摘要：本文探討了工程機械組合式產(chǎn)品的成本核算過程，旨在優(yōu)化成本管理，提高企業(yè)效益。首先，本文強調(diào)了在產(chǎn)品設(shè)計階段引入成本意識的重要性，主張采用目標(biāo)成本法，以市場定價為基礎(chǔ)，反向推算產(chǎn)品開發(fā)過程中的成本控制目標(biāo)。其次，針對組合式產(chǎn)品的特性，提出了模塊化成本核算方法，通過拆分產(chǎn)品為獨立模塊，實現(xiàn)對每個模塊成本的精確計算和控制。最后，結(jié)合ERP系統(tǒng)，建立動態(tài)的成本過程管控，實現(xiàn)成本數(shù)據(jù)準(zhǔn)確核算和分析，以便于快速響應(yīng)市場變化，提升決策效率。

關(guān)鍵詞：工程機械；組合式產(chǎn)品；成本核算

隨著經(jīng)濟與科技的不斷發(fā)展，建筑工程中應(yīng)用到的機械設(shè)備越來越多，這為建筑機械制造企業(yè)創(chuàng)造了大量的機會，同時，行業(yè)競爭也變得激烈起來。優(yōu)化工程機械組合式產(chǎn)品的成本核算可以在很大程度上增加企業(yè)收益，提高企業(yè)自身的競爭力。

一、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)與成本關(guān)系

在工程機械組合式產(chǎn)品的生產(chǎn)過程中，產(chǎn)品結(jié)構(gòu)對成本的影響顯著，本部分探討了這一關(guān)鍵主題。產(chǎn)品的復(fù)雜性和模塊化程度直接決定了制造過程的難易度和資源消耗。例如，高度集成且定制化的組合式產(chǎn)品（D6095動臂塔式起重機）需要更多的設(shè)計時間、專用工具和特殊材料，從而增加前期的研發(fā)成本和生產(chǎn)過程中的直接成本。反之，標(biāo)準(zhǔn)化和模塊化的產(chǎn)品設(shè)計可以實現(xiàn)部件的批量生產(chǎn)和重復(fù)利用，降低單位成本。此外，產(chǎn)品結(jié)構(gòu)還影響間接成本，如庫存管理、物流和售后服務(wù)。復(fù)雜的產(chǎn)品結(jié)構(gòu)可能導(dǎo)致更高的庫存持有成本和更復(fù)雜的物流安排，而簡單、模塊化的設(shè)計則有利于降低成本并提高運營效率。因此，理解產(chǎn)品結(jié)構(gòu)與成本之間的動態(tài)關(guān)系對于制定有效的成本核算策略至關(guān)重要。

二、平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法成本核算概述

（一）平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的概念

平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法也稱不計算半成品成本分步法。它是指在計算各步驟成本時，不計算各步驟所產(chǎn)半成品的成本，也不計算各步驟所耗上一步驟的半成品成本，而只計算本步驟發(fā)生的各項其他成本，以及這些成本中應(yīng)計入產(chǎn)成品的份額，將相同產(chǎn)品的各步驟成本明細(xì)賬中的這些份額平行結(jié)轉(zhuǎn)、匯總，即可計算出該種產(chǎn)品的產(chǎn)成品成本。

（二）平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的特點

（1）不計算各步驟半成品成本，只計算本步驟所發(fā)生的生產(chǎn)費用。

（2）各步驟之間不結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本，半成品成本不隨半成品實物轉(zhuǎn)移而結(jié)轉(zhuǎn)。

（3）為了計算各步驟發(fā)生的費用中應(yīng)計入產(chǎn)成品的“份額”，必須將每一生產(chǎn)步驟發(fā)生的生產(chǎn)費用劃分為耗用于產(chǎn)成品部分和尚未最后制成的在產(chǎn)品部分。

三、山河江麓公司成本核算案例

（一）山河江麓公司簡介

2021年4月由山河智能裝備股份有限公司與江麓機電集團有限公司共同出資組建，注冊資本20240萬元，注冊地址位于湘潭九華經(jīng)開區(qū)江南大道5號。公司全稱：山河江麓（湘潭）建筑機械設(shè)備有限公司（以下簡稱山河江麓）。主營業(yè)務(wù)：塔式起重機、施工升降梯及其相關(guān)建筑起重機械產(chǎn)品的研發(fā)、生產(chǎn)、營銷及售后服務(wù)。

