【摘要】近幾年，隨著經(jīng)濟的發(fā)展，廣大研究人員和審計工作者開始關(guān)注和討論績效審計的有關(guān)問題。邊防部隊也在2006年紀檢監(jiān)督工作要點中明確要求逐步推行績效審計。筆者就此談幾點認識并提出對策。
　　
　　績效審計也稱3E審計，是對一個組織利用資源的經(jīng)濟性、效率性和效果性進行的評價。經(jīng)濟性、效率性和效果性是績效審計的三個要素。其目的是從第三者的角度，向有關(guān)利害關(guān)系人提供經(jīng)濟責任履行情況的信息，促進資源的管理者或經(jīng)營者改進工作，更好地履行經(jīng)濟責任。
　　一、績效審計在邊防部隊推行的難點
　?。ㄒ唬冃徲嫷恼J識不到位
　　首先，警營內(nèi)外對績效審計有兩種片面的認識：一種觀點認為，經(jīng)濟效益只是對于物質(zhì)資料的生產(chǎn)領(lǐng)域而言，而對于非生產(chǎn)領(lǐng)域的政府部門和非盈利組織機構(gòu)，尤其是邊防部隊不存在經(jīng)濟效益的問題，因此，邊防部隊也就無需開展績效審計。另一種觀點則認為，邊防部隊目前審計工作的重點是真實性審計和合法性審計，開展績效審計還是比較遙遠的事情。甚至邊防部隊也有相當一部分審計人員對績效審計還存在片面的認識。這種對績效審計認識的滯后和不到位將會阻礙績效審計工作在邊防部隊的順利開展。
　?。ǘ┙y(tǒng)一的績效審計評價標準難以確定
　　評價標準是關(guān)乎績效審計能否深入有效進行的最直接的因素，是完整意義上的績效審計必不可少的技術(shù)要件，其功能在于為保證審計人員的專業(yè)判斷的一致性和客觀性提供指南。然而，較之于財務審計而言，評價標準難以確定問題一直是制約績效審計有效開展的技術(shù)因素。對經(jīng)濟性、效率性和效果性“3E”的審計均可歸結(jié)為成本與效益的分析和比較。由于邊防部隊的活動范圍主要涉及緝槍緝毒緝私、打擊偷私渡、預防和處理群體性事件以及與之相關(guān)的基礎(chǔ)設施建設、社會治安、執(zhí)法執(zhí)勤等許多方面，所提供的服務一般是無形的、非贏利性的，這就給成本與效益的估算帶來了相當大的難度，也給績效審計的評估造成直接的困難。因此，能否解決評價標準是關(guān)系到績效審計能否規(guī)范化開展的關(guān)鍵。
　?。ㄈ┦墁F(xiàn)行審計體制的制約，績效審計的作用難以充分發(fā)揮
　　現(xiàn)行的國家審計監(jiān)督體制是行政型模式，審計的委托者、審計者以及被審計者擁有同一的隸屬關(guān)系和共同的利益，權(quán)責關(guān)系不明晰，實質(zhì)上是一種政府自己使用公共財產(chǎn)同時又反過來審自己的“內(nèi)部審計”關(guān)系。在邊防部隊，績效審計的受托經(jīng)濟關(guān)系存在同樣的問題。首先，一些單位領(lǐng)導對審計工作的重要性認識不足，法制觀念淡薄，在指導思想上，怕揭露問題過多難以承擔責任或影響自身進步，特別是當審計查出問題涉及到上級與本級利益關(guān)系時，往往從本級利益出發(fā)，對審計發(fā)現(xiàn)的一些嚴重問題壓制不報，隱瞞事實真相，或避重就輕，輕描淡寫。其次，由于審計部門受本級領(lǐng)導，經(jīng)費由本級供給，干部的使用、調(diào)動、任免權(quán)在本級，所以審計部門很難保持超然的第三方地位，千絲萬縷的利益聯(lián)系削弱了各級審計部門對各級單位的績效審計和監(jiān)督作用。這正是制約邊防部隊審計部門有效開展績效審計的一個重要的體制性因素。
　?。ㄋ模﹤鹘y(tǒng)財務審計工作比重過大，在短期內(nèi)難以改變
　　西方國家開展績效審計的重要前提條件之一就是法律制度相對完善，財政財務活動中的違法違規(guī)問題相對較少，合規(guī)性已經(jīng)不是審計的主要關(guān)注目標。但是，目前在邊防部隊的經(jīng)濟生活中還存在一定量的違法亂紀行為，這是審計部門每年必須要做的工作。這種狀況的存在意味著審計部門不得不將大量的人力、物力、財力投入到財務審計工作中去，使得審計部門常常處于瀕于應付的被動地位，績效審計工作則因人力、物力、財力的投入不足而不能正常順利地開展，這無形中大大降低了績效審計工作的效率，也增加了績效審計工作的難度。
　?。ㄎ澹徲嬋瞬沤Y(jié)構(gòu)單一，人員素質(zhì)尚難以勝任績效審計要求
　　績效審計屬于難度較高的審計，專業(yè)性和綜合性都比較強，審計技術(shù)與方法更加復雜，審計人員只具備財經(jīng)、審計方面的知識是不夠的，還要求通曉經(jīng)濟管理和工程等多方面的知識。高質(zhì)量的績效審計還需要審計人員具有較強的評價邊防部隊工作績效的意識，要求審計人員能夠深刻地理解邊防部隊的工作，并有能力運用各種專業(yè)知識測定被審單位的業(yè)績，以對其作出深刻而中肯的評價判斷。在邊防部隊，審計人員的配置呈現(xiàn)出知識結(jié)構(gòu)單一、技能素養(yǎng)差距大的非均衡特點，精通財務會計知識的人員占了大多數(shù)，而掌握管理學、社會學、技術(shù)經(jīng)濟、計算機、法律、心理學、工程學等方面知識的非財經(jīng)類專業(yè)人員則嚴重缺乏。這種人員配置狀況已成為制約績效審計發(fā)展的關(guān)鍵因素，將不利于對績效進行全面、客觀、公正的分析評價。
　　二、邊防部隊績效審計的現(xiàn)狀和應采取的對策
　　目前，邊防部隊審計的領(lǐng)域盡管仍然主要是傳統(tǒng)的財務和合法性審計，但是績效審計也已初見端倪。如最近幾年興起的領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計和邊防部隊每年度組織的專項資金審計。
　　此外，筆者認為，在績效審計的推行方面還應做好以下幾個方面的工作：
　　首先，審計部門應組織進行績效審計的培訓，讓績效審計的理念深入人心。
　　其次，審計部門可以選派一些審計人員到績效審計搞得好的地方如深圳去學習，現(xiàn)場觀摩績效審計的操作，積累實戰(zhàn)的經(jīng)驗。
　　再次，在邊防部隊廣泛開展績效審計的研究，從理論上探索開展績效審計的路子、方法和準則。
　　最后，開展績效審計的試點項目。開始時，選擇那些規(guī)模小的項目，然后再選擇一兩個跨總隊的項目作試點，為績效審計的全面開展摸索方法、積累經(jīng)驗。
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