摘要：自營改增政策全面實施以來，我國各行業(yè)需要繳納的稅種以及適用稅率發(fā)生了巨大變化。對于制造企業(yè)這一類供應(yīng)鏈相對穩(wěn)定的行業(yè)來說，稅改后企業(yè)可抵扣范圍擴大，增值稅稅負明顯下降。但與此同時，稅率調(diào)低、政策變化等也為制造企業(yè)稅務(wù)管理工作帶來了挑戰(zhàn)，如何合法利用利好政策開展籌劃、規(guī)范足額繳納稅款是影響企業(yè)穩(wěn)健發(fā)展的關(guān)鍵因素。本文以稅改為背景，探討制造企業(yè)提高稅務(wù)管理水平的根本路徑。

關(guān)鍵詞：稅改；制造企業(yè)；稅務(wù)管理

從營改增到減稅降費政策落地，我國稅收環(huán)境發(fā)生了變革。尤其對處于轉(zhuǎn)型階段的制造企業(yè)而言，稅制改革不僅僅是一場政策變革，更是促進行業(yè)健康發(fā)展的推手。在此背景下，如何在合規(guī)的基礎(chǔ)上，通過科學(xué)的稅務(wù)籌劃和內(nèi)部管理，既保障企業(yè)的經(jīng)濟效益，又提高企業(yè)社會形象，顯得尤為關(guān)鍵。由此，制造企業(yè)必須要關(guān)注因稅務(wù)問題引發(fā)的風(fēng)險，包括財務(wù)風(fēng)險、合規(guī)風(fēng)險等，滿足政策環(huán)境對企業(yè)稅務(wù)管理水平的要求。

一、稅改對制造企業(yè)的影響

（一）提高資金使用效率

稅制改革能夠提高資金使用效率，這是由于新的稅收政策通過降低企業(yè)稅負、優(yōu)化稅收優(yōu)惠政策或者減免稅收等方式，釋放企業(yè)資金，從而為企業(yè)投資決策與經(jīng)營活動提供更充分的經(jīng)濟支持。當企業(yè)有充足的資金用于擴大生產(chǎn)規(guī)模、提高產(chǎn)品技術(shù)含量、改進生產(chǎn)工藝等活動，這不僅可以提高產(chǎn)品在市場中的核心競爭力，還能夠提升資金使用效率。

（二）強化企業(yè)科技創(chuàng)新

從間接層面來說，稅制改革還可以強化企業(yè)的科技創(chuàng)新能力。通過稅收激勵政策，如研發(fā)費用加計扣除、科技型企業(yè)所得稅優(yōu)惠等，鼓勵企業(yè)增加在研發(fā)和創(chuàng)新方面加大投入。這種優(yōu)惠政策不僅可以促進企業(yè)技術(shù)水平提升和產(chǎn)品創(chuàng)新，還可以推動制造業(yè)向高端化、智能化方向發(fā)展，提升企業(yè)核心競爭力。

二、稅改后制造企業(yè)稅務(wù)管理的普遍性問題分析

（一）賬款結(jié)算方面

制造企業(yè)與下游客戶交易往來比較頻繁，而這一環(huán)節(jié)往往會涉及到收入確認活動，進而會因內(nèi)外因素產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險。首先，企業(yè)在會計收入確認和增值稅收入確認上存在差異，通常與收入確認的時點、延期交貨等因素有關(guān)。在會計上，收入確認的原則通常是基于實際的銷售和交付，而增值稅的收入確認則是基于發(fā)票開具的時間。其次，個別企業(yè)存在隱匿收入行為，即通過虛假交易、偽造發(fā)票或其他手段來減少稅務(wù)負擔。隱匿收入會增加企業(yè)面臨稅務(wù)稽查和處罰的風(fēng)險，一旦被發(fā)現(xiàn)，企業(yè)可能會面臨高額的罰款和利息；同時，逃稅行為還會對企業(yè)的信譽造成嚴重損害，影響企業(yè)的商業(yè)信譽和社會形象。最后，隨著電子支付的普及，企業(yè)的部分收入會通過第三方支付平臺進行結(jié)算。由于支付環(huán)節(jié)的復(fù)雜性，可能會出現(xiàn)收入未能及時到賬的情況，這會影響企業(yè)的收入確認和稅務(wù)申報。如果第三方支付系統(tǒng)出現(xiàn)延遲，企業(yè)則無法及時確認收入，從而影響會計記錄和稅務(wù)申報。而收入未及時到賬也會導(dǎo)致企業(yè)的現(xiàn)金流出現(xiàn)問題，影響企業(yè)的日常運營。

