自此，由1項(xiàng)基本準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體準(zhǔn)則所架構(gòu)的中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，宛如一顆璀璨的明珠，鑲嵌在需要由規(guī)范來(lái)滋潤(rùn)的會(huì)計(jì)人心坎上，懸掛在需要讓規(guī)矩來(lái)管制的會(huì)計(jì)業(yè)天空上。1+38的故事值得關(guān)注，其中的新思想，需要去感悟、需要去解讀；其中的新規(guī)范，值得去遵循、值得去執(zhí)行。資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益，那么神圣而不可侵犯；收益、費(fèi)用、利潤(rùn)，多么需要呵護(hù)而不受操縱；確認(rèn)、計(jì)量、披露，一點(diǎn)一滴總是情系相關(guān)利益者的喜怒哀樂(lè)。1+38的故事值得仔細(xì)審視：權(quán)責(zé)發(fā)生和歷史成本從會(huì)計(jì)核算基本原則中光榮謝幕，公允價(jià)值大放異彩，存貨變革、減值計(jì)提、債務(wù)重組、企業(yè)合并、合并報(bào)表的變革，紛紛揚(yáng)揚(yáng)，讓人目不暇接，而金融工具類(lèi)準(zhǔn)則的全新亮相則更是把傳統(tǒng)會(huì)計(jì)帶入了一個(gè)“如火如荼”的全方位變革浪潮之中。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則著眼于未來(lái)而非過(guò)去，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則著眼于立體而非平面，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求的信息不僅是真實(shí)的、可靠的，更是有用的、相關(guān)的?？梢猿浞窒嘈牛聲?huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)行業(yè)、資本市場(chǎng)的發(fā)展將構(gòu)成長(zhǎng)期利好。不過(guò)，作為一個(gè)實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)接與趨同的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，盡管它充滿(mǎn)了神奇和無(wú)窮的魅力，但對(duì)于會(huì)計(jì)人而言，也可能是一場(chǎng)突如其來(lái)的震撼，將深刻地影響著我們的職業(yè)判斷和工作規(guī)程。
　　“竹外桃花三兩枝，春江水暖鴨先知。蔞蒿滿(mǎn)地蘆芽短，正是河豚欲上時(shí)”。長(zhǎng)期在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則領(lǐng)域摸爬滾打，使得我們對(duì)如何學(xué)習(xí)新準(zhǔn)則有著自身的體會(huì)與見(jiàn)解。值得與讀者一起溝通與探討，即內(nèi)外比較以找準(zhǔn)脈絡(luò)、分析邏輯以摸清結(jié)構(gòu)、判斷影響以分辨性質(zhì)、掌握方法以少走彎路。
　　一、從與國(guó)際準(zhǔn)則的對(duì)比中找到脈絡(luò)
　　作為國(guó)際會(huì)計(jì)大家園的重要成員，中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則始終離不開(kāi)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的懷抱，知己知彼，百戰(zhàn)百勝，了解國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則演變的歷史，可以把握我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變遷背景。
　　追蹤國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變遷歷史，總是與政治環(huán)境、法律文明、社會(huì)進(jìn)步和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的大背景相協(xié)調(diào)的，其中經(jīng)濟(jì)的環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)及其準(zhǔn)則的發(fā)展起著絕對(duì)的制約作用。在過(guò)去幾十年間，世界經(jīng)濟(jì)格局的重要變化就是經(jīng)濟(jì)一體化、全球化。在經(jīng)濟(jì)開(kāi)放化、交往全球化過(guò)程中，作為商業(yè)語(yǔ)言的會(huì)計(jì)慣例又不可避免地在受到其所在國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展與資本實(shí)力影響的同時(shí)，也會(huì)走向世界范圍內(nèi)，采用日益國(guó)際化的語(yǔ)言。二戰(zhàn)后美國(guó)的經(jīng)濟(jì)在整個(gè)全球占據(jù)著霸主地位，美國(guó)經(jīng)濟(jì)的絕對(duì)強(qiáng)勢(shì)也導(dǎo)致了其會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)具有對(duì)世界會(huì)計(jì)的影響力。所以，國(guó)際準(zhǔn)則總是以美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則為主導(dǎo)地位。