隨著高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)日益多樣化，對(duì)內(nèi)部控制體系提出了新的挑戰(zhàn)。為應(yīng)對(duì)這些挑戰(zhàn)，高校必須加強(qiáng)內(nèi)部控制管理，以適應(yīng)教育與產(chǎn)業(yè)融合、校企合作、校際合作以及國(guó)際合作的深化。COSO內(nèi)部控制框架作為廣泛認(rèn)可的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)，為高校構(gòu)建和強(qiáng)化內(nèi)部控制體系提供了理論基礎(chǔ)與實(shí)踐指引。本文以G學(xué)院為例，結(jié)合COSO框架的五要素深入分析其在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)，提出針對(duì)性的優(yōu)化策略，通過(guò)不斷優(yōu)化控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制、控制活動(dòng)、信息與溝通以及監(jiān)督與反饋等方面的工作，為學(xué)院的穩(wěn)健運(yùn)行與可持續(xù)發(fā)展提供支持。

一、基于COSO框架G學(xué)院經(jīng)濟(jì)活動(dòng)內(nèi)部控制現(xiàn)狀分析

高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是指在日常運(yùn)作中涉及的所有財(cái)務(wù)和資源管理活動(dòng)，這些活動(dòng)對(duì)于高校的穩(wěn)定運(yùn)營(yíng)、教育質(zhì)量、科研發(fā)展以及社會(huì)服務(wù)等方面都至關(guān)重要。

（一）不重視控制環(huán)境，風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)淡薄

一是G學(xué)院管理層對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)不足，未充分意識(shí)到內(nèi)部控制的重要性，缺乏健全內(nèi)部控制體系的決心和行動(dòng)，導(dǎo)致內(nèi)部控制在日常運(yùn)營(yíng)中未能得到應(yīng)有的重視和執(zhí)行；二是員工對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)有限，缺乏必要的內(nèi)部控制意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，這可能使學(xué)院在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中面臨潛在的風(fēng)險(xiǎn)。

（二）未全面開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，缺乏應(yīng)對(duì)措施

學(xué)院未對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行全面的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，包括但不限于財(cái)務(wù)收支、項(xiàng)目管理和合同管理等，忽視某些關(guān)鍵環(huán)節(jié)或潛在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，這些風(fēng)險(xiǎn)未來(lái)可能對(duì)學(xué)院的運(yùn)營(yíng)和發(fā)展造成嚴(yán)重影響。同時(shí)，由于缺乏科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法和手段，導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果不全面、不準(zhǔn)確，使得學(xué)院在制定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施時(shí)缺乏針對(duì)性和有效性。

（三）控制活動(dòng)執(zhí)行不力，影響組織目標(biāo)達(dá)成

第一，G學(xué)院內(nèi)控制度存在不一致的情況，體現(xiàn)在政策間的沖突、程序與政策之間的矛盾、不同程序之間的相互抵觸，導(dǎo)致執(zhí)行上程序不規(guī)范或流程的不連貫，這些問(wèn)題增加了管理上的漏洞與風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，由于部分員工不熟悉流程，未嚴(yán)格遵守規(guī)章制度的要求，執(zhí)行不規(guī)范的現(xiàn)象屢見(jiàn)不鮮。

第二，關(guān)鍵崗位上職責(zé)分離不充分，缺乏有效的制衡與監(jiān)督，實(shí)施者可能繞過(guò)必要的程序，進(jìn)行不當(dāng)操作；審批標(biāo)準(zhǔn)不明確，使得審批人員在審批過(guò)程中難以把握適當(dāng)?shù)某叨?，進(jìn)而可能導(dǎo)致權(quán)力集中或分散過(guò)度，同樣煩瑣且緩慢的審批流程進(jìn)一步降低了審批效率，影響決策的合理性和效率。

第三，在資產(chǎn)管理方面的能力薄弱，存在資產(chǎn)配置不合理、使用效率低下以及維護(hù)不足等問(wèn)題，部分資產(chǎn)長(zhǎng)期處于閑置狀態(tài)，未能充分發(fā)揮其應(yīng)有的效益，造成了不必要的資源浪費(fèi)。

