【摘要】本文闡述了價值鏈會計的理論基礎(chǔ)，論述了價值鏈會計的會計原則以及確認(rèn)和計量，并對價值鏈會計的未來發(fā)展趨勢進(jìn)行了分析。
　　
　　一、價值鏈會計的理論基礎(chǔ)
　?。ㄒ唬﹥r值理論
　　所謂價值鏈會計，就是對企業(yè)價值信息及其背后深層次關(guān)系的研究。在進(jìn)行價值鏈會計研究之前，應(yīng)該首先弄清“價值”這一概念。從管理學(xué)的角度來看，邁克爾·波特在《競爭優(yōu)勢》中給出了價值的定義：“就競爭角度而言，價值是買方愿意為企業(yè)提供給他們的產(chǎn)品所支付的價格?！睆臅媽W(xué)的角度來看，楊紀(jì)琬教授和閻達(dá)五教授首次提出會計工作是一種重要的價值管理工作，這里的“價值”是指商品中凝結(jié)的無差別的人類勞動，它在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程的不同階段有著不同的存在狀態(tài)，如原材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等，其價值的表現(xiàn)形式為貨幣。
　?。ǘ﹥r值鏈管理理論
　　價值鏈會計基于價值鏈管理理論，價值鏈管理則是依據(jù)價值鏈的理論，將企業(yè)的業(yè)務(wù)流程描繪成一個價值增值和價值創(chuàng)造的鏈狀結(jié)構(gòu)。張繼焦（2001）指出，價值鏈管理將企業(yè)的業(yè)務(wù)流程描繪成一個價值鏈。具體來說，價值鏈管理系統(tǒng)所要解決的問題是怎樣將企業(yè)的訂單、采購、生產(chǎn)、營銷、財務(wù)、人力資源等方面有機地整合起來，做好計劃、協(xié)調(diào)、監(jiān)督和控制等各個環(huán)節(jié)的工作，使它們形成相互關(guān)聯(lián)的整體。真正按照“鏈”的特征實施企業(yè)的業(yè)務(wù)流程，使得各個環(huán)節(jié)具有處理資金流、信息流和物流的自組織和自適應(yīng)能力，使企業(yè)的供、產(chǎn)、銷系統(tǒng)形成一條鏈——價值鏈。簡而言之，價值鏈管理就是從供應(yīng)商開始，直到顧客價值實現(xiàn)的一系列價值增值活動和相應(yīng)的流程，其最終目標(biāo)是實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。
　　（三）會計管理活動論
　　1980年，閻達(dá)五教授和楊紀(jì)琬教授首次提出了會計管理概念，視會計為一種管理活動。此后，閻達(dá)五教授又專門撰文指出“把會計管理的內(nèi)容抽象為價值運動是可行的”，并再次與楊紀(jì)琬教授一起明確指出“會計工作是一種重要的價值管理工作”，而“價值管理就是對價值運動的管理”，“價值管理是人們講求經(jīng)濟(jì)效益的主要實踐形式，提高經(jīng)濟(jì)效益是進(jìn)行價值管理的根本目的”。后來閻達(dá)五教授又進(jìn)一步提出價值鏈會計的概念，將其定義為“為企業(yè)創(chuàng)造最大化的價值增值及其合理分配的一種管理活動”，認(rèn)為作為企業(yè)管理基礎(chǔ)與核心內(nèi)容的會計，其基本目標(biāo)是與企業(yè)管理目標(biāo)相一致的，即都是為企業(yè)創(chuàng)造最大化的價值增值服務(wù)。會計管理的內(nèi)容被抽象為價值管理。正是因為會計具有管理功能，會計才能進(jìn)入價值鏈管理體系，基于價值鏈管理的價值鏈會計才成為可能。
　　二、價值鏈會計原則、確認(rèn)和計量
　?。ㄒ唬﹥r值鏈會計原則
