趙艷紅

內(nèi)部交易及資金流動(dòng)分析

所謂內(nèi)部交易是指在集團(tuán)內(nèi)部、集團(tuán)成員企業(yè)之間以及集團(tuán)與所屬成員之間的資產(chǎn)、債務(wù)、資金等的轉(zhuǎn)移活動(dòng)。內(nèi)部交易雖是價(jià)值創(chuàng)造活動(dòng)，但對(duì)于產(chǎn)權(quán)關(guān)系單一的企業(yè)集團(tuán)來說，價(jià)值的實(shí)現(xiàn)必須通過外部交易來完成，實(shí)現(xiàn)價(jià)值的永久性轉(zhuǎn)移。資金內(nèi)部流動(dòng)的結(jié)算可以采取通過銀行等社會(huì)金融機(jī)構(gòu)，以貨幣流動(dòng)的形式來進(jìn)行，也可以利用集團(tuán)現(xiàn)有的結(jié)算資源，例如，通過企業(yè)內(nèi)部結(jié)算中心，以非真實(shí)貨幣的形式進(jìn)行。研究?jī)?nèi)部交易結(jié)算，主要目的就是利用有效的結(jié)算手段，減少資金流動(dòng)和內(nèi)部結(jié)算占用，提高資金的利用效率。

內(nèi)部交易結(jié)算的有效方法

差額結(jié)算辦法

差額結(jié)算就是將交易雙方之間的債權(quán)債務(wù)或應(yīng)收應(yīng)付款項(xiàng)進(jìn)行沖銷，只對(duì)所剩的差額進(jìn)行實(shí)際交割。差額結(jié)算，由于實(shí)際資金轉(zhuǎn)移額和實(shí)際支付次數(shù)減少，可大大降低資金周轉(zhuǎn)費(fèi)用和資金轉(zhuǎn)移過程中的機(jī)會(huì)成本，并減少了流動(dòng)資金的需要量。集團(tuán)總部與下屬單位之間的往來結(jié)算可主要采取這種形式。差額結(jié)算辦法適用于有產(chǎn)品、勞務(wù)互供關(guān)系的企業(yè)之間的結(jié)算，不管兩個(gè)交易企業(yè)是同城的還是異地的。

差額結(jié)算辦法在原為一個(gè)企業(yè)，后經(jīng)重組分為存續(xù)和上市的兩個(gè)企業(yè)之間有著廣泛的用武之地，因?yàn)榇胬m(xù)和上市之間存在著大量的關(guān)聯(lián)交易結(jié)算。例如，京京有限公司和京京分公司是某集團(tuán)企業(yè)下經(jīng)重組分成的存續(xù)和上市兩個(gè)企業(yè)。京京有限公司每年提供給京京分公司的產(chǎn)品及勞務(wù)高達(dá)6億元，而京京分公司提供給京京石化總廠的物資等款項(xiàng)也達(dá)4.5億元，全額結(jié)算，則動(dòng)用資金10.5億元，平均每月8700萬元。差額結(jié)算，則動(dòng)用資金1.5億元，平均每月1200萬元，比全額結(jié)算減少資金占用7500萬元，按月利率5‰計(jì)算，年減少利息費(fèi)用450萬元。差額結(jié)算辦法實(shí)現(xiàn)了共贏。存續(xù)與上市之間的關(guān)聯(lián)交易結(jié)算應(yīng)盡量采取差額結(jié)算辦法。