（二）企業(yè)資質(zhì)方面

在企業(yè)稅務(wù)籌劃環(huán)節(jié)，部分制造企業(yè)會通過中介公司注冊“空殼”公司，即沒有實際業(yè)務(wù)運營，主要用于稅務(wù)規(guī)避或其他非法目的的企業(yè)。通過“空殼”公司與實際運營公司之間虛構(gòu)交易，從而使實際運營公司享受稅收優(yōu)惠，如減免稅款；或者，利用“空殼”公司在享受某些稅收優(yōu)惠政策（如高新技術(shù)企業(yè)、增值稅退稅等）時，通過不真實的申報來降低稅負。此外，企業(yè)資質(zhì)還關(guān)系到納稅人資質(zhì)，包括一般納稅人和小規(guī)模納稅人，兩者在增值稅和稅務(wù)優(yōu)惠等方面存在顯著差異。制造企業(yè)在選擇納稅人資質(zhì)時，若選擇不當，可能會帶來稅務(wù)籌劃風(fēng)險。具體來說，一般納稅人可以抵扣進項稅，適用于增值稅稅率較高的情況；而小規(guī)模納稅人稅率較低，但無法抵扣進項稅。如果企業(yè)選擇了不符合其稅務(wù)需求的資質(zhì)，可能導(dǎo)致稅負增加或稅務(wù)籌劃受限。如果選擇的資質(zhì)與企業(yè)的經(jīng)營模式和稅務(wù)需求不匹配，會使得稅務(wù)籌劃效果不佳，甚至影響企業(yè)的經(jīng)營利潤。

（三）稅負率及申報方面

在制造企業(yè)中，除了主要的增值稅、企業(yè)所得稅等大稅種外，還有許多小稅種，例如城市維護建設(shè)稅、教育費附加、地方稅等。這些稅種雖然金額較小，但也需要準確申報。對這些小稅種重視度不足，可能導(dǎo)致申報錯誤。同時，我國正處于稅收改制階段，國家頻繁調(diào)整稅率，旨在完善稅收征管體系。但部分企業(yè)未能及時了解或適應(yīng)新的稅率政策，導(dǎo)致實際稅率與適用稅率不符。例如，國家持續(xù)下調(diào)增值稅稅率，從最初的17%降到了13%，還對部分行業(yè)和領(lǐng)域?qū)嵭械退枚惗惵剩⑨槍€稅設(shè)置了超額累進稅率，等等，這使得企業(yè)稅務(wù)籌劃更為復(fù)雜。部分企業(yè)未及時更新其稅務(wù)系統(tǒng)中的稅率設(shè)置，從而影響稅務(wù)申報和納稅，導(dǎo)致企業(yè)多繳稅款或少繳稅款。此外，在制造企業(yè)中，當企業(yè)涉及到兼營業(yè)務(wù)，即企業(yè)的不同業(yè)務(wù)適用不同的增值稅稅率時，稅務(wù)規(guī)定要求企業(yè)需要分別核算各項業(yè)務(wù)的增值稅。如果未能分別核算，則必須按照較高的稅率計算應(yīng)納增值稅。受業(yè)務(wù)特征影響，制造企業(yè)在稅率確認方面時常會遇到此類問題。

