朱翠華

內(nèi)部控制制度是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要組成部分。是在單位組織規(guī)劃、管理辦法、以及各種作業(yè)程序中，應(yīng)用內(nèi)部控制原則、技術(shù)、方法，以貫徹實(shí)施既定政策。制定切實(shí)可行的內(nèi)部控制制度是搞好企業(yè)管理的關(guān)鍵，也是提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的一個有效途徑。

一、內(nèi)部控制對提高企業(yè)管理水平，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的促進(jìn)作用

（一）建立健全內(nèi)部控制系統(tǒng)是維護(hù)企業(yè)財產(chǎn)安全的重要條件

內(nèi)部控制是管理現(xiàn)代化的產(chǎn)物，對一個企業(yè)來說，它是一個自我調(diào)整、自我檢查、自我制約的自律系統(tǒng)。即一項完整的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不能由一個部門或一個人完成，而是由幾個相對獨(dú)立的部門或人員在相互協(xié)調(diào)、相互配合、相互制約中完成。只有這樣才能有效地防止舞弊行為的發(fā)生，減少不必要的損失浪費(fèi)。為了有效地保護(hù)財產(chǎn)、物資的完整性，應(yīng)建立驗(yàn)收、領(lǐng)用、核算、記錄和核銷等各環(huán)節(jié)的控制，防止貪污、盜竊等不良行為的產(chǎn)生。

（二）建立健全內(nèi)部控制系統(tǒng)是會計信息真實(shí)、可靠的重要保證

會計信息是企業(yè)內(nèi)部管理部門和外部相關(guān)各方?jīng)Q策的重要依據(jù)，這些資料是否真實(shí)、可靠，不僅影響到?jīng)Q策部門能否對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程以及各種活動進(jìn)行有效地控制和調(diào)節(jié)，而且還影響到未來決策的合理性、正確性。目前會計信息失真問題較為嚴(yán)重，企業(yè)只有通過建立一套行之有效的內(nèi)部控制制度，才能及時發(fā)現(xiàn)并糾正各種錯弊，在一定程度上提高會計信息的可信度。

（三）加強(qiáng)內(nèi)部控制系統(tǒng)是實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營管理活動經(jīng)濟(jì)性、效率性的重要保證

目前許多企業(yè)注重銷售、利潤等經(jīng)營成果的考核，而忽視內(nèi)部控制制度的作用，有的雖有一套內(nèi)部控制制度，卻往往執(zhí)行不力，缺乏監(jiān)督，致使內(nèi)部控制制度流于形式，在一定程度上制約了企業(yè)的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)效益的提高。企業(yè)的最終目的是實(shí)現(xiàn)利潤最大化，盡可能地減少對有限資源的耗費(fèi)，實(shí)現(xiàn)理想的成本水平和效益水平。企業(yè)內(nèi)部控制可以防止不必要的重復(fù)勞動以及資源的無效使用，提高資源使用的經(jīng)濟(jì)性。

二、企業(yè)管理水平對建立內(nèi)部控制制度的影響

（一）內(nèi)部控制與企業(yè)風(fēng)險管理

有人認(rèn)為管理就是內(nèi)控，抓了管理，內(nèi)控自然就到位了；也有人認(rèn)識內(nèi)控是內(nèi)審（稽核）部門的工作，抓內(nèi)控應(yīng)該由內(nèi)審部門牽頭。由于認(rèn)識模糊，使得一些審計人員在進(jìn)行內(nèi)控檢查時無從下手。因此，很有必要搞清內(nèi)控與管理的關(guān)系。

1憊芾淼哪諍及其與內(nèi)控的異同。從廣義上講，管理是管理者確立目標(biāo)和戰(zhàn)略，并通過一定的組織形式、規(guī)章制度和操作方法實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的全過程。管理者有責(zé)任控制局面，并解決和糾正在監(jiān)督檢查各項經(jīng)營管理活動中所發(fā)現(xiàn)的問題和錯誤，包括對有問題責(zé)任人的追究和處罰。廣義上的管理比內(nèi)控的內(nèi)容更為廣泛，但并不是所有的管理活動都是內(nèi)控活動，比如，設(shè)定目標(biāo)的決策就是一種很重要的管理責(zé)任，為內(nèi)控提供了前提條件。但是，重大目標(biāo)的最初設(shè)定并不是在內(nèi)控的工作范圍之內(nèi)。同樣，許多管理方面的具體決策和一般性活動也不都代表內(nèi)控。