（四）信息與溝通障礙，決策執(zhí)行受阻

盡管G學(xué)院已建立許多規(guī)章制度，但缺乏一個(gè)完善且系統(tǒng)的溝通機(jī)制，部門間缺少定期和規(guī)范的溝通，導(dǎo)致信息傳遞出現(xiàn)延誤或不全面，影響協(xié)同合作和運(yùn)營(yíng)效率。尤其在緊急情況下，這種信息傳遞的不及時(shí)，削弱了管理層快速反應(yīng)和決策能力，影響了決策的準(zhǔn)確性和執(zhí)行的有效性，進(jìn)而阻礙學(xué)院戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

（五）監(jiān)督機(jī)制不完善，反饋機(jī)制不健全

G學(xué)院尚未建立獨(dú)立的內(nèi)部控制部門，沒(méi)有專門的團(tuán)隊(duì)來(lái)負(fù)責(zé)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)、執(zhí)行與監(jiān)督工作，導(dǎo)致學(xué)院的各項(xiàng)政策和流程可能無(wú)法得到持續(xù)而有效的監(jiān)控和評(píng)估。監(jiān)督機(jī)制不完善導(dǎo)致在執(zhí)行各項(xiàng)政策和規(guī)定過(guò)程中，難以確保其有效性、合規(guī)性，進(jìn)而難以發(fā)現(xiàn)內(nèi)控體系中存在的問(wèn)題和漏洞。同樣，反饋機(jī)制不健全，也無(wú)法及時(shí)把內(nèi)控中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題反饋給管理層和相關(guān)人員，可能錯(cuò)過(guò)解決問(wèn)題的最佳時(shí)機(jī)。

二、基于COSO框架的G學(xué)院經(jīng)濟(jì)活動(dòng)內(nèi)部控制優(yōu)化措施

（一）強(qiáng)化控制環(huán)境建設(shè)，筑牢發(fā)展基石

1.深化內(nèi)部控制認(rèn)知，明確發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)

為了確保學(xué)院能夠持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展，管理層應(yīng)充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制的重要性，以及自身在內(nèi)控建設(shè)中的關(guān)鍵作用。管理層應(yīng)將內(nèi)部控制納入學(xué)院的戰(zhàn)略規(guī)劃和日常管理中，確保其得到有效實(shí)施并持續(xù)改進(jìn)，帶頭積極參加內(nèi)部控制相關(guān)培訓(xùn)、研討會(huì)等，掌握最新的內(nèi)部控制理念和方法，不斷提升自身的內(nèi)部控制意識(shí)和能力。

2.提高風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，加強(qiáng)內(nèi)控文化建設(shè)

為了營(yíng)造濃厚的內(nèi)部控制文化氛圍，需建立健全內(nèi)部控制培訓(xùn)體系，通過(guò)定期培訓(xùn)相關(guān)知識(shí)和技能增強(qiáng)全體員工的內(nèi)部控制素養(yǎng)。還應(yīng)設(shè)立獎(jiǎng)勵(lì)和表彰機(jī)制，通過(guò)校內(nèi)網(wǎng)站、公告等渠道，積極宣傳內(nèi)控的理念、作用和要求，鼓勵(lì)教職工積極和主動(dòng)參與到內(nèi)部控制活動(dòng)中來(lái)。

3.建立健全組織架構(gòu)，厘清權(quán)責(zé)脈絡(luò)

在組織體系方面，學(xué)院應(yīng)緊密結(jié)合自身實(shí)際和發(fā)展需求，科學(xué)合理地設(shè)置組織結(jié)構(gòu)，確保各部門和崗位之間能夠順暢銜接、高效配合；明確界定各部門、各崗位的職責(zé)與權(quán)限范圍，避免職責(zé)不清、權(quán)限不明的情況發(fā)生，以保障內(nèi)部控制措施的有效執(zhí)行。同時(shí)，健全授權(quán)審批制度，對(duì)重要事項(xiàng)和關(guān)鍵業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)實(shí)施嚴(yán)格的逐級(jí)審批和簽字確認(rèn)程序，以防止權(quán)力濫用和舞弊行為的發(fā)生，確保學(xué)院的健康運(yùn)行。

（二）構(gòu)建全面風(fēng)險(xiǎn)管理體系，護(hù)航穩(wěn)健前行

1.完善風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系，周期評(píng)估常態(tài)化

學(xué)院應(yīng)構(gòu)建一套完善且系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系，包括風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、分析、評(píng)價(jià)和監(jiān)控等環(huán)節(jié)，確保對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)領(lǐng)域的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面而持續(xù)評(píng)估。按每季、半年或年度科學(xué)合理地設(shè)定分析風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估周期，并依據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果制定相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施，確保學(xué)院經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的穩(wěn)健運(yùn)行。

