唐青松　吳　靜

實施企業(yè)文化建設是加強和完善企業(yè)內(nèi)部控制、增強企業(yè)凝聚力、提高企業(yè)競爭力的重要途徑。

內(nèi)部控制的地位和作用

現(xiàn)代意義上的內(nèi)部控制形成于20世紀40年代至70年代的美國企業(yè)。隨著股份公司規(guī)模的日益壯大，所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)進一步分離，實踐中逐步出現(xiàn)了一些組織、調(diào)節(jié)、制約和監(jiān)督生產(chǎn)經(jīng)營流動的方法。為了糾錯查弊，有些企業(yè)建立了簡單的內(nèi)部控制制度，隨著社會化大生產(chǎn)的發(fā)展，內(nèi)部控制也得到了很大的提高，同時內(nèi)部控制也進一步強化了企業(yè)管理，促進了企業(yè)發(fā)展和社會進步。1994年美國COSO委員會在其《內(nèi)部控制——整體框架》的報告中將內(nèi)部控制定義為：“內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、經(jīng)理當局以及其他員工為達到財務報告的可靠性、經(jīng)營活動的效率和效果、相關法律法規(guī)的遵循等三個目標而提供合理保證的過程”；同時，提出內(nèi)部控制包括控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)控等五個相互聯(lián)系的要素。2001年財政部公布《內(nèi)部會計控制規(guī)范——基本規(guī)范》標志著我國企業(yè)內(nèi)部控制建設步入了一個新時期。

現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制制度，其范圍相當廣泛，其作用也遠不止防弊糾錯。比較完善的內(nèi)部控制制度可以發(fā)揮以下四個方面作用：1.能夠保護財產(chǎn)物資的安全完整。內(nèi)部控制制度對財產(chǎn)物資的保管和使用采取各種控制手段，可以防止和減少財產(chǎn)物資被損壞，杜絕浪費、貪污、盜竊、挪用和不合理使用等問題的發(fā)生。2.能夠提高會計資料的正確性和可靠性。正確可靠的會計數(shù)據(jù)是企業(yè)經(jīng)營管理者了解過去、控制目前、預測未來、作出決策的必要條件，而內(nèi)部控制系統(tǒng)通過制定和執(zhí)行業(yè)務處理程序，科學地進行職責分工，使會計資料在相互牽制的條件下產(chǎn)生，從而有效地防止錯誤和弊端的發(fā)生，保證會計資料的正確性和可靠性。3.能夠保證國家對企業(yè)的宏觀控制。國家制定的一系列財政紀律及法規(guī)，都要求企業(yè)通過建立內(nèi)部控制制度來落實，企業(yè)通過實施內(nèi)部控制制度以進行自我約束，遵循國家的財政紀律和法規(guī)。4.能夠保證企業(yè)高效率經(jīng)營。科學的內(nèi)部控制制度，能夠合理地對企業(yè)內(nèi)部各個職能部門和人員進行分工控制、協(xié)調(diào)和考核，促使企業(yè)各部門及人員履行職責、明確目標，保證企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動有序、高效地進行?？梢?，加強和完善企業(yè)內(nèi)部控制制度是企業(yè)管理的客觀需要。

企業(yè)文化對內(nèi)部控制的影響

1962年，IBM公司董事會主席小湯姆．沃森在訪問哥倫比亞大學時說：“就企業(yè)相關經(jīng)營業(yè)績來說，企業(yè)的基本經(jīng)營思想、企業(yè)精神和企業(yè)目標遠遠比技術資源或經(jīng)濟資源、企業(yè)結(jié)構(gòu)、發(fā)明創(chuàng)造及隨機決策要重要得多。當然，所有這些因素都極大地影響著企業(yè)經(jīng)營的業(yè)績。但我認為，它們無一不是源自企業(yè)員工對企業(yè)基本價值觀念的信仰程度，同時源自他們在實際經(jīng)營中貫徹這些觀念的可信程度?！痹贗BM公司的發(fā)展史上，不乏導致企業(yè)滅亡的生存危機因素，而每一次它都能夠生存下來并成為當今世界的500強，依靠的就是公司全體員工對企業(yè)文化的高度認同，并以此為基礎，強化內(nèi)部控制，優(yōu)化各種資源，使其能夠基業(yè)長青、生機勃勃。可見，企業(yè)文化代表著一個企業(yè)的風范，表現(xiàn)為企業(yè)的追求與理想，良好的企業(yè)文化有利于增強企業(yè)凝聚力，提高企業(yè)內(nèi)部控制的有效性。