三、稅改后制造企業(yè)提升稅務(wù)管理水平的建議

（一）健全稅務(wù)管理機制

1.規(guī)范稅務(wù)管理流程

在稅務(wù)登記流程方面，制造企業(yè)要針對稅務(wù)登記、稅務(wù)變更、稅務(wù)注銷等環(huán)節(jié)加強監(jiān)管，明確相關(guān)程序。以稅務(wù)登記為例，第一，確保準備好企業(yè)營業(yè)執(zhí)照、組織機構(gòu)代碼證、銀行開戶許可證、法定代表人身份證明等所需的文件；第二，根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營范圍和業(yè)務(wù)性質(zhì)，選擇適用的稅種（如增值稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅等）；第三，前往當?shù)囟悇?wù)機關(guān)辦理稅務(wù)登記，填寫相關(guān)表格并提交所需材料，或者也可以通過稅務(wù)機關(guān)網(wǎng)站或者稅務(wù)窗口進行登記；第四，完成稅務(wù)登記后，領(lǐng)取稅務(wù)登記證，并妥善保管；第五，確保稅務(wù)登記信息的及時更新，如企業(yè)名稱變更、經(jīng)營范圍調(diào)整等，并定期檢查稅務(wù)登記狀態(tài)。

在稅務(wù)核算流程方面，首先，制造企業(yè)要配備專業(yè)的稅務(wù)人員或委托稅務(wù)顧問，負責(zé)日常的稅務(wù)核算和稅務(wù)申報工作；其次，確定稅務(wù)人員的職責(zé)，根據(jù)稅種不同計算應(yīng)繳稅額，包括增值稅、企業(yè)所得稅等，但需遵守相關(guān)稅率及稅收政策；最后，按照稅務(wù)機關(guān)規(guī)定的申報周期完成稅務(wù)申報，并及時繳納稅款或完成退稅。當然，稅務(wù)人員還需要保存好稅務(wù)核算相關(guān)的原始憑證和申報材料，以備稅務(wù)檢查。

在發(fā)票管理流程方面，發(fā)票管理涉及到申請、開具、管理、存檔、校驗等多個環(huán)節(jié)。第一，在稅務(wù)機關(guān)申請并領(lǐng)取發(fā)票，確保發(fā)票的合法性和真實性；第二，根據(jù)實際交易情況開具發(fā)票，明確發(fā)票信息，如金額、稅率、商品或服務(wù)明細等；第三，利用信息技術(shù)建立發(fā)票管理系統(tǒng)，對發(fā)票進行分類和編號管理，記錄發(fā)票的領(lǐng)取、開具、存儲和報銷情況；第四，按照稅務(wù)法規(guī)要求妥善保管紙質(zhì)和電子發(fā)票，避免因發(fā)票丟失或損毀而造成的稅務(wù)風(fēng)險；第五，定期對開具的發(fā)票進行核對，確保發(fā)票與實際業(yè)務(wù)一致，防止虛開發(fā)票或漏開發(fā)票的情況發(fā)生。

2.加強稅務(wù)風(fēng)險控制

制造企業(yè)加強稅務(wù)風(fēng)險控制對于確保稅務(wù)合規(guī)至關(guān)重要。首先，增強員工的稅務(wù)風(fēng)險意識，提高其稅務(wù)合規(guī)管理水平，減少因人為失誤導(dǎo)致的稅務(wù)風(fēng)險。對此，企業(yè)應(yīng)當加強內(nèi)部人員培訓(xùn)，定期組織稅務(wù)風(fēng)險管理培訓(xùn)，全面覆蓋稅務(wù)法規(guī)、政策變化、稅務(wù)風(fēng)險識別等內(nèi)容。參與培訓(xùn)人員應(yīng)包括來自財務(wù)、銷售、采購等部門的不同崗位，并進行有針對性的培訓(xùn)，從而在企業(yè)中樹立良好的稅務(wù)風(fēng)險意識。其次，通過信息技術(shù)手段及時識別和預(yù)警稅務(wù)風(fēng)險，提前采取措施降低稅務(wù)風(fēng)險。在預(yù)警指標設(shè)置方面，應(yīng)分別設(shè)置發(fā)票異常指標、財務(wù)數(shù)據(jù)波動指標、稅務(wù)申報一致性指標等。在識別環(huán)節(jié)，使用數(shù)據(jù)分析工具對稅務(wù)數(shù)據(jù)進行自動化分析，生成風(fēng)險預(yù)警報告，為后續(xù)的稅務(wù)風(fēng)險防控提供依據(jù)。最后，企業(yè)還要開發(fā)建立稅務(wù)風(fēng)險模型，模擬不同稅務(wù)風(fēng)險情境下的影響，幫助預(yù)測和評估潛在的稅務(wù)風(fēng)險，制定詳細的稅務(wù)風(fēng)險應(yīng)急預(yù)案。當然，企業(yè)也要定期更新風(fēng)險模型，以反映稅務(wù)法規(guī)的變化和企業(yè)經(jīng)營情況的調(diào)整。