從國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展歷程來(lái)看，經(jīng)歷了從重組之前的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則到重組以后的國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則?？傮w格局是始終處于一種持續(xù)不斷的修改完善過(guò)程，隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化、交易類(lèi)型的改變，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則必然會(huì)發(fā)生相應(yīng)的變化。
　　中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和發(fā)展進(jìn)程經(jīng)歷了三個(gè)階段：改革開(kāi)放之初到1993年，是中國(guó)會(huì)計(jì)改革處于摸索階段；1993年至1996年間，屬于中國(guó)會(huì)計(jì)改革的會(huì)計(jì)模式轉(zhuǎn)換階段，財(cái)政部首次發(fā)布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—基本準(zhǔn)則》；1997年后中國(guó)會(huì)計(jì)改革進(jìn)入了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下會(huì)計(jì)體系的完善階段。隨著改革的不斷深入，尤其是我國(guó)加入WTO之后，世界經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程不斷加快，迫切要求建立完整的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。在這種歷史背景下，財(cái)政部對(duì)原基本準(zhǔn)則進(jìn)行修改，并增添眾多準(zhǔn)則，發(fā)布一整套完整的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，這無(wú)疑使中國(guó)會(huì)計(jì)業(yè)步入了一個(gè)嶄新的時(shí)代。新的準(zhǔn)則體系將由1項(xiàng)基本準(zhǔn)則、38項(xiàng)具體準(zhǔn)則和具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南共三個(gè)層次所組成。
　　二、從準(zhǔn)則邏輯體系把握結(jié)構(gòu)
　　對(duì)新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行分類(lèi)，主要分為共同性要求類(lèi)的準(zhǔn)則、專(zhuān)門(mén)規(guī)范資產(chǎn)類(lèi)的準(zhǔn)則、專(zhuān)門(mén)規(guī)范負(fù)債類(lèi)的準(zhǔn)則、專(zhuān)門(mén)規(guī)范特殊業(yè)務(wù)類(lèi)的準(zhǔn)則、專(zhuān)門(mén)規(guī)范金融類(lèi)的準(zhǔn)則和專(zhuān)門(mén)規(guī)范會(huì)計(jì)報(bào)表編報(bào)類(lèi)的準(zhǔn)則，共七個(gè)大類(lèi)。其中，各類(lèi)準(zhǔn)則的情況分別是：
　　第一類(lèi)：基本類(lèi)準(zhǔn)則，包括2項(xiàng)，即基本準(zhǔn)則、第38號(hào)—首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；
　　第二類(lèi)：資產(chǎn)類(lèi)準(zhǔn)則，包括8項(xiàng)，即第1號(hào)—存貨、第2號(hào)—長(zhǎng)期股權(quán)投資、第3號(hào)—投資性房地產(chǎn)、第4號(hào)—固定資產(chǎn)、第5號(hào)—生物資產(chǎn)、第6號(hào)—無(wú)形資產(chǎn)、第7號(hào)—非貨幣性資產(chǎn)交換、第8號(hào)—資產(chǎn)減值；
　　第三類(lèi)：負(fù)債類(lèi)準(zhǔn)則，包括5項(xiàng)，即第9號(hào)—職工薪酬、第10號(hào)—企業(yè)年金基金、第11號(hào)—股份支付、第12號(hào)—債務(wù)重組、第13號(hào)—或有事項(xiàng)；
　　第四類(lèi)：損益類(lèi)準(zhǔn)則，包括6項(xiàng)，即第14號(hào)—收入、第15號(hào)—建造合同、第16號(hào)—政府補(bǔ)助、第17號(hào)—借款費(fèi)用、第18號(hào)—所得稅、第19號(hào)—外幣折算；
　　第五類(lèi)：特殊業(yè)務(wù)類(lèi)，包括3項(xiàng)，即第20號(hào)—企業(yè)合并、第21號(hào)—租賃、第27號(hào)—石油天然氣開(kāi)采；
　　第六類(lèi)：金融類(lèi)準(zhǔn)則，包括6項(xiàng)，即第22號(hào)—金融工具確認(rèn)和計(jì)量、第23號(hào)—金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移、第24號(hào)—套期保值、第25號(hào)—原保險(xiǎn)合同、第26號(hào)—再保險(xiǎn)合同、第37號(hào)—金融工具列報(bào)；