　　會計原則是建立在會計假設(shè)和會計目標(biāo)基礎(chǔ)之上的，據(jù)以在會計工作中確定會計標(biāo)準(zhǔn)、技術(shù)、程序和方法的一般準(zhǔn)則，是會計工作共同遵循的規(guī)范。價值鏈會計除了繼承傳統(tǒng)的會計原則，如客觀性、相關(guān)性、可比性、一貫性、及時性、明晰性和謹(jǐn)慎性等原則外，為適應(yīng)價值鏈會計基礎(chǔ)理論和會計假設(shè)理論的發(fā)展，還需要修訂、增加以下新的會計原則。
　　1.歷史成本與公允價值并重原則
　　價值鏈會計擴(kuò)大了會計要素的內(nèi)涵，其中尤以知識、技術(shù)為基礎(chǔ)的無形資產(chǎn)突出，并且這部分資產(chǎn)所占的比重將不斷得到提升。如果采用歷史成本會計計量原則對這類會計事項進(jìn)行計量，將嚴(yán)重扭曲它們的價值。所以應(yīng)采用以市場價值或未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，也即公允價值作為這類會計事項的計量模式。公允價值能夠真實反映企業(yè)擁有的知識、技術(shù)等無形資產(chǎn)的現(xiàn)有價值，具有動態(tài)性、反饋性、自我調(diào)整性等特征。所以，結(jié)合實踐，歷史成本原則將被歷史成本原則與公允價值并重原則所代替。
　　2.會計事項原則
　　價值鏈會計的一個重要特征是提供價值信息的多元化和全面化，所以目前的重要性原則將不適應(yīng)其要求。從而應(yīng)采用會計事項原則，即會計信息提供者不作任何價值判斷的提供所有有關(guān)價值信息的會計事頂，由信息使用者根據(jù)自己的需要和重要性原則，自行加工或委托加工財務(wù)會計信息，以滿足不同信息使用者不同的要求。
　　（二）價值鏈會計確認(rèn)和計量
　　會計確認(rèn)，是對企業(yè)發(fā)生的交易和事項，當(dāng)作何種要素進(jìn)行記錄和報告的過程；會計計量，則是對會計確認(rèn)的要素進(jìn)行定量化的過程。價值鏈會計超越現(xiàn)行會計的確認(rèn)原則和計量模式，可以提供更為豐富的“數(shù)據(jù)材料”。這種超越性主要為確認(rèn)和計量的時間、范圍和方式。
　　1.確認(rèn)和計量的時間
　　價值鏈會計是一種實時會計，也就是說是利用現(xiàn)代化技術(shù)，使交易和事項在發(fā)生時即可以記錄、處理和報告的會計系統(tǒng)。可見，價值鏈會計要求財務(wù)信息同步反映業(yè)務(wù)情況，因此它的確認(rèn)和計量必須建立在動態(tài)的時點基礎(chǔ)上，超出了現(xiàn)行會計以會計期間的劃分來進(jìn)行會計要素的確認(rèn)和計量，從而能擯棄過多的人為因素，提供更為可靠、及時的相關(guān)信息。
　　2.確認(rèn)和計量的范圍
　　價值鏈會計擴(kuò)大了確認(rèn)的范圍，它要囊括價值鏈條上所有的價值信息，從而豐富了價值鏈計量屬性，強調(diào)貨幣計量和非貨幣計量，按計量的難易程度把信息劃分為若干等級。如在實務(wù)操作中，可運用“彩色財務(wù)報告”理論把信息劃分為五個層次：（1）核心層，指所有符合確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)且能可靠計量的信息；（2）符合確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，但目前不能可靠計量的信息；（3）不可靠而且不確定的信息；（4）滿足可計量性、相關(guān)性，但不符合報表定義的信息；（5）不符合要素定義，而且不能計量的因素。通過擴(kuò)大確認(rèn)和計量的范圍和內(nèi)容，價值鏈會計系統(tǒng)能反映諸如研發(fā)費用、顧客滿意度、風(fēng)險度量等對決策越來越重要的信息。
　　3.確認(rèn)和計量的方式
　　價值鏈會計系統(tǒng)采用包括聯(lián)機、聯(lián)網(wǎng)和人工錄入的多元確認(rèn)方式，取代傳統(tǒng)會計通過原始憑證編制記賬憑證的單一形式，這樣既能保證財務(wù)信息及時流轉(zhuǎn)，又能保證信息需求者獲得相關(guān)的基礎(chǔ)文件資料。