通過企業(yè)內(nèi)部銀行（內(nèi)部結(jié)算中心）結(jié)算

集團(tuán)公司的資金管理辦法要求條件成熟的企業(yè)要成立企業(yè)內(nèi)部銀行或內(nèi)部結(jié)算中心，辦理企業(yè)內(nèi)部分支機(jī)構(gòu)的現(xiàn)金收付和往來結(jié)算業(yè)務(wù)。其實(shí)，利用內(nèi)部銀行（內(nèi)部結(jié)算中心）也能實(shí)現(xiàn)無隸屬關(guān)系的集團(tuán)內(nèi)部企業(yè)之間的交易結(jié)算。例如，極力有限公司、極力分公司是某集團(tuán)企業(yè)下兩家無隸屬關(guān)系的企業(yè)，極力有限公司實(shí)行的是一級(jí)法人，兩級(jí)核算體制，改制后保留了內(nèi)部銀行機(jī)構(gòu)，極力分公司實(shí)行的是一級(jí)核算體制，無須設(shè)立內(nèi)部銀行。為了盡量減少兩企業(yè)關(guān)聯(lián)交易結(jié)算量，極力分公司在極力有限公司內(nèi)部銀行開設(shè)了結(jié)算帳戶，專門用于兩企業(yè)之間關(guān)聯(lián)交易結(jié)算，具體操作辦法是：在一個(gè)結(jié)算期內(nèi)（一個(gè)月），極力有限公司內(nèi)部結(jié)算銀行將極力分公司應(yīng)收極力有限公司關(guān)聯(lián)交易款借記極力分公司帳戶，將極力分公司應(yīng)付極力有限公司關(guān)聯(lián)交易款貸記極力分公司帳戶，結(jié)算期末（月末），若極力分公司帳戶紅字，則通過銀行付給極力有限公司差額款，若極力分公司帳戶藍(lán)字，則極力有限公司通過銀行付給極力分公司差額款。通過分析不難看出，無隸屬關(guān)系的集團(tuán)內(nèi)部?jī)蓚€(gè)企業(yè)之間的交易通過企業(yè)內(nèi)部銀行（內(nèi)部結(jié)算中心）辦理結(jié)算，其實(shí)也是差額結(jié)算辦法，不過此種辦法是借用內(nèi)部銀行（內(nèi)部結(jié)算中心）實(shí)現(xiàn)了記帳功能，達(dá)到了差額結(jié)算的目的。這是同地的存續(xù)與集團(tuán)之間關(guān)聯(lián)交易結(jié)算較好的一種方式。

通過“內(nèi)部撥入（撥出）款”科目的調(diào)整進(jìn)行內(nèi)部交易的結(jié)算

“內(nèi)部撥入（撥出）款”科目用于核算集團(tuán)內(nèi)部上級(jí)企業(yè)與其所屬企業(yè)資金上繳和下?lián)軜I(yè)務(wù)及集團(tuán)成員企業(yè)之間的交易結(jié)算?！皟?nèi)部撥入（撥出）款”科目的性質(zhì)其實(shí)就是反映上級(jí)企業(yè)與其所屬企業(yè)之間的資金分配關(guān)系。內(nèi)部交易結(jié)算關(guān)心的不是資金歸誰所有，其主要目的是區(qū)分責(zé)任，因此，從此意義上來說，可以通過調(diào)整“內(nèi)部撥入（撥出）款”科目的會(huì)計(jì)處理即可完成內(nèi)部交易結(jié)算的任務(wù)。例如：甲、乙兩企業(yè)均是集團(tuán)公司所屬全資企業(yè)，甲企業(yè)提供原料給乙企業(yè)，價(jià)款6千萬元。利用“內(nèi)部撥入（撥出）款”科目調(diào)整進(jìn)行該業(yè)務(wù)結(jié)算，其做法就是通過總部調(diào)整總部對(duì)甲企業(yè)、乙企業(yè)的“內(nèi)部撥入撥出款”科目?？偛空{(diào)整的同時(shí)，成員企業(yè)相映地調(diào)整“內(nèi)部撥入撥出款”科目。

建立健全內(nèi)部交易結(jié)算管理網(wǎng)絡(luò)

