【摘要】1999年，我國對稅務代理機構進行清理整頓、脫鉤改制，這標志著我國稅務代理行業(yè)以獨立的社會中介的角色參與市場競爭。在激烈的市場競爭中，稅務代理業(yè)務的風險日益凸顯。本文揭示了稅務代理風險的含義、分析了稅務代理風險產(chǎn)生的原因，提出稅務代理風險防范的措施。
　　
　　我國自2006年2月1日起施行國家稅務總局頒布的《注冊稅務師管理暫行辦法》，該《辦法》的實施，標志著國家對稅務代理行業(yè)的進一步規(guī)范，同時也為稅務代理業(yè)務的風險防范提供了理論依據(jù)。加入WTO后，稅務代理行業(yè)的競爭日趨激烈，不僅有來自國內同行的競爭，還有來自國外的稅務代理機構的競爭。在激烈的市場競爭中，稅務代理的發(fā)展越來越受到社會各界的關注。注冊稅務師行業(yè)是一種專業(yè)性很強的中介行業(yè)，而一旦出現(xiàn)代理失敗，稅務師事務所就可能會面臨巨大的民事賠償責任，甚至會影響稅務師事務所的正常經(jīng)營。所以，如何防范稅務代理的風險對于我國稅務代理的健康發(fā)展具有深遠的意義。
　　一、稅務代理業(yè)務風險的含義
　　簡單地講，稅務代理業(yè)務風險是指注冊稅務師因未能完成代理事項和履行代理職責所要承擔的法律責任。它主要表現(xiàn)在兩個方面：一是注冊稅務師未能完成代理事項而使納稅人、扣繳義務人遭受稅收權益的損失；二是注冊稅務師未能履行代理職責而使納稅人、扣繳義務人承擔的納稅風險。
　　稅務代理業(yè)務的風險具有以下特征：
　　一是具有普遍性。注冊稅務師的代理行為各有不同，但是代理事項和代理職責事先確定，同時注冊稅務師的代理行為受委托事項、稅收法律、執(zhí)業(yè)能力的影響，行為和目標難免有出入，當注冊稅務師的代理行為不能準確地進行職業(yè)判斷，不能對委托事項進行科學、合理的處理時，風險就形成了。所以注冊稅務師的代理風險是普遍存在的，特別是委托事項越復雜，風險也就越大。
　　二是注冊稅務師代理風險的可控性。在期望的目標已確定的情況下，代理行為偏離既定目標的程度是可以確定的，因為注冊稅務師的代理行為有相關的政策參考，所以風險在一定程度上是可以得到事先控制的，避免造成損失。
　　二、稅務代理業(yè)務風險的形成原因
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　　縱觀世界上實行稅務代理的國家，對于稅務代理的法律制定：日本有1942年頒布的《稅務代理法》和1951年頒布的《稅理士法》；德國有《稅務咨詢代理法》，韓國有《稅務士法》，這些法律為稅務代理的規(guī)范化提供了保障。相對于我國其他社會中介行業(yè)，注冊稅務師立法也相對滯后。注冊會計師早在1993年10月就制定了《中華人民共和國會計師法》、律師行業(yè)在1996年5月也出臺了《中華人民共和國律師法》。但是現(xiàn)在我國稅務代理的相關法律只是執(zhí)行以“試行辦法”或“暫行規(guī)定”，法律級次太低。
　?。ǘ┒悇沾砣藛T的專業(yè)水平偏低