　　第七類(lèi)：報(bào)表類(lèi)準(zhǔn)則，包括9項(xiàng)：第28號(hào)—會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正、第29號(hào)—資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)、第30號(hào)—財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)、第31號(hào)—現(xiàn)金流量表、第32號(hào)—中期財(cái)務(wù)報(bào)告、第33號(hào)—合并財(cái)務(wù)報(bào)表、第34號(hào)—每股收益、第35號(hào)—分部報(bào)告、第36號(hào)—關(guān)聯(lián)方披露。
　　與我國(guó)以前的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比，此次新增加的準(zhǔn)則有：第2號(hào)—長(zhǎng)期股權(quán)投資、第3號(hào)—投資性房地產(chǎn)、第5號(hào)—生物資產(chǎn)、第8號(hào)—資產(chǎn)減值、第9號(hào)—職工薪酬、第10號(hào)—企業(yè)年金基金、第11號(hào)—股份支付、第16號(hào)—政府補(bǔ)助、第18號(hào)—所得稅、第19號(hào)—外幣折算、第20號(hào)—企業(yè)合并、第22號(hào)—金融工具確認(rèn)和計(jì)量、第23號(hào)—金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移、第24號(hào)—套期保值、第25號(hào)—原保險(xiǎn)合同、第26號(hào)—再保險(xiǎn)合同、第27號(hào)—石油天然氣開(kāi)采、第30號(hào)—財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)、第33號(hào)—合并財(cái)務(wù)報(bào)表、第34號(hào)—每股收益、第35號(hào)—分部報(bào)告、第37號(hào)—金融工具列報(bào)、第38號(hào)—首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等。其余準(zhǔn)則則主要是在前期我國(guó)既有相關(guān)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，進(jìn)行必要的充實(shí)、修改、完善而形成的。
　　三、從影響盈虧分析準(zhǔn)則性質(zhì)
　　各具體準(zhǔn)則所針對(duì)的約束對(duì)象與規(guī)范內(nèi)容有所不同，有些是普遍適用于所有企業(yè)的，而有些則主要是針對(duì)特定行業(yè)會(huì)計(jì)活動(dòng)的：《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第5號(hào)—生物資產(chǎn)》針對(duì)和影響著農(nóng)業(yè)企業(yè)；《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)—金融工具確認(rèn)和計(jì)量》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第23號(hào)—金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第37號(hào)—金融工具列報(bào)》針對(duì)和影響著金融企業(yè)；《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第24號(hào)—套期保值》針對(duì)和影響著套期業(yè)務(wù)；《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第25號(hào)—原保險(xiǎn)合同》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第26號(hào)—再保險(xiǎn)合同》針對(duì)和影響著保險(xiǎn)業(yè)；而《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第25號(hào)—石油天然氣開(kāi)采》則針對(duì)和影響著采掘業(yè)。通常情況下，這些專(zhuān)門(mén)準(zhǔn)則對(duì)其所對(duì)應(yīng)的業(yè)務(wù)的影響是直接的、深刻的，而對(duì)其他行業(yè)則沒(méi)有明顯影響力。
　　同時(shí)，具體準(zhǔn)則盈虧影響效力不同。在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和披露的全面流程中，由于確認(rèn)直接關(guān)系到會(huì)計(jì)要素的核算口徑，計(jì)量直接關(guān)系到會(huì)計(jì)要素的價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)，而披露主要側(cè)重于對(duì)會(huì)計(jì)信息的列報(bào)與公布。一些具體準(zhǔn)則主要側(cè)重于對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息的列報(bào)與披露事項(xiàng)的規(guī)范，這類(lèi)準(zhǔn)則對(duì)盈虧無(wú)直接影響，如第13號(hào)—或有事項(xiàng)、第19號(hào)—外幣折算、第29號(hào)—資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)、第30號(hào)—財(cái)務(wù)報(bào)告列報(bào)、第31號(hào)—現(xiàn)金流量表、第32號(hào)—中期財(cái)務(wù)報(bào)告、第34號(hào)—每股收益、第35號(hào)—分部報(bào)告、第36號(hào)—關(guān)聯(lián)方披露、第37號(hào)—金融工具列報(bào)。而除此之外的其他27項(xiàng)具體準(zhǔn)則則會(huì)對(duì)盈虧狀況產(chǎn)生直接的決定性影響。