1.內(nèi)部控制制度的設計和建立應以良好的企業(yè)文化為基礎。企業(yè)文化是將企業(yè)員工的思想觀念、思維方式、行為方式進行統(tǒng)一和融合，使員工自身價值的體現(xiàn)和企業(yè)發(fā)展目標的實現(xiàn)達到有機的結(jié)合。它是一個企業(yè)的中樞神經(jīng)，它所支配的是人們的思維方式、行為方式。只有當企業(yè)中的每一個員工目標明確、觀念趨同，內(nèi)部控制才更有實效。企業(yè)內(nèi)部控制的邏輯起點應當是“修己安人”，“修己”就是自我管理，而自我管理是企業(yè)文化的一個基本內(nèi)容。因此，在良好的企業(yè)文化基礎上所建立的內(nèi)部控制制度，必然會成為人們行為規(guī)范，得到很好的貫徹執(zhí)行，能有效地解決公司治理和會計信息失真的問題。

2.企業(yè)內(nèi)部控制制度的貫徹執(zhí)行有賴于企業(yè)文化建設的支持和維護。因為企業(yè)文化是一種企業(yè)的經(jīng)營理念、經(jīng)營制度，是依存于企業(yè)而存在的共同價值觀念的組合，是培養(yǎng)誠信、忠于職守、樂于助人、刻苦鉆研、勤勉盡責的一種制度約束。而內(nèi)部控制要發(fā)揮作用，需要企業(yè)內(nèi)部各方面人員的支持、協(xié)調(diào)和配合。如果沒有部門和員工的支持與配合，內(nèi)部控制制度就很難發(fā)揮其應有的作用。良好的企業(yè)文化氛圍能為內(nèi)部控制程序的執(zhí)行創(chuàng)造良好的人文環(huán)境。

3.有效的內(nèi)部控制能有力地促進企業(yè)文化的提升。內(nèi)部控制是通過對每項經(jīng)濟活動都必須經(jīng)過“授權(quán)”、“執(zhí)行”、“審核”、“記錄”等控制程序來實現(xiàn)的，各項業(yè)務控制的有機結(jié)合就構(gòu)成了企業(yè)的內(nèi)部控制?？梢?，內(nèi)部控制過程就是人與人溝通的過程，就是企業(yè)目標統(tǒng)一的過程，有效的內(nèi)部控制在實施過程中就會推動企業(yè)文化的進一步發(fā)展。

4.科學合理的內(nèi)部控制和良好的企業(yè)文化必須相互促進、有效結(jié)合，才能更好地提高企業(yè)管理水平。內(nèi)部控制制度是企業(yè)正常運營的行為標準，而企業(yè)文化則是統(tǒng)一員工思想和價值觀念的黏合劑。通過二者的有效結(jié)合，能夠從根本上解決企業(yè)經(jīng)營中的不協(xié)調(diào)、不統(tǒng)一的問題，能夠有效地提升企業(yè)的管理水平，提高企業(yè)的經(jīng)營效益和效率。