靈活運(yùn)用結(jié)算資源 加強(qiáng)內(nèi)部結(jié)算管理

集團(tuán)公司總部需根據(jù)現(xiàn)有的內(nèi)部、外部結(jié)算資源，制定內(nèi)部交易結(jié)算辦法，規(guī)范集團(tuán)公司內(nèi)部交易結(jié)算行為。內(nèi)部交易結(jié)算管理主要是結(jié)算辦法的選擇。集團(tuán)公司總部需根據(jù)各種結(jié)算辦法的實(shí)用性，嚴(yán)格規(guī)定各種結(jié)算辦法的適用范圍，引導(dǎo)所屬企業(yè)使用有效的結(jié)算辦法。集團(tuán)公司總部及成員企業(yè)要嚴(yán)格遵守規(guī)定，不能隨意改變結(jié)算辦法，做到能用差額結(jié)算辦法結(jié)算的，決不容許通過集團(tuán)財(cái)務(wù)公司辦理全額結(jié)算。集團(tuán)公司成立初期，因體制未完善，管理模式還未真正建立，實(shí)行內(nèi)部交易集中結(jié)算條件還未具備的情況下，可以采取此項(xiàng)措施，以提高內(nèi)部結(jié)算效率。

內(nèi)部交易結(jié)算機(jī)構(gòu) 實(shí)現(xiàn)結(jié)算集中管理

條件成熟后，集團(tuán)公司應(yīng)制定統(tǒng)一的適合于所有成員的內(nèi)部結(jié)算辦法，實(shí)行內(nèi)部結(jié)算的集中管理。集團(tuán)公司總部設(shè)立內(nèi)部交易結(jié)算機(jī)構(gòu)，名稱可定為“內(nèi)部交易結(jié)算中心”，專門處理集團(tuán)公司總部與成員企業(yè)之間，以及成員企業(yè)之間的內(nèi)部交易結(jié)算。內(nèi)部交易結(jié)算中心在集團(tuán)財(cái)務(wù)公司開設(shè)帳戶。集團(tuán)公司的成員企業(yè)及總部均在內(nèi)部交易結(jié)算中心開設(shè)結(jié)算帳戶。資金的上交、資金的下?lián)芤约皟?nèi)部產(chǎn)品、勞務(wù)提供的結(jié)算均在內(nèi)部交易結(jié)算中心進(jìn)行。在內(nèi)部交易結(jié)算中心的存款為內(nèi)部存款。引進(jìn)銀行管理機(jī)制，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部帳戶的管理。不容許成員單位內(nèi)部存款透支。內(nèi)部存款比照銀行存款予以計(jì)息。企業(yè)在內(nèi)部交易結(jié)算中心的存款不足結(jié)算的情況下，則可申請(qǐng)總部提供內(nèi)部結(jié)算貸款或者由該企業(yè)將資金匯入總部在財(cái)務(wù)公司的帳戶上，由結(jié)算中心記入該公司在結(jié)算中心的結(jié)算帳戶。企業(yè)動(dòng)用內(nèi)部存款支付外部交易結(jié)算，可以向內(nèi)部交易結(jié)算中心發(fā)出指令，結(jié)算中心通過財(cái)務(wù)公司將資金匯入該單位在銀行的帳戶上，用于對(duì)外支付。經(jīng)過一段時(shí)間運(yùn)作，總部可核定內(nèi)部交易結(jié)算中心在財(cái)務(wù)公司的存款限額，超過限額的存款由總部集中使用。

嚴(yán)格結(jié)算紀(jì)律 建立責(zé)任追究制度

任何制度如果沒有與之相配套的內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制，則該制度的執(zhí)行缺乏保證，因此，加強(qiáng)內(nèi)部交易結(jié)算的監(jiān)督，建立責(zé)任追究制度也是資金管理的重要環(huán)節(jié)。1、健全財(cái)務(wù)信息網(wǎng)絡(luò)，實(shí)行財(cái)務(wù)資源內(nèi)部共享。通過信息系統(tǒng)監(jiān)控成員企業(yè)的資金流動(dòng)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)結(jié)算的違規(guī)行為，并于制止。2、建立責(zé)任追究制度。將內(nèi)部結(jié)算的考核及獎(jiǎng)懲納入總部績(jī)效考核范疇。目前，大多數(shù)集團(tuán)企業(yè)下達(dá)的考核指標(biāo)主要是利潤(rùn)、成本、安全指標(biāo)，未涉及企業(yè)資金管理方面的考核指標(biāo)和獎(jiǎng)懲措施。一個(gè)完善的績(jī)效考核體系指標(biāo)應(yīng)該包括管理的各個(gè)方面，其中當(dāng)然包括資金管理方面。