3.建立稅務(wù)審查監(jiān)督機制

制造企業(yè)要想確保稅務(wù)制度貫徹落實，應(yīng)當建立內(nèi)部稅務(wù)審查與監(jiān)督機制。對于事前監(jiān)督主要體現(xiàn)在稅務(wù)籌劃方案制定方面。企業(yè)應(yīng)當了解自身的業(yè)務(wù)模式、收入來源和成本結(jié)構(gòu)，識別主要的稅務(wù)影響因素；同時，審查企業(yè)的財務(wù)數(shù)據(jù)，包括收入、支出、利潤和資產(chǎn)負債表，識別潛在的稅務(wù)優(yōu)化點?；谝陨蟽?nèi)容制定合理的稅務(wù)規(guī)劃方案，充分考慮稅務(wù)減免、稅收優(yōu)惠政策和稅率變動，以降低整體稅務(wù)負擔。在事中監(jiān)督環(huán)節(jié)，企業(yè)需要實時監(jiān)控企業(yè)的稅務(wù)數(shù)據(jù)，如發(fā)票開具、稅務(wù)申報記錄，確保數(shù)據(jù)的準確性和一致性；同時，對重要稅務(wù)事項，如大額交易、特殊稅務(wù)處理等進行審核，確保符合稅法規(guī)定。在事后監(jiān)督環(huán)節(jié)，企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身的稅務(wù)風(fēng)險評估需求，制定年度或季度稅務(wù)審計計劃，確定審計的范圍、目標和重點領(lǐng)域。通過核實稅務(wù)記錄與實際交易的匹配情況；審查發(fā)票的開具、認證和歸檔情況等，識別稅務(wù)記錄中的問題，如數(shù)據(jù)錯誤、申報遺漏、發(fā)票管理不當?shù)?。針對發(fā)現(xiàn)的問題，制定并實施糾正措施，確保稅務(wù)合規(guī)性。

（二）優(yōu)化稅務(wù)籌劃策略

針對上述制造企業(yè)稅務(wù)管理中普遍存在的問題，在制定籌劃方案時，應(yīng)當從收入確認、資質(zhì)選擇和稅率處理這三個方面來論述。首先，在收入確認環(huán)節(jié)，應(yīng)遵循《企業(yè)會計準則》，依據(jù)實際完成的交易或服務(wù)交付時點確認收入。在這一階段要重點關(guān)注合同條款是否明確，包括交付條件、支付條款等，以確保收入確認的準確性。以銷售收入為例，在制造企業(yè)中，通企業(yè)常在產(chǎn)品交付給客戶并且風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移時確認銷售收入；其次，在資質(zhì)選擇環(huán)節(jié)，制造企業(yè)應(yīng)當根據(jù)企業(yè)的業(yè)務(wù)模式和稅務(wù)需求，選擇適合的企業(yè)資質(zhì)，以優(yōu)化稅務(wù)負擔。如果企業(yè)業(yè)務(wù)規(guī)模較大，銷售額高且進項稅額較高，一般納稅人資格可能更為合適，可以通過抵扣進項稅減輕稅務(wù)負擔；而對于小規(guī)模企業(yè)，選擇小規(guī)模納稅人資質(zhì)可能更為簡便，盡管無法抵扣進項稅，但管理和申報相對簡單。最后，在兼營行為處理方面，企業(yè)要將主要業(yè)務(wù)和兼營業(yè)務(wù)進行分類管理，明確各類業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理方式。在稅務(wù)申報時，分別核算主要業(yè)務(wù)和兼營業(yè)務(wù)的收入和成本，確保準確申報稅務(wù)。