　　我國現(xiàn)階段稅務代理人員的素質參差不齊。很多從業(yè)人員還不能完全適應日益變化的市場需求，具有從業(yè)資質的人才缺乏。據(jù)統(tǒng)計，截止到2005年10月底，取得注冊稅務師資格者已有6.68萬多人，經(jīng)國家稅務總局核準，以注冊稅務師為骨干組建的稅務師事務所2900多個，從業(yè)人員近8萬人，但是其中執(zhí)業(yè)注冊稅務師只有2萬多人，這一比例遠遠不能滿足實際工作的需要。在知識結構上，現(xiàn)有人員中要么是懂財務會計知識多而稅收知識掌握的少；要么是稅收知識掌握得過于單一，不全面，業(yè)務知識全面，經(jīng)驗豐富、綜合能力較強的綜合型人才缺乏，然而，現(xiàn)代稅務代理的業(yè)務范圍日益擴大。除傳統(tǒng)業(yè)務外，稅務咨詢和籌劃、建賬管理等業(yè)務受到越來越多納稅人的重視。由于稅收籌劃業(yè)務經(jīng)常在稅收法規(guī)的邊緣操作，其間蘊含著很大的操作風險。這就要求注冊稅務師行業(yè)的服務質量和水平提升，才能得到稅務機關與社會各界的認可。
　?。ㄈ┒悇沾頇C構執(zhí)業(yè)風險意識淡薄
　　2002年7月18日，石柱縣精工家電制造維修經(jīng)營部訴訟重慶華瑞稅務師事務所有限責任公司（簡稱華瑞稅務師事務所）不履行代理義務造成嚴重經(jīng)濟損失請求賠償一案，在重慶市石柱土家族自治縣人民法院進行了公開審理。這一案例說明，我國一些稅務代理機構在代理服務中，存在不重視協(xié)議書和其他涉稅文書內容、簽章不嚴謹、操作不規(guī)范，工作底稿的整理歸檔工作不嚴肅認真，內部管理等工作有漏洞和失誤，增加了執(zhí)業(yè)風險。
　?。ㄋ模┒悇沾頇C構的內部質量監(jiān)控體系不完善
　　稅務代理機構自身的質量控制體系，包括稅務代理工作規(guī)程的制定、工作底稿的編制與審核，注冊稅務師與助理人員的工作分工、重要稅務代理文書的兩級復核制、注冊稅務師的后續(xù)教育與培訓、稅務代理檔案的管理等。稅務代理機構質量控制體系不完備，其可能引發(fā)的執(zhí)業(yè)風險就會越大。而我國目前大多數(shù)稅務代理機構，顯然不具備規(guī)范嚴密的內部質量監(jiān)控體系，這就給風險的發(fā)生提供了契機。
　　三、稅務代理業(yè)務風險的防范
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　　作為中介機構的稅務代理行業(yè)，法律是其健康發(fā)展的有力保障。在現(xiàn)階段，國家應加快并完善其法制建設。在制定過程中，可以借鑒國外的先進經(jīng)驗并結合我國的國情及某些地區(qū)行業(yè)發(fā)展的經(jīng)驗，以法律的形式將稅務代理的業(yè)務范圍、執(zhí)業(yè)規(guī)范、法律責任等確定下來，讓從業(yè)人員真正做到有法可依、有法必依。我國國家稅務總局最新頒布了《注冊稅務師管理暫行辦法》，該《辦法》自2006年2月1日起施行。雖然《辦法》對注冊稅務師的權利和義務、注冊稅務師執(zhí)業(yè)資格考試和備案、注冊稅務師的業(yè)務范圍和規(guī)范、稅務師事務所的設立、變更、行業(yè)自律及處罰等重要問題做出了明確規(guī)定，但是法律級次不高，應制定比較健全的法律體系，規(guī)范稅務代理行為。正因為現(xiàn)行政策的不健全，彈性大，使稅務代理工作很難深入開展，因此建議應從立法角度規(guī)范、改變現(xiàn)在以條例、暫行規(guī)定的局面。真正以法律的形式規(guī)范行為，降低稅務代理的風險。所以《注冊稅務師法》的出臺已迫在眉睫。還應盡快在《稅務代理試行辦法》和《注冊稅務師暫行辦法》的基礎上，頒布并實施《注冊稅務師法》。
　　（二）制定嚴格的執(zhí)業(yè)準入制度、提高從業(yè)人員素質
