【摘要】為逐步弱化藥品收益對(duì)醫(yī)院的補(bǔ)償作用，降低藥品收入占業(yè)務(wù)收入的比重，消除醫(yī)院經(jīng)濟(jì)運(yùn)行依賴于“以藥養(yǎng)醫(yī)”的不良后果，醫(yī)院必須徹底拋棄依靠藥品結(jié)余求生存的幻想，重視藥品收支的核算與管理，正確計(jì)算藥品收支結(jié)余。本文就此作一探討。
　　
　　當(dāng)前，醫(yī)藥費(fèi)用過(guò)高已經(jīng)成為人們極度關(guān)注的社會(huì)問(wèn)題。醫(yī)療去付已經(jīng)超出了國(guó)家、社會(huì)和個(gè)人的支付能力。為了控制藥品費(fèi)用的不合理增長(zhǎng)，促進(jìn)醫(yī)院合理用藥，國(guó)務(wù)院體改辦等八部門(mén)共同制訂了《關(guān)于城鎮(zhèn)醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革的指導(dǎo)意見(jiàn)》，衛(wèi)生部和財(cái)政部也制訂了《醫(yī)院藥品收支兩條線管理暫行辦法》。《意見(jiàn)》、《辦法》明確規(guī)定：醫(yī)院實(shí)行醫(yī)藥分開(kāi)核算，分別管理；對(duì)醫(yī)院藥品收入實(shí)行收支兩條線管理，藥品收支結(jié)余上繳衛(wèi)生行政部門(mén)，統(tǒng)一繳存財(cái)政社會(huì)保障基金專戶管理，經(jīng)綜合管理考核后，統(tǒng)籌安排，合理退還。
　　一、醫(yī)院藥品收支兩條線管理的具體細(xì)則
　　（一）藥品收支兩條線核算
　　1.藥品收入核算
　　藥品收入是指醫(yī)院為病人提供醫(yī)療服務(wù)時(shí)，向病人提供藥品時(shí)所取得的收入，以藥品收入取得部門(mén)分為門(mén)診藥品收入、住院藥品收入，按藥品屬性分為：西藥收入、中成藥收入、中草藥收入。
　　例：某醫(yī)院門(mén)診收費(fèi)處報(bào)來(lái)“門(mén)診藥品收入?yún)R總?cè)請(qǐng)?bào)表”西藥收入，現(xiàn)金支付23000元，醫(yī)保結(jié)算1200元。住院處匯總出院病人藥品收入，西藥98560元，其中現(xiàn)金支付1000元，預(yù)收醫(yī)療款80000元，醫(yī)保結(jié)算17560元。會(huì)計(jì)分錄如下：
　　（1）匯總門(mén)診病人藥品收入。借：現(xiàn)金23000，應(yīng)收醫(yī)療款 門(mén)診醫(yī)保結(jié)算1200；貸：藥品收入 門(mén)診收入 西藥24200。
　?。?）住院處匯總出院病人藥品收入。借：現(xiàn)金1000，預(yù)收醫(yī)療款80000，應(yīng)收醫(yī)療款 住院醫(yī)保結(jié)算17560；貸：藥品收入 住院收入 西藥98560。
　　2.藥品支出核算
　　藥品支出是醫(yī)院在向病人提供藥品以對(duì)其進(jìn)行診療過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)直接支出和應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的間接費(fèi)用。支出內(nèi)容包括：從事藥品采購(gòu)、保管、發(fā)放以及藥品管理工作的職工的基本工資、補(bǔ)助工資、其他工資、職工福利費(fèi)、社會(huì)保障費(fèi)、公務(wù)費(fèi)、藥品、原材料、衛(wèi)生材料、低值易耗品、業(yè)務(wù)費(fèi)、購(gòu)置費(fèi)、修繕費(fèi)、其他費(fèi)用及其應(yīng)負(fù)擔(dān)的管理費(fèi)用。
　　月末結(jié)轉(zhuǎn)銷售藥品成本時(shí)，會(huì)計(jì)根據(jù)藥品累計(jì)銷售額及綜合差價(jià)率或綜合加成率計(jì)算銷售藥品成本和實(shí)現(xiàn)的進(jìn)銷差價(jià)。以藥品成本借：“藥品支出--藥品費(fèi)”，以零售價(jià)貸“藥品--藥房藥品”，差額借記：“藥品進(jìn)銷差價(jià)”
　　3.藥品收支結(jié)余核算
　　醫(yī)院向患者收取的藥品銷售收入及藥品折扣等全部藥品收入，扣除藥品購(gòu)進(jìn)成本及有關(guān)費(fèi)用后的藥品純收入即藥品收支結(jié)余，實(shí)行收支兩條線管理。月末結(jié)轉(zhuǎn)藥品收支結(jié)余。
　　例：月末將藥品收入賬戶余額580000元，藥品支出賬戶余額500000元，轉(zhuǎn)入“收支結(jié)余”賬戶。借：藥品收入580000；貸：收支結(jié)余-藥品結(jié)余580000；借：收支結(jié)余-藥品4ek0z0niFYxXxzCv1M6765q3QbwQQzBVknvHVFi8z6Y=結(jié)余500000；貸：藥品支出500000。