（三）建設(shè)稅務(wù)管理系統(tǒng)

自我國稅收征管進入智能化時代后，金稅四期系統(tǒng)將會對企業(yè)的稅務(wù)管理工作產(chǎn)生深遠的影響。因此，制造企業(yè)應(yīng)當加大在技術(shù)方面的投入，搭建稅務(wù)管理系統(tǒng)。稅務(wù)管理系統(tǒng)應(yīng)具備基本功能，如稅務(wù)數(shù)據(jù)整合、稅款計算、稅務(wù)申報等。在數(shù)據(jù)整合與管理方面，系統(tǒng)需能夠整合來自不同業(yè)務(wù)部門的數(shù)據(jù)，包括銷售、采購、生產(chǎn)、庫存等，并形成數(shù)據(jù)倉庫，存儲稅務(wù)相關(guān)的數(shù)據(jù)，如發(fā)票、交易記錄、稅務(wù)申報表等，保證數(shù)據(jù)的安全性。在這一環(huán)節(jié)，企業(yè)要關(guān)注接口設(shè)計，即統(tǒng)一數(shù)據(jù)標準與格式規(guī)范，并在財務(wù)、生產(chǎn)、采購、客戶等系統(tǒng)對接的基礎(chǔ)上，實現(xiàn)數(shù)據(jù)自動化整理。在稅款計算與稅務(wù)申報方面，系統(tǒng)需要能夠自動計算增值稅、企業(yè)所得稅等稅種的應(yīng)納稅額，并支持稅務(wù)申報表的生成和提交。這需要開發(fā)強大的稅務(wù)計算引擎，能夠處理復(fù)雜的稅務(wù)計算規(guī)則和公式；同時，與稅務(wù)機關(guān)的電子申報系統(tǒng)對接，支持在線提交和接收反饋。通過搭建稅務(wù)管理信息系統(tǒng)，可以優(yōu)化稅務(wù)流程，提高稅務(wù)合規(guī)性，并支持企業(yè)的財務(wù)決策和戰(zhàn)略規(guī)劃。

（四）定期總結(jié)稅務(wù)管理情況

在制造企業(yè)中，定期總結(jié)稅務(wù)管理情況，并進行稅務(wù)管理反思是提高其整體稅務(wù)管理水平的關(guān)鍵步驟。對此，制造企業(yè)應(yīng)設(shè)置稅務(wù)管理小組，除了日常履行基本職能以外，還要每半年一次撰寫詳細的稅務(wù)管理總結(jié)報告，包括稅務(wù)執(zhí)行情況、存在的問題、改進建議、稅務(wù)合規(guī)性檢查結(jié)果等。同時，定期召開稅務(wù)管理反思會議，討論總結(jié)報告中的問題和建議。各部門應(yīng)積極參與、主動反饋，討論如何改進稅務(wù)管理策略和措施。

四、結(jié)語

綜上所述，在稅改背景下，制造企業(yè)面臨著更復(fù)雜的稅務(wù)管理環(huán)境。通過全面提升稅務(wù)管理水平，企業(yè)不僅能有效應(yīng)對稅改帶來的變化，還能夠在新的稅務(wù)環(huán)境中實現(xiàn)高效合規(guī)運營。對此，制造企業(yè)應(yīng)從多方面入手，如規(guī)范管理流程、加強風(fēng)險控制、完善監(jiān)督機制、制定籌劃方案、搭建信息系統(tǒng)等，提升稅務(wù)管理的精準度。當然，在未來的稅務(wù)管理實踐中，制造企業(yè)應(yīng)持續(xù)關(guān)注稅制改革動態(tài)，靈活調(diào)整策略，確保稅務(wù)管理水平不斷提升。

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