（二）山河江麓成本核算面臨現(xiàn)狀

工程機械制造行業(yè)在成本核算領(lǐng)域已積累長久的實踐經(jīng)驗，多數(shù)企業(yè)已成功構(gòu)建起較為完善的成本核算體系，確保生產(chǎn)運營環(huán)節(jié)費用的準(zhǔn)確合理分?jǐn)?。然而，對于初?chuàng)企業(yè)的成本核算，經(jīng)驗的適用性需要根據(jù)實際情況從零開始摸索。例如：原材料的過程管控對成本核算的影響、整機成本的核算規(guī)則制定等。面對日益復(fù)雜與競爭態(tài)勢持續(xù)升級的市場環(huán)境，公司的成本核算需快速完善，以適應(yīng)新的市場挑戰(zhàn)與需求。

（三）山河江麓成本核算存在的問題

1.產(chǎn)品BOM標(biāo)配不明確

由于產(chǎn)品配置靈活多變，組成塔機主要部件為：頭部部件（平衡臂、起重臂、司機室、上下支座等）、塔身部件、爬升部件、機構(gòu)電控、安全裝置、主電纜、鋼絲繩、隨機附件等；目前公司塔機產(chǎn)品型譜中保持14種常規(guī)生產(chǎn)機型，每個部件均可按客戶需求進行二選一配置：不同的配置對應(yīng)的BOM清單有差別，工藝流程也有差異，實際成本也會不一樣。

同時BOM未明確該機型的何種配置為生產(chǎn)和銷售主推的基礎(chǔ)型號，由此直接導(dǎo)致簽訂的銷售合同中選配形式多種多樣，每份銷售合同簽訂的配置均可理解為該機型的衍生型號新產(chǎn)品，加大了生產(chǎn)難度，提高了物料管理難度，也阻礙了標(biāo)準(zhǔn)成本核算的精準(zhǔn)度。

2.成本核算方法不科學(xué)

（1）管理與核算理念落后：采用連續(xù)兩次月度盤點間的存貨余額差異，類似倒扣料的生產(chǎn)成本直接材料領(lǐng)用方式；此方法不能精確核算所生產(chǎn)的某部件原材料實際消耗量，也無法提高車間物料的有序管控，還容易造成較大的生產(chǎn)浪費；

（2）制費分?jǐn)偲钶^大：標(biāo)準(zhǔn)制費率根據(jù)年度制費預(yù)算金額與年度預(yù)計生產(chǎn)臺量的指標(biāo)進行計算，但實際生產(chǎn)中的產(chǎn)量遠低于預(yù)算產(chǎn)量，而月度制費發(fā)生額與預(yù)算相比偏差較?。辉诓捎脴?biāo)準(zhǔn)成本核算的前提下，當(dāng)月完工入庫產(chǎn)品承擔(dān)的制費偏低，造成實際成本失真，影響產(chǎn)品毛利率；

（3）成本結(jié)轉(zhuǎn)方法選擇：在初創(chuàng)企業(yè)中采用標(biāo)準(zhǔn)成本法作為結(jié)轉(zhuǎn)依據(jù)，易出現(xiàn)基于零部件試制、車間生產(chǎn)時物料損壞補領(lǐng)或超額領(lǐng)料、工藝設(shè)變帶來的物料損失、人工制費分?jǐn)偟墓市缘确矫妫虺~部分在標(biāo)準(zhǔn)成本中無法體現(xiàn)，造成部分成本不能及時結(jié)轉(zhuǎn)；

3.存貨實物與信息流管控脫節(jié)

（1）物料流轉(zhuǎn)管控狀況：原材料入庫手續(xù)辦理不及時，出現(xiàn)未辦理入庫出庫手續(xù)，但實物已被領(lǐng)用的情況；倉庫根據(jù)手工單據(jù)檢料發(fā)料，經(jīng)常出現(xiàn)缺料二次補料手續(xù)不完整；

（2）產(chǎn)品出入庫的料件完整性未管控：因產(chǎn)品特性，整機完工之后仍然以部件形式分散存放；但部件的存放地點由車間人員插空指定，并無明確標(biāo)識的固定擺放位置；而各部件的零配件裝配完成度要求工藝規(guī)定不明確，造成主部件周圍零落未裝的散件四處可見。