　　4.藥品收支結(jié)余上交金額核算
　　衛(wèi)生行政部門(mén)根據(jù)醫(yī)院上報(bào)的會(huì)計(jì)報(bào)表核定醫(yī)院藥品收支結(jié)余上交金額。具體核定方法，可按醫(yī)院的功能及用藥特點(diǎn)進(jìn)行分類，分別計(jì)算平均藥品收支結(jié)余率，確定藥品收入上交比例，并據(jù)以核定各醫(yī)院的藥品收支結(jié)余上交金額；也可按各醫(yī)院實(shí)際藥品收支結(jié)余核定上交金額。醫(yī)院藥品收支結(jié)余按季上交。醫(yī)院藥品收支結(jié)余上交衛(wèi)生行政部門(mén)，統(tǒng)一繳存財(cái)政社會(huì)保障基金專戶。
　　平均藥品收支結(jié)余率計(jì)算公式如下：
　　
　　藥品收支結(jié)余上交金額計(jì)算公式如下：
　　某醫(yī)院上交金額＝某醫(yī)院藥品收入×某地藥品收支結(jié)余率
　　藥品收支結(jié)余上交金額的會(huì)計(jì)處理。醫(yī)院按衛(wèi)生行政部門(mén)核定金額上交藥品收支結(jié)余時(shí)，借記“結(jié)余分配——待分配結(jié)余”科目，貸記“銀行存款”科目
　?。ǘ┧幤肥罩ЫY(jié)余資金用途
　　衛(wèi)生行政部門(mén)集中的藥品收支結(jié)余資金，主要用于彌補(bǔ)醫(yī)院的醫(yī)療成本和發(fā)展建設(shè)，也可根據(jù)需要用于社區(qū)衛(wèi)生服務(wù)和預(yù)防保健事業(yè)。
　　用于彌補(bǔ)醫(yī)療成本的資金總額，按不同類別醫(yī)院的醫(yī)療收入、離退休人員經(jīng)費(fèi)（由財(cái)政補(bǔ)助的）減醫(yī)療支出確定?？梢愿鶕?jù)不同類別醫(yī)院的平均醫(yī)療收支虧損率分別測(cè)算確定統(tǒng)一的醫(yī)療收入返還比例，也可以根據(jù)不同類別醫(yī)院的業(yè)務(wù)工作量分別測(cè)算確定統(tǒng)一的單位業(yè)務(wù)量返還定額，結(jié)合考核情況核定各醫(yī)院的返還金額。
　　用于醫(yī)院發(fā)展建設(shè)的資金實(shí)行項(xiàng)目管理，要按照區(qū)域衛(wèi)生規(guī)劃的要求，充分考慮區(qū)域內(nèi)不同類別、級(jí)別醫(yī)院的功能、學(xué)科發(fā)展和技術(shù)進(jìn)步等因素，通過(guò)立項(xiàng)論證等與財(cái)政專項(xiàng)補(bǔ)助統(tǒng)籌安排。
　　用于社區(qū)衛(wèi)生服務(wù)和預(yù)防保健事業(yè)的資金可按不超過(guò)彌補(bǔ)醫(yī)療成本后的藥品收支結(jié)余的10％提取，并行項(xiàng)目管理。
　　二、加強(qiáng)藥品收支管理的重要性
　　在全國(guó)衛(wèi)生系統(tǒng)紀(jì)檢監(jiān)察及糾風(fēng)工作會(huì)議指出，當(dāng)前糾風(fēng)工作要圍繞確保人民群眾用藥安全有效和把社會(huì)醫(yī)藥費(fèi)用不合理負(fù)擔(dān)降下來(lái)的總體目標(biāo)，認(rèn)真落實(shí)醫(yī)院藥品收入“收支兩條線”管理工作，從源頭上預(yù)防治理行業(yè)不正之風(fēng)，整頓好醫(yī)療服務(wù)市場(chǎng)。
　　醫(yī)院是承擔(dān)一定福利職能的社會(huì)公益事業(yè)單位，不以營(yíng)利為目的，以社會(huì)效益為主，講求經(jīng)濟(jì)效益。若藥品收入占醫(yī)院業(yè)務(wù)總收入的比重過(guò)高，會(huì)使藥品收入成為醫(yī)院補(bǔ)償?shù)闹匾獊?lái)源，醫(yī)院經(jīng)濟(jì)過(guò)分依賴藥品收入，促使某些醫(yī)療單位的藥品管理人員盲目追求利潤(rùn)，把進(jìn)銷差價(jià)大的高檔藥品推向臨床，導(dǎo)致藥品費(fèi)用過(guò)高，加重國(guó)家、社會(huì)和個(gè)人的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，不利于醫(yī)院的發(fā)展。因此，在實(shí)際工作中，要加強(qiáng)藥品收支核算管理，使藥品收入在醫(yī)院經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的比重趨于合理，才能確保醫(yī)院健康發(fā)展。
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