2.融合前沿技術(shù)，增強(qiáng)精準(zhǔn)度與覆蓋面

為增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的科學(xué)性和準(zhǔn)確性，學(xué)院可借鑒風(fēng)險(xiǎn)矩陣、蒙特卡洛模擬等先進(jìn)的評(píng)估技術(shù)，為風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估提供更為精細(xì)的量化依據(jù)。同時(shí)，融入大數(shù)據(jù)分析、人工智能AI等現(xiàn)代信息技術(shù)手段，深入挖掘和分析海量數(shù)據(jù)，發(fā)現(xiàn)潛在的風(fēng)險(xiǎn)模式和趨勢(shì)，為風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估提供強(qiáng)有力的數(shù)據(jù)支持。根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，制定針對(duì)性的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施，明確責(zé)任人和執(zhí)行時(shí)限，確保風(fēng)險(xiǎn)得到有效控制。

（三）全方位強(qiáng)化控制，助力組織目標(biāo)實(shí)現(xiàn)

1.優(yōu)化內(nèi)控制度，提升工作效率

學(xué)院正在全面梳理和優(yōu)化內(nèi)部控制制度，整合修訂沖突條款，確保政策與程序的一致性；通過(guò)制定內(nèi)控手冊(cè)和標(biāo)準(zhǔn)化審批程序，精簡(jiǎn)冗余環(huán)節(jié)，縮短審批周期，加大執(zhí)行力度的同時(shí)提升工作效率，確保審批的規(guī)范性和一致性；定期提供相關(guān)規(guī)章流程的培訓(xùn)，加深對(duì)制度的理解，提升工作效率。

2.構(gòu)建制衡機(jī)制，筑牢反舞弊防線

為確保審批活動(dòng)的公正透明，學(xué)院應(yīng)建立制衡機(jī)制，明確各級(jí)審批權(quán)限，實(shí)施適當(dāng)?shù)膶蛹?jí)審批制度，促進(jìn)崗位間相互監(jiān)督與制約，防止權(quán)力過(guò)度集中或?yàn)E用；對(duì)關(guān)鍵崗位如會(huì)計(jì)與出納、采購(gòu)與驗(yàn)收等采取職責(zé)分離，有效降低舞弊風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)，實(shí)行關(guān)鍵崗位輪換與休假制度，以便及時(shí)發(fā)現(xiàn)和防止?jié)撛诘娘L(fēng)險(xiǎn)。

3.加強(qiáng)資產(chǎn)管理，確保資源高效利用

近年，學(xué)院高度重視資產(chǎn)管理，為確保內(nèi)控制度的全面覆蓋，不斷修訂包含資產(chǎn)采購(gòu)、使用和處置等各個(gè)環(huán)節(jié)的資產(chǎn)管理制度；定期與不定期進(jìn)行資產(chǎn)清查與抽查，確保資產(chǎn)賬實(shí)相符，防止資產(chǎn)流失；加強(qiáng)監(jiān)控與管理資產(chǎn)的使用情況，通過(guò)定期審計(jì)等手段，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并糾正資產(chǎn)濫用或浪費(fèi)行為，確保學(xué)院資源得到高效、合理利用。

（四）暢通信息溝通渠道，提升治理水平

1.革新財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)，夯實(shí)信息質(zhì)量基石

不斷升級(jí)財(cái)務(wù)管理軟件，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的實(shí)時(shí)更新和跨部門共享，增強(qiáng)信息的時(shí)效性和流通效率；不斷修訂財(cái)務(wù)信息審核制度，確保信息的真實(shí)性和準(zhǔn)確性，為決策提供扎實(shí)的數(shù)據(jù)支持；重視財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)的日常維護(hù)與升級(jí)工作，保障系統(tǒng)穩(wěn)定運(yùn)行，并采取有效措施防范數(shù)據(jù)泄漏風(fēng)險(xiǎn)，確保數(shù)據(jù)安全無(wú)虞。