軟硬兼控提升競爭力

在我國，企業(yè)一般都存在重制度建設、輕執(zhí)行檢查；重日常生產(chǎn)經(jīng)營、輕企業(yè)文化建設；重短期目標、輕長遠規(guī)劃的問題。很多企業(yè)制訂出了各種制度和要求，但也沒有創(chuàng)造出良好的執(zhí)行氛圍，沒有很好地將企業(yè)的制度與文化、習慣、行為標準很好地結(jié)合起來，沒有形成企業(yè)自己的獨特文化。由于缺乏文化氛圍的支撐，使內(nèi)部控制流于形式，企業(yè)成為一盤散沙，失去了戰(zhàn)斗力，常使一些明星企業(yè)變成了流星企業(yè)。因此，要想企業(yè)能夠持續(xù)發(fā)展，企業(yè)應對所處的經(jīng)濟環(huán)境有清晰的認識，建立健全內(nèi)部控制制度，使企業(yè)員工在價值觀上達到統(tǒng)一，并對統(tǒng)一的行為標準有著強烈的認同感。這種潛移默化所塑造的企業(yè)風格，才能形成一種無形的力量，推動企業(yè)的進步。

首先，要建立健全企業(yè)內(nèi)部控制制度，用硬的手段進行控制。

要從控制環(huán)境入手，建立符合現(xiàn)代企業(yè)制度的組織結(jié)構(gòu)，完善法人治理結(jié)構(gòu)；

應在經(jīng)營過程中加強風險評估和風險管理，應及早進行風險評價，確定風險領域，防患于未然；

在內(nèi)控制度制定中不應留控制盲點，所制定的內(nèi)控制度要具有很強的操作性，便于執(zhí)行和檢查；在實行內(nèi)部控制時，花費的成本要低于由此產(chǎn)生的收益，力爭以最小的控制成本取得最大的經(jīng)濟效益；設立獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)，加強督促檢查力度，建立內(nèi)部控制制度評價體系，對內(nèi)部控制制度不斷進行完善。

其次，要營造自己優(yōu)秀的企業(yè)文化，用軟的一手進行控制。在激烈的市場競爭中，企業(yè)如果沒有一個自上而下的統(tǒng)一目標，是很難參與市場角逐的，更難于在競爭中求得發(fā)展。企業(yè)作為一個利益共同體，所擁有的員工需要一個共同的目標，這個事業(yè)目標既是企業(yè)對員工的一種利益吸引，也是對員工行為方向的一種界定。通過對目標的努力，員工精神文化逐步形成，概括、總結(jié)、提煉出的精神力量得到確立，它是企業(yè)優(yōu)良傳統(tǒng)的結(jié)晶，是維系企業(yè)生存發(fā)展的精神支柱。共同的價值觀、共同的信念會使企業(yè)員工凝聚成一個整體，并在工作中遵守企業(yè)的行為準則和道德規(guī)范，為實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營目標而努力。目標的確定要建立在對本企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略思考的基礎上，既具有特色，又比較實在。圍繞這一目標，培養(yǎng)企業(yè)全體人員所共有的價值觀體系。企業(yè)共有價值觀的形成，是全體員工對企業(yè)所倡導的價值標準的認同過程。其培育方法通常是領導者倡導、培植，并以各種傳播方法灌輸?shù)絾T工中去，給員工指出成功之路，并在企業(yè)內(nèi)部制定出遵循的標準，日積月累的逐步形成。共同目標和共同的價值觀使公司全體員工的言行與企業(yè)行為保持著驚人的一致性，內(nèi)部控制效果極佳。

營造優(yōu)良企業(yè)文化實際上也是一種制度建設，它與企業(yè)內(nèi)部控制制度相輔相成、互為補充、相得益彰。企業(yè)應充分重視企業(yè)文化和內(nèi)部控制制度的建設，將內(nèi)部控制和企業(yè)文化建設作為一種制度安排，并從公司治理的角度予以強化。在企業(yè)管理中，企業(yè)文化是基礎，內(nèi)部控制制度是手段，只有將二者緊密地結(jié)合起來實施全過程的管理，才能凝聚起企業(yè)真正的力量，這個企業(yè)才會朝氣蓬勃，更具有凝聚力和競爭力。

（責任編輯：羅志榮）