（3）存貨使用手工臺賬管理：產(chǎn)品和零部件進銷存、領(lǐng)用及產(chǎn)出均通過臺賬管理，且臺賬的更新時間全憑倉管的個人素養(yǎng)。物料流轉(zhuǎn)過程無工序、無監(jiān)管，上階零部件的完工產(chǎn)出數(shù)量與下階物料的領(lǐng)用數(shù)量有明確的配比關(guān)聯(lián)，若在一段時間內(nèi)出現(xiàn)小批量多批次的不同零部件生產(chǎn)領(lǐng)用，則容易出現(xiàn)通用下階物料的實物領(lǐng)用混亂，臺賬出賬不清。

四、山河江麓成本核算優(yōu)化策略

為建立科學(xué)的成本核算流程，構(gòu)建全面的成本管控架構(gòu)，明確成本核算的對象，范圍、周期及步驟，確保成本核算的精確度與統(tǒng)一性。公司針對影響成本核算的問題進行逐條解決，主要以下方面：

（一）設(shè)定研發(fā)階段目標(biāo)成本把控

產(chǎn)品開發(fā)項目由技術(shù)、工藝、制造、品管、財務(wù)等部門共同參與，各司其責(zé)。項目立項申請表中增加成本相關(guān)指標(biāo)要求，技術(shù)人員負(fù)責(zé)測算新產(chǎn)品的樣機成本和小試成本目標(biāo)值；其內(nèi)容包括直接材料費、直接人工費、制造費用、加工費、試驗驗證費等。同時需對新產(chǎn)品未來3-5年的經(jīng)濟效益做出預(yù)測，其主要指標(biāo)包括產(chǎn)量、產(chǎn)值、成本、利潤、市占率等。

（二）建立標(biāo)準(zhǔn)成本制定規(guī)則

一般而言，產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本=直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本+直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本+變動制造費用標(biāo)準(zhǔn)成本+固定制造費用標(biāo)準(zhǔn)成本，由此可分別建立以下規(guī)則：

1.直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本的制定

（1）直接材料用量標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)：直接材料用量標(biāo)準(zhǔn)是在現(xiàn)有生產(chǎn)技術(shù)條件下，生產(chǎn)單位產(chǎn)品所需要的材料數(shù)量，根據(jù)公司產(chǎn)品的設(shè)計、生產(chǎn)工藝狀況結(jié)合實際的生產(chǎn)經(jīng)營管理水平和要求，考慮降低材料消耗的可能等條件分別制定標(biāo)準(zhǔn)耗用量。工藝部門在ERP系統(tǒng)中搭建工藝BOM并及時維護，保證BOM中物料品號的唯一性與用量準(zhǔn)確性，使準(zhǔn)確性達到100%以此確定材料的標(biāo)準(zhǔn)用量。

（2）直接材料價格標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)：商務(wù)部在原材料采購入司、外協(xié)件加工入司前與供應(yīng)商簽訂合同價，未簽訂合同價的原材料及時向供應(yīng)商詢價，以此確定材料的標(biāo)準(zhǔn)單價。

2.直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本的制定

（1）直接人工的工時標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)：標(biāo)準(zhǔn)工時由工藝工程師根據(jù)圖紙、工藝路線、工藝參數(shù)、核定產(chǎn)品自制部件標(biāo)準(zhǔn)工時，細(xì)化到產(chǎn)品自制部件的各工序，編制工序工時明細(xì)表等流程確定。

（2）工資率標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)：工資率標(biāo)準(zhǔn)分為計件工資和計時工資：以上年直接生產(chǎn)實際發(fā)生的工資總額為標(biāo)準(zhǔn)工資總額，以上年生產(chǎn)實際耗用的工時總額為標(biāo)準(zhǔn)總工時，測算單個工時的標(biāo)準(zhǔn)人工費用。

3.制造費用標(biāo)準(zhǔn)成本的制定

制造費用按其形態(tài)劃分為變動性制造費用和固定性制造費用兩類;以上年生產(chǎn)實際發(fā)生的各項直接和間接費用為標(biāo)準(zhǔn)制造費用總額，以上年生產(chǎn)實際耗用的工時總額為標(biāo)準(zhǔn)總工時，測算單個工時的標(biāo)準(zhǔn)制費。

（三）推動實際成本過程管控

（1）選用合理的成本核算與結(jié)轉(zhuǎn)方法：ERP成本核算選用平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法，存貨成本結(jié)轉(zhuǎn)按月末一次加權(quán)平均法；當(dāng)期產(chǎn)生的直接人工和制造費用由當(dāng)期的完工產(chǎn)品按標(biāo)準(zhǔn)工時分?jǐn)偂?/p>

