［烏］涅馬圖拉·卡里莫夫

在烏茲別克，獨(dú)立審計(jì)是相對(duì)較新的財(cái)務(wù)控制手段。建立與發(fā)展獨(dú)立審計(jì)是企業(yè)產(chǎn)權(quán)演變的結(jié)果。作為一家銀行的股東，由于不能直接去經(jīng)營(yíng)銀行，銀行管理權(quán)實(shí)際上是控制在董事會(huì)和經(jīng)理人手中，為確保分紅，股東必須確定銀行能夠得到有效的管理，盈利是可靠的，于是，獨(dú)立審計(jì)應(yīng)運(yùn)而生。

烏茲別克獨(dú)立審計(jì)體系監(jiān)管框架

1991年，關(guān)于“專業(yè)的咨詢（審計(jì)）機(jī)構(gòu)”的字眼開始出現(xiàn)在烏茲別克的官方文件中，當(dāng)時(shí)，部長(zhǎng)會(huì)議批準(zhǔn)了《關(guān)于國(guó)有企業(yè)和機(jī)構(gòu)成本估值的規(guī)定》（Regulation on Valuation of the Cost of the State Enterprises and Organizations）；1992年，頒布《審計(jì)活動(dòng)法》,用來監(jiān)管審計(jì)及審計(jì)師的活動(dòng)。根據(jù)該項(xiàng)法律的規(guī)定，財(cái)政部被賦予特定職責(zé)，負(fù)責(zé)頒發(fā)審計(jì)師和審計(jì)事務(wù)所的執(zhí)照，以及對(duì)其業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)管。目前，烏茲別克有500多家審計(jì)師事務(wù)所，審計(jì)師有4000多人。

除上述第一層面的法律、法規(guī)之外，第二層面上涉及該項(xiàng)業(yè)務(wù)的相關(guān)規(guī)定有：部長(zhǎng)會(huì)議2000年發(fā)布的《關(guān)于改善審計(jì)業(yè)務(wù)和加大審計(jì)師作用的通知》（On Improvement of Audit Activities and Increasing the Roles of Auditors）、《關(guān)于頒發(fā)審計(jì)資格的工作章程》（Charter on Giving the Certificate of Audit Skills）和《關(guān)于頒發(fā)審計(jì)事務(wù)所資格的工作章程》(Charter on Giving the Licenses to Conduct an Audit for Audit Companies)等。

第三層面則包括審計(jì)行業(yè)從業(yè)規(guī)則和一般行業(yè)的從業(yè)規(guī)則等等。除了官方的監(jiān)管機(jī)構(gòu)外，非官方機(jī)構(gòu)和行業(yè)組織，如烏茲別克審計(jì)師商會(huì)、職業(yè)審計(jì)師和會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)等，與財(cái)政部的代表組織工作小組，促進(jìn)本國(guó)審計(jì)工作向國(guó)際審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的方向發(fā)展。目前，烏茲別克全國(guó)性的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)已有20個(gè)，今后，將在充分考慮本國(guó)國(guó)情的前提下，全面推進(jìn)國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)的實(shí)施。

第四層面包括各政府部門與機(jī)構(gòu)的工作章程、中央銀行關(guān)于商業(yè)銀行審計(jì)的工作章程、以及其他涉及公司治理、稅收、會(huì)計(jì)制度等項(xiàng)審計(jì)的各種規(guī)章等。

獨(dú)立審計(jì)的功能

從上可以看出，在審計(jì)活動(dòng)的監(jiān)管方面，國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)和國(guó)內(nèi)標(biāo)準(zhǔn)同時(shí)被廣泛運(yùn)用。但是，值得注意的是，烏茲別克商業(yè)銀行的獨(dú)立審計(jì)一開始就是按照國(guó)際經(jīng)驗(yàn)來組織的，中央銀行也支持這種導(dǎo)向。從審計(jì)的功能來看，內(nèi)控成為主要的功能之一，即董事會(huì)和管理層將此作為對(duì)商業(yè)銀行活動(dòng)進(jìn)行控制的重要手段。

●為董事會(huì)提供評(píng)價(jià)銀行內(nèi)控真實(shí)情況與效率的客觀的、正確的信息；

●對(duì)為實(shí)現(xiàn)銀行經(jīng)營(yíng)目標(biāo)所采取的管理和運(yùn)營(yíng)程序的有效性做出評(píng)價(jià)；

●對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理程序及風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)方法的運(yùn)用的有效性做出評(píng)價(jià)；

●對(duì)會(huì)計(jì)賬戶、會(huì)計(jì)記錄以及銀行風(fēng)險(xiǎn)資本評(píng)估的可靠性進(jìn)行評(píng)價(jià)；

●對(duì)照現(xiàn)有法律、法規(guī)及規(guī)章對(duì)銀行的合規(guī)性進(jìn)行評(píng)價(jià)等等。

根據(jù)以上功能，銀行審計(jì)首先從擁有分行、代表處和其他業(yè)務(wù)分支機(jī)構(gòu)的大中型銀行開始?？傮w來看，獨(dú)立審計(jì)目前已經(jīng)成為烏茲別克商業(yè)銀行內(nèi)控的重要手段之一，當(dāng)然，在審計(jì)的過程中，內(nèi)部審計(jì)人員與外部審計(jì)師的通力合作，給銀行帶來了很大的好處。