　　總之，價值鏈會計的確認(rèn)和計量框架是建立在動態(tài)時點上，對所有價值信息運用多種計量模式和確認(rèn)方式，為價值鏈管理和會計管理提供及時、相關(guān)、可靠的價值信息。
　　三、價值鏈會計未來發(fā)展趨勢
　　首先，從方向體系來看，價值鏈會計的發(fā)展方向是形成獨立的企業(yè)價值鏈會計體系，這種體系介于財務(wù)會計和管理會計之間，并單獨提供關(guān)于企業(yè)價值鏈的信息。其次，從思想理念上來看，是指通過對價值鏈會計的研究，豐富了財務(wù)會計和管理會計的內(nèi)容。在原來的財務(wù)會計和管理會計的報告體系中增加一些關(guān)于價值鏈的附加信息，滿足信息使用者的需要。其中，思想理念發(fā)展方向是價值鏈會計最有可能的發(fā)展方向，價值鏈會計與財務(wù)會計、管理會計中不同領(lǐng)域的結(jié)合研究，是研究價值鏈的重點所在。與財務(wù)會計領(lǐng)域結(jié)合研究表現(xiàn)在，綜合收益表中價值鏈會計的研究，企業(yè)商譽與價值鏈會計的結(jié)合等；與管理會計領(lǐng)域結(jié)合研究表現(xiàn)在，長期投資和短期投資決策中對價值鏈會計的考慮，企業(yè)并購與價值鏈會計的研究，人力資源管理與價值鏈會計結(jié)合研究等。
　　價值鏈的價值活動與企業(yè)戰(zhàn)略管理密切相關(guān)。以企業(yè)價值鏈為主線，價值活動為對象組建的戰(zhàn)略管理會計信息系統(tǒng)，成為未來價值鏈會計的一大發(fā)展方向。其構(gòu)建方法如下：
　?。ㄒ唬┳R別企業(yè)價值活動，構(gòu)建價值活動的分類體系。企業(yè)管理人員需要從戰(zhàn)略管理的目的出發(fā)，分析競爭優(yōu)勢的各種來源，分析企業(yè)從事物質(zhì)、技術(shù)上界限鮮明的活動，明確它們是如何創(chuàng)造產(chǎn)品價值、顧客價值、企業(yè)價值，它們與經(jīng)濟(jì)效果的結(jié)合是如何進(jìn)行的，并根據(jù)企業(yè)的特點、戰(zhàn)略活動的重要程度、成本所占的比例、活動的經(jīng)濟(jì)性逐層定義這些價值活動，形成一套樹型結(jié)構(gòu)的價值活動分類體系，作為企業(yè)經(jīng)營活動的分類標(biāo)準(zhǔn)和分析對象。
　?。ǘ┮詢r值活動為分類標(biāo)準(zhǔn)，構(gòu)建記錄價值活動的賬簿體系。賬簿所記載的會計數(shù)據(jù)應(yīng)反映三個方面的內(nèi)容：每項價值活動為發(fā)揮其功效在會計期間所消耗的資源而形成的成本；需要得到其他價值活動的服務(wù)而轉(zhuǎn)入的成本；價值活動所創(chuàng)造的、需要轉(zhuǎn)移到作業(yè)對象的價值。
　?。ㄈU(kuò)展會計信息系統(tǒng)功能，分類歸集價值活動的會計數(shù)據(jù)。確認(rèn)、計量、記錄企業(yè)價值活動的會計數(shù)據(jù)是戰(zhàn)略管理會計信息系統(tǒng)的一項基礎(chǔ)工作。由于會計信息系統(tǒng)主要以會計要素為分類標(biāo)準(zhǔn)，一般將技術(shù)上完全不同的活動分在一起，并把同屬于一種活動的各部分相分離，如對間接費用、管理費用的處理，給戰(zhàn)略管理的信息支持帶來一定難度。因此，需要應(yīng)用信息集成技術(shù)重構(gòu)企業(yè)的財務(wù)會計信息系統(tǒng)與業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)內(nèi)部結(jié)構(gòu)，添加以價值活動的分類方法，分類歸集價值活動的會計數(shù)據(jù)。
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