2.加強(qiáng)內(nèi)部溝通，確保信息傳遞的暢通

建立部門聯(lián)動(dòng)制度，定期召開(kāi)跨部門會(huì)議，促進(jìn)信息共享與業(yè)務(wù)協(xié)同，利用學(xué)院內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)提高信息傳遞的效率，通過(guò)共享打破信息壁壘，提升團(tuán)隊(duì)協(xié)作效率。同時(shí)，鼓勵(lì)教職工積極參與學(xué)院管理，建立有效的意見(jiàn)反饋機(jī)制。

3.定期公開(kāi)披露，提升公信力與信任度

定期向上級(jí)部門公開(kāi)披露財(cái)務(wù)信息和經(jīng)營(yíng)情況；加強(qiáng)與外部審計(jì)機(jī)構(gòu)的合作，并接受監(jiān)督和檢查，進(jìn)一步提升學(xué)院的公信力與透明度；維護(hù)對(duì)外宣傳平臺(tái)，積極傳播學(xué)院的正面形象與業(yè)績(jī)成果，增強(qiáng)社會(huì)各界對(duì)學(xué)院的信任與支持。

（五）完善監(jiān)督與反饋機(jī)制，持續(xù)推動(dòng)改進(jìn)

1.完善內(nèi)部監(jiān)督架構(gòu)，強(qiáng)化執(zhí)行與反饋聯(lián)動(dòng)

為加強(qiáng)內(nèi)部控制的有效性，學(xué)院需進(jìn)一步完善內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，制訂詳盡的監(jiān)督計(jì)劃，設(shè)定清晰的監(jiān)督目標(biāo)、范圍和方法，定期對(duì)控制措施的執(zhí)行進(jìn)行審查和評(píng)估，確保能迅速發(fā)現(xiàn)并糾正問(wèn)題。此外，建立問(wèn)題報(bào)告和反饋系統(tǒng)，鼓勵(lì)員工及時(shí)報(bào)告內(nèi)控中的問(wèn)題和異常情況，并迅速反應(yīng)和透明處理這些問(wèn)題，定期對(duì)內(nèi)部控制的執(zhí)行情況進(jìn)行總結(jié)和反思，提出改進(jìn)意見(jiàn)和建議，促進(jìn)內(nèi)部控制的持續(xù)改進(jìn)和優(yōu)化。

2.設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)控部門，持續(xù)優(yōu)化控制管理

為進(jìn)一步加強(qiáng)內(nèi)部控制管理，學(xué)院應(yīng)建立專門的內(nèi)部控制部門，以確保其能夠獨(dú)立、有效地履行監(jiān)督職責(zé)，確保全面、系統(tǒng)地監(jiān)督和評(píng)估各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。與學(xué)院各層級(jí)、各部門建立緊密的溝通協(xié)作機(jī)制，確保信息流通順暢，及時(shí)問(wèn)題反饋；定期向高層匯報(bào)工作成果與發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，為學(xué)院決策提供有力支持，共同推動(dòng)內(nèi)部控制體系的不斷完善與強(qiáng)化。同時(shí)，通過(guò)培訓(xùn)與交流，提升內(nèi)控部門人員的專業(yè)素養(yǎng)與綜合能力，增強(qiáng)其對(duì)復(fù)雜內(nèi)部控制問(wèn)題的識(shí)別與處理能力。

三、結(jié) 語(yǔ)

綜上所述，通過(guò)對(duì)G學(xué)院經(jīng)濟(jì)活動(dòng)內(nèi)部控制的深入分析和研究，發(fā)現(xiàn)基于COSO內(nèi)部控制框架的五要素方面存在諸多問(wèn)題。隨著學(xué)院經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的不斷發(fā)展和變化，將面臨更多的挑戰(zhàn)和機(jī)遇，學(xué)院應(yīng)持續(xù)關(guān)注內(nèi)部控制的發(fā)展趨勢(shì)和前沿動(dòng)態(tài)，不斷優(yōu)化控制環(huán)境、構(gòu)建全面風(fēng)險(xiǎn)管理體系、全方位強(qiáng)化控制活動(dòng)、暢通信息溝通渠道以及完善監(jiān)督與反饋機(jī)制，為全面提升G學(xué)院內(nèi)部控制管理水平，促進(jìn)學(xué)院經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的健康發(fā)展和穩(wěn)健前行。

（作者單位：貴州工業(yè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院）

基金項(xiàng)目：高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)內(nèi)部控制問(wèn)題及優(yōu)化措施研究——以貴州工業(yè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院為例，編號(hào)：2021SK08