　　稅務代理機構，要想經(jīng)受住市場經(jīng)濟的考驗，在市場競爭中立于不敗之地，為委托人提供客觀、公正、優(yōu)質和高效的服務，關鍵在于擁有高素質的從業(yè)人員隊伍。稅務代理人是憑借自身的業(yè)務知識和素質為社會提供服務的專業(yè)人員。經(jīng)過幾年的注冊稅務師考試，我國的注冊稅務師已達到了6萬多人。但是相對于我國經(jīng)濟發(fā)展的需要還遠遠不夠，應培養(yǎng)更多的優(yōu)秀人才加入到這支隊伍中來。注冊稅務師的專業(yè)素質和實際操作能力是執(zhí)業(yè)風險水平高低的重要因素。為了降低風險，就要重點提高執(zhí)業(yè)人員的綜合素質并嚴格執(zhí)業(yè)準入機制。應將取得注冊稅務師資格的人員作為執(zhí)業(yè)準入的最基本前提。嚴格管理，不允許變相出賣資質，為沒有經(jīng)營資格的單位提供便利，破壞行業(yè)的準入制度。另外，加強注冊稅務師的后續(xù)教育，不斷學習和掌握稅收政策和會計制度的新變化，從而提高從業(yè)人員的素質以達到降低代理風險的目的。
　　（三）加強風險保障機制建設
　　防范稅務代理的執(zhí)業(yè)風險，建議借鑒注冊會計師行業(yè)風險管理辦法，由代理機構參與向保險公司投執(zhí)業(yè)保險，是可行的，也是必要的?！秶叶悇湛偩至睢返?4號第二十九條：“稅務師事務所應當依法納稅，并建立健全內部管理制度，嚴格財務管理，建立職業(yè)風險基金，辦理職業(yè)保險”。目前，一些大型的事務所或是稅務代理業(yè)發(fā)展較快地區(qū)的普遍做法是按營業(yè)收入的某一比例提取職業(yè)風險金，用于抵御潛在的執(zhí)業(yè)風險。面對注冊稅務師行業(yè)日益增長的保險需求，中國人民財產(chǎn)保險股份有限公司，根據(jù)市場和客戶的反映，適時地開發(fā)了目前國內第一款注冊稅務師執(zhí)業(yè)責任保險產(chǎn)品。但是，目前國家稅務總局稅務師管理中心和中國注冊稅務師協(xié)會仍然在對注稅行業(yè)引入保險的模式、保險條款的設計正在征求意見中。也就是說，該險種尚未獲得注稅行業(yè)主管機構和行業(yè)協(xié)會的支持。因此注稅職業(yè)保險也面臨著很多問題，如保險范圍的確定，如果僅僅以現(xiàn)行法律中的規(guī)定制定，高風險的業(yè)務就不能列入保險范圍；如果僅就低層次的業(yè)務類型設定保險，投保就沒有太大的意義；如果免責范圍過寬，保險同樣沒有吸引力。
　?。ㄋ模┒悇諑熓聞账獦淞①|量意識，強化內部執(zhí)業(yè)質量控制
　　稅務代理行為實施過程中，稅務師事務所應將質量控制貫穿于代理的整個過程，從業(yè)務的承接到協(xié)議的簽訂再到實施代理，每個環(huán)節(jié)都制定切實可行的管理辦法，使質量得到有效保障，達到控制風險的目的。在業(yè)務承接過程中，應充分了解客戶的情況，有選擇性地承接客戶；在實施階段，堅持謹慎性原則，完善工作底稿；在完成階段，對已經(jīng)形成的相關信息實行三級復核制；在稅務代理行為結束后，要定期舉行以依法代理質量為主要內容的考核，還要適時組織委托人對代理人執(zhí)法情況的外部評議，要將評議考核結果與獎懲掛鉤。
　　為保證風險管理工作的開展，稅務師事務所內部應設立風險管理機構。該機構的主要職責，是對于可能存在的風險進行評估。如在發(fā)展客戶的初期，對客戶進行風險評估，幫助甄選客戶；對重大項目在報價階段提供參考。由于控制風險的重要性，該管理機構的成員應由具有高超專業(yè)技術、良好職業(yè)操守和善于做出正確決策的人員組成。
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