（2）推動ERP上線：通過系統(tǒng)管控，整合采購、品管、倉儲、制造、營銷、財務(wù)等部門，實現(xiàn)生產(chǎn)計劃確認(rèn)、物料請購、采購、到貨、驗收、入庫、領(lǐng)用、完工、發(fā)貨等流程的信息處理和決策，優(yōu)化審批流程，結(jié)合管理和審批權(quán)限，降低成本控制風(fēng)險。

（3）提高相關(guān)崗位人員的管理素質(zhì)：組織員工對公司制度的學(xué)習(xí)，熟悉各自崗位的職責(zé)范圍，及與上下游崗位的信息傳遞機制與效率；組織對ERP相關(guān)模塊崗位的學(xué)習(xí)與操作培訓(xùn)，通過講解ERP信息流的傳遞過程與實物流匹配的關(guān)鍵節(jié)點，和單據(jù)傳遞的有效性與及時性。

（4）揭示材料成本差異：選取當(dāng)月銷售的機型，進行標(biāo)準(zhǔn)成本與訂單實際成本對比，計算產(chǎn)品價差與量差，是成本控制的核心環(huán)節(jié)；通過對差異分析，體現(xiàn)實際成本是節(jié)約還是超支，如果實際成本比標(biāo)準(zhǔn)低，即為節(jié)約差；如果實際成本高于標(biāo)準(zhǔn)成本，即為超支差。為了便于比較，實際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本應(yīng)使用統(tǒng)一的BOM，否則兩者就缺乏可比性。

（5）財務(wù)日常嚴(yán)查“雙流”傳遞的同步性：財務(wù)部修訂《物料單據(jù)流轉(zhuǎn)管理細(xì)則》并經(jīng)報批發(fā)布，每周按《細(xì)則》要求隨機抽查采購入庫，工單發(fā)料，完工入庫等等崗位作業(yè)，對應(yīng)的ERP單據(jù)傳遞時效和現(xiàn)場實物的流轉(zhuǎn)，是否隨時做到單隨料走。

（四）健全企業(yè)成本管控相關(guān)制度

在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中，日益顯露出一些崗位的管理真空和職責(zé)劃分不清，財務(wù)部陸續(xù)發(fā)布了《物資出門管理制度》、《存貨盤點管理制度》、《物料管理操作細(xì)則》等制度，對相關(guān)崗位的操作行為進行規(guī)范，對事項流程予以閉環(huán)；并將物資出門流程由線下審批調(diào)整為線上審批。

五、實施成本核算管控應(yīng)用評價

（一）保障實物流信息流同步性

落實物料流轉(zhuǎn)異動必受ERP管控，避免車間、倉庫出現(xiàn)賬實不一致的情況；對相關(guān)崗位操作的正確性保留了證據(jù)鏈，加強了相關(guān)人員的責(zé)任意識，提高了成本核算的準(zhǔn)確性。

（二）加強關(guān)鍵點成本控制

按ERP工單入庫臺套數(shù)量對應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)工時結(jié)算工人工資，以控制人工成本及期間費用的消耗。同時企業(yè)對各崗位人員進行統(tǒng)籌，縮減不必要的崗位，做到減員增效。

（三）提高成本核算精細(xì)化

多配置產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本制定，在BOM架構(gòu)中先搭建基礎(chǔ)型號，再增加對應(yīng)可替換的選配層級，同時確保ERP中多選一的部件易于分辨性與操作便利性；

ERP維護產(chǎn)品超級BOM架構(gòu)，工藝BOM架構(gòu)按銷售合同配置進行選擇搭建，保持生產(chǎn)工單配置與合同要求一致，實現(xiàn)訂單制實際成本核算。

六、結(jié)語

成本的組成復(fù)雜，涉及環(huán)節(jié)眾多，控制難度大。對此，公司需積極應(yīng)對，謹(jǐn)慎處理影響成本的各項因素。本文通過公司所經(jīng)歷的實際狀況列舉案例，以點概面的描述如何解決處在成長階段的公司，面臨的成本管理問題。并通過多樣化的成本控制策略，最終實現(xiàn)成本核算準(zhǔn)確化、成本管理制度化，推動企業(yè)持續(xù)發(fā)展。

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