　　
　　還要注意，新準(zhǔn)則廣泛應(yīng)用了公允價(jià)值的成熟市場(chǎng)理念，使公允價(jià)值計(jì)價(jià)模式成為一大亮點(diǎn)，這將在諸多方面產(chǎn)生強(qiáng)烈的影響，比如，金融工具、投資性房地產(chǎn)、非同一控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組和非貨幣性交易等方面均采用了公允價(jià)值。這相對(duì)于以前謹(jǐn)慎性理念原則下的市價(jià)和成本孰低法而言，對(duì)相關(guān)環(huán)境提出了更高、更嚴(yán)的要求，這也是新準(zhǔn)則能夠直接影響盈虧變化的內(nèi)在撬動(dòng)力量。
　　四、從初步探路尋求準(zhǔn)則學(xué)習(xí)方法
　　新準(zhǔn)則信息量大、知識(shí)點(diǎn)多、抽象性強(qiáng)，要在短時(shí)間內(nèi)理解與掌握，除了下功夫以外，也自然需要一定的科學(xué)學(xué)習(xí)方法。筆者認(rèn)為，下列幾種方法，可以在某種程度上實(shí)現(xiàn)事半功倍的效果，建議大家結(jié)合自己的情況使用。
　?。ㄒ唬┯纱旨凹?xì)，由易到難。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系有其自身內(nèi)在的結(jié)構(gòu)規(guī)律，從總體到分類(lèi)，從大類(lèi)到個(gè)別，甚至每個(gè)具體準(zhǔn)則也都有其內(nèi)在架構(gòu)。一些準(zhǔn)則涵蓋了概念、確認(rèn)、計(jì)量與披露，另一些則有側(cè)重。如《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)—金融工具確認(rèn)和計(jì)量》就主要是概念（含分類(lèi)）、確認(rèn)與計(jì)量；金融工具披露方面的內(nèi)容則由另一項(xiàng)準(zhǔn)則，即第37號(hào)準(zhǔn)則“金融工具列報(bào)”來(lái)規(guī)范。掌握了這些內(nèi)在的規(guī)律，可以使我們更快地進(jìn)入學(xué)習(xí)角色。新準(zhǔn)則體系中，比較難懂的也許有金融工具相關(guān)準(zhǔn)則、長(zhǎng)期股權(quán)投資與企業(yè)合并等。其實(shí)，這種難是由于準(zhǔn)則語(yǔ)言的嚴(yán)密與企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的多樣性而導(dǎo)致。但是，事物有著這樣一種規(guī)律，越復(fù)雜的事物，一旦搞懂了，就顯得極為簡(jiǎn)單了。
　?。ǘ┫嗷ケ容^，找出門(mén)道。注重新舊準(zhǔn)則、內(nèi)外準(zhǔn)則甚至各個(gè)準(zhǔn)則相互比較，也是可以從中得到啟發(fā)的。普通讀者起碼可以進(jìn)行新與舊準(zhǔn)則相互比較。當(dāng)然，國(guó)內(nèi)與國(guó)外的比較也是一些層次較高的讀者加深理解的重要措施。新舊比較至少有兩方面：一是原來(lái)沒(méi)有的準(zhǔn)則現(xiàn)在有了，如《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第10號(hào)—企業(yè)年金基金》等；二是原來(lái)是那樣的內(nèi)容，現(xiàn)在是這樣的內(nèi)容，如《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)—無(wú)形資產(chǎn)》中，企業(yè)內(nèi)部開(kāi)發(fā)費(fèi)用允許有條件地予以資本化。準(zhǔn)則間的比較，貫穿于學(xué)習(xí)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的始終。前面講的每項(xiàng)準(zhǔn)則具有其自身特有的結(jié)構(gòu)，也是通過(guò)比較而得來(lái)的認(rèn)知。筆者發(fā)現(xiàn)，基本準(zhǔn)則與其他38項(xiàng)具體準(zhǔn)則間的差異：具體準(zhǔn)則自2007年1月1日在上市公司施行，而基本zsLXZy6wb7eNbMmmQ3iEVELjxW5KG2UqHDswf+EtImU=準(zhǔn)則沒(méi)有提及施行的范圍，那么，就是在全部企業(yè)中施行。這樣，就出現(xiàn)了基本準(zhǔn)則在其他非上市公司未執(zhí)行具體準(zhǔn)則時(shí)的一段“置空期”。這種“置空期”的存在，顯示了基本準(zhǔn)則的統(tǒng)領(lǐng)地位與其遠(yuǎn)離會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的特點(diǎn)。這就充分體現(xiàn)了基本準(zhǔn)則的“母法”效能。