2狽縵展芾磧肽誆靠刂頻墓叵怠Ｕ攵閱勘甓言，風(fēng)險實(shí)際上就是可能妨礙目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的種種問題和困難。對一家公司而言，風(fēng)險既預(yù)示著機(jī)遇，又會影響其競爭能力，并影響其維持融資的能力以及保持和提高其產(chǎn)品與服務(wù)質(zhì)量的能力。為此，有人認(rèn)為風(fēng)險管理就是內(nèi)部控制，甚至風(fēng)險管理包括了內(nèi)控。把兩者混淆的問題在于沒有看到內(nèi)控是管理的更本質(zhì)性的內(nèi)容。誠然，風(fēng)險管理是整個管理活動系統(tǒng)的重要組成部分，風(fēng)險管理的一系列具體活動并不都是內(nèi)控要做的。特別是內(nèi)部控制并不是目標(biāo)的制定活動，而是對目標(biāo)和戰(zhàn)略計劃制定中的風(fēng)險進(jìn)行評估。風(fēng)險管理目標(biāo)的設(shè)立為內(nèi)控中的風(fēng)險評估提供了前提條件。內(nèi)控所負(fù)責(zé)的是風(fēng)險管理過程及其以后的重要活動，比如，對風(fēng)險的評估和由此實(shí)施的控制活動、信息與交流活動的監(jiān)督評審與缺陷的糾正等工作?？梢?，內(nèi)控涵蓋了風(fēng)險管理。

（二）內(nèi)部控制是企業(yè)管理的一個重要組成部分

內(nèi)部控制制度是企業(yè)為了提高會計信息質(zhì)量，保護(hù)資產(chǎn)的安全與完整，確保有關(guān)法律、法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等而制定的一系列控制方法、措施和程序，是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要組成部分。中國加入WTO后，企業(yè)在國內(nèi)、國際上的競爭將日趨激烈，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)越來越復(fù)雜，面臨的挑戰(zhàn)越來越嚴(yán)峻，這就要求企業(yè)盡快建立健全有效的內(nèi)部控制制度，提高自身競爭力，提高企業(yè)管理水平。

1逼笠稻霾噠咧厥?、詰vに枷臚騁皇侵貧內(nèi)部控制制度的前提

一個企業(yè)要想建立健全良好的企業(yè)內(nèi)部控制制度，企業(yè)決策者重視至關(guān)重要。這是制訂企業(yè)內(nèi)部控制制度的前提條件，只有他們重視，才能更好地統(tǒng)一員工思想，搞好宣傳發(fā)動，組織員工學(xué)習(xí)有關(guān)的法規(guī)制度，搞好業(yè)務(wù)培訓(xùn)，使全體員工認(rèn)識到企業(yè)內(nèi)部控制制度是企業(yè)管理的具體實(shí)施，不只是條文，只要認(rèn)真執(zhí)行，嚴(yán)格考核，落到實(shí)處，就能給企業(yè)帶來實(shí)實(shí)在在的經(jīng)濟(jì)效益。這就需要企業(yè)決策者高度重視，職工思想統(tǒng)一。

2迸嘌優(yōu)秀企業(yè)管理人才是搞好內(nèi)部控制制度建設(shè)的基礎(chǔ)

人是企業(yè)各項管理活動的根本，是企業(yè)發(fā)展的重要條件。企業(yè)的各項管理活動起始于人，也落腳于人，搞好企業(yè)內(nèi)部控制，更要“以人為本”，更需要企業(yè)優(yōu)秀的管理人才。優(yōu)秀的管理人才哪里來，不外乎兩條途徑：一是內(nèi)部培養(yǎng)，二是外部招聘。內(nèi)部培養(yǎng)是企業(yè)通過內(nèi)部培訓(xùn)的方式對企業(yè)的管理人員、財務(wù)人員進(jìn)行多層次、多方位培訓(xùn)，可以請法律、財政、稅收等部門的專家來企業(yè)上課，具體講授企業(yè)管理知識、法律知識、財稅知識，并請他們?yōu)槠髽I(yè)出主意、想辦法，幫助企業(yè)制訂完善內(nèi)部控制制度。