　?。ㄈ┳⒁狻奥窐?biāo)”，分清門(mén)戶(hù)。新準(zhǔn)則下的“路標(biāo)”就是在某個(gè)具體準(zhǔn)則中，根據(jù)相關(guān)內(nèi)容導(dǎo)引入其他準(zhǔn)則。比如，由于規(guī)定“資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回”而極具中國(guó)特色的第8號(hào)準(zhǔn)則—資產(chǎn)減值，第一章第三條“下列各項(xiàng)適用其他相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”的規(guī)定，便將相關(guān)事項(xiàng)指引到存貨、投資性房地產(chǎn)、生物資產(chǎn)、建造合同、所得稅、租賃、金融工具確認(rèn)和計(jì)量與石油天然氣開(kāi)采等準(zhǔn)則上去，從而豎立了八個(gè)“路標(biāo)”。38項(xiàng)具體準(zhǔn)則構(gòu)成了一個(gè)相互交織體系，自有其路標(biāo)。在整個(gè)具體準(zhǔn)則體系中，這種路標(biāo)一般體現(xiàn)在兩部分內(nèi)容中，一是適用范圍中，如上述資產(chǎn)減值準(zhǔn)則中的情況；二是在會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量等具體內(nèi)容中，如第11號(hào)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－股份支付中第四條“以權(quán)益結(jié)算的股份支付換取職工提供服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)以授予職工權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)量。權(quán)益工具的公允價(jià)值，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)—金融工具確認(rèn)和計(jì)量》確定?！边@樣，將權(quán)益工具公允價(jià)值確定的方法指向金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則上去。路標(biāo)形式不是單一的，至少有三種：第一種是單向標(biāo)，就是一對(duì)一的指引；第二種是多向標(biāo)，就是一對(duì)多的指引；第三種是互向標(biāo)，就是此指引到彼，彼又指引回此。同時(shí)，這種指向也有一種聚集的特點(diǎn)，把握這種聚集趨向可以發(fā)現(xiàn)準(zhǔn)則的核心內(nèi)容，如《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第10號(hào)—企業(yè)年金基金》第六條，在說(shuō)到企業(yè)年金基金運(yùn)營(yíng)投資的計(jì)量問(wèn)題時(shí)，規(guī)定：“投資公允價(jià)值的確定，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)—金融工具確認(rèn)和計(jì)量》”。應(yīng)該注意到，股份支付準(zhǔn)則中權(quán)益工具公允價(jià)值的確定也是指向第22號(hào)準(zhǔn)則，這樣，就彰顯了第22號(hào)準(zhǔn)則在公允價(jià)值確定方面的重要性。而相關(guān)的核心內(nèi)容就是第22號(hào)準(zhǔn)則－金融工具確認(rèn)和計(jì)量中的第七章“公允價(jià)值確定”，這也正是新準(zhǔn)則體系與舊有準(zhǔn)則相比，變化最大處之一。
　?。ㄋ模┳⒁狻斑吔纭?，分清“你我”。準(zhǔn)則之間也存在著邊緣或邊界：一個(gè)層次是《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號(hào)－首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，這是一種新舊會(huì)計(jì)制度的邊界，轉(zhuǎn)換時(shí)點(diǎn)可能是在2007年1月1日，也可能是在其后的某一天；另一個(gè)層次是企業(yè)執(zhí)行新準(zhǔn)則之后，相關(guān)準(zhǔn)則內(nèi)容規(guī)定的邊界，如公允價(jià)值的先鋒－《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)—資性房地產(chǎn)》，其中第四章“轉(zhuǎn)換”中規(guī)定：“采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)以其轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值作為自用房地產(chǎn)的賬面價(jià)值，公允價(jià)值與原賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益?！薄白杂梅康禺a(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)時(shí)，投資性房地產(chǎn)按照轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值計(jì)價(jià)，轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值小于原賬面價(jià)值的，其差額計(jì)入當(dāng)期損益；轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值大于原賬面價(jià)值的，其差額計(jì)入所有者權(quán)益。”這樣，就產(chǎn)生了互為反向的兩種邊界。
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