3敝貧ㄇ惺悼尚械哪誆靠刂浦貧仁歉愫悶笠倒芾淼墓丶

一旦脫離實(shí)際，再好的制度也會失去效能，變成廢紙。筆者認(rèn)為應(yīng)從以下七個環(huán)節(jié)搞好企業(yè)內(nèi)部控制：①對貨幣資金進(jìn)行內(nèi)部控制：企業(yè)對貨幣資金的收支和保管業(yè)務(wù)要建立嚴(yán)格的授權(quán)批準(zhǔn)制度，對貨幣資金的收入、支出、稽核等不相容單位要分離，出納人員不能兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費(fèi)用、債權(quán)、債務(wù)帳目的登記工作。②對采購環(huán)節(jié)進(jìn)行內(nèi)部控制：要建立合理的采購與付款程序，加強(qiáng)對采購審批、合同訂立、采購驗(yàn)收、付款等環(huán)節(jié)的銜接和核對稽查，堵塞采購環(huán)節(jié)的漏洞，減少采購風(fēng)險。③對成本費(fèi)用進(jìn)行內(nèi)部控制：企業(yè)要建立成本費(fèi)用控制系統(tǒng)，制定成本費(fèi)用定額和標(biāo)準(zhǔn)。④對銷售環(huán)節(jié)進(jìn)行內(nèi)部控制：企業(yè)要制定商品定價原則信用標(biāo)準(zhǔn)和條件，對銷售合同的訂立，產(chǎn)品的發(fā)出和賬款回收等方面全方位搞好內(nèi)部控制。⑤對實(shí)物資產(chǎn)進(jìn)行內(nèi)部控制：企業(yè)要建立實(shí)物資產(chǎn)管理崗位責(zé)任制，對實(shí)物的驗(yàn)收入庫、領(lǐng)用、發(fā)出、盤點(diǎn)、保管及處置等關(guān)鍵環(huán)節(jié)進(jìn)行控制，制訂合理的庫存定額，減少不必要的庫存占用，加速資金周轉(zhuǎn)。⑥對投資環(huán)節(jié)進(jìn)行內(nèi)部控制：擴(kuò)大再生產(chǎn)，最大限度提高經(jīng)濟(jì)效益是企業(yè)追求的目標(biāo)，但企業(yè)在擴(kuò)大投資規(guī)模的同時，一定要搞好市場論證。企業(yè)應(yīng)建立嚴(yán)格的投資內(nèi)部控制制度，把責(zé)任落實(shí)到人，對每一個投資項目，要由多人反復(fù)論證，并嚴(yán)格遵守制度，保證投資成功率。⑦對工程建設(shè)進(jìn)行內(nèi)部控制：好的項目上馬后如何用有限的資金保證工程優(yōu)質(zhì)、高效。在這方面，企業(yè)應(yīng)建立嚴(yán)格的控制制度，從工程的競標(biāo)、工程的進(jìn)貨、工程進(jìn)度的實(shí)施，工程過程中資金調(diào)度都要有詳細(xì)的責(zé)任制。

4毖細(xì)竦募嘍?、考郝柷企业恼E靠刂浦貧鵲靡月涫檔母本保障。這項工作可由企業(yè)內(nèi)審部門負(fù)責(zé)，企管部門、財務(wù)部門互相配合共同完成。要使企業(yè)內(nèi)部控制制度達(dá)到事事有人負(fù)責(zé)，凡事有章可循，事事有人監(jiān)督，凡事有據(jù)可查，實(shí)施全過程控制，同時拓寬稽查范圍，對重要的業(yè)務(wù)和崗位進(jìn)行經(jīng)常性的稽查，對重點(diǎn)難點(diǎn)問題進(jìn)行專門的檢查與審計，使監(jiān)督考核規(guī)范化、制度化，真正使企業(yè)內(nèi)部控制制度落到實(shí)處。