[摘 要]防范國(guó)有企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)不僅是一項(xiàng)稅務(wù)管理任務(wù)，更能促進(jìn)國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的順利開展。但在實(shí)際工作中，部分國(guó)有企業(yè)在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)、內(nèi)控機(jī)制、政策變化、風(fēng)險(xiǎn)掌握及溝通協(xié)調(diào)等方面還存在問(wèn)題，嚴(yán)重影響了國(guó)有企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效率?；诖?，文章對(duì)國(guó)有企業(yè)防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)容和重要性展開深入分析，并深刻闡述經(jīng)營(yíng)管理實(shí)操中所存在的問(wèn)題，進(jìn)而從增強(qiáng)意識(shí)、健全機(jī)制、積極應(yīng)對(duì)政策變化等方面入手，以科學(xué)手段防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)國(guó)有企業(yè)不斷提高運(yùn)行管理質(zhì)量，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的目標(biāo)。

[關(guān)鍵詞]國(guó)有企業(yè)；改革發(fā)展；稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；防范策略

中圖分類號(hào)：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1674-1722（2024）21-0064-03

稅收制度與財(cái)政收入、經(jīng)濟(jì)調(diào)控有著密不可分的關(guān)系。在日常運(yùn)營(yíng)活動(dòng)中，上到國(guó)有企業(yè)兼并重組，下到企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)，國(guó)有企業(yè)涉稅領(lǐng)域漸增，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)日益凸顯。因此，為防范國(guó)有企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，國(guó)家從2009年開始，接連印發(fā)防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)文件，如《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引》等，旨在突出國(guó)有企業(yè)加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范的意義，并制定稅務(wù)合規(guī)管理具體措施，以強(qiáng)調(diào)開展稅務(wù)數(shù)據(jù)分析、挖掘稅務(wù)數(shù)據(jù)、加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控，依據(jù)不同的稅種明確其中的風(fēng)險(xiǎn)關(guān)系，指導(dǎo)國(guó)有企業(yè)科學(xué)防控稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

一、國(guó)有企業(yè)防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的重要性

（一）保障國(guó)家利益

稅收作為財(cái)政資金的重要來(lái)源，高效支撐著國(guó)家社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。國(guó)有企業(yè)是保障國(guó)家財(cái)政能力的重要基礎(chǔ)，嚴(yán)格防范國(guó)有企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)可有效保障國(guó)家稅收利益。因此，對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制加以完善，可促使國(guó)有企業(yè)依法納稅，建立常態(tài)化的納稅機(jī)制，確保國(guó)有企業(yè)能夠持續(xù)為國(guó)家貢獻(xiàn)穩(wěn)定的稅收，從而支持國(guó)家經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定發(fā)展；還可以提升國(guó)有企業(yè)的社會(huì)形象與公信力，促進(jìn)社會(huì)和諧[ 1 ]。

（二）提高經(jīng)濟(jì)效益

國(guó)有企業(yè)通過(guò)科學(xué)的納稅規(guī)劃與風(fēng)險(xiǎn)管控，可在合法范圍內(nèi)最大限度地減輕稅收負(fù)擔(dān)，從而提高整體經(jīng)濟(jì)效益?？茖W(xué)的稅務(wù)籌劃可以避免不必要的稅款繳納，并杜絕偷稅漏稅行為，有效降低國(guó)有企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本，實(shí)現(xiàn)預(yù)期的效益目標(biāo)；同時(shí)也有助于國(guó)有企業(yè)在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中保持穩(wěn)定發(fā)展，為提高經(jīng)濟(jì)發(fā)展效益做出貢獻(xiàn)。

（三）促進(jìn)高質(zhì)量發(fā)展

稅務(wù)健康對(duì)國(guó)有企業(yè)的高質(zhì)量運(yùn)行影響重大。國(guó)有企業(yè)通過(guò)識(shí)別、評(píng)估潛在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，可以最大程度地降低稅收法律風(fēng)險(xiǎn)，避免因違規(guī)操作而引發(fā)的糾紛，確保國(guó)有企業(yè)在長(zhǎng)期發(fā)展中保持穩(wěn)定；同時(shí)也可動(dòng)態(tài)更新稅務(wù)知識(shí)，提升稅務(wù)人員的專業(yè)素養(yǎng)，組建專門的稅務(wù)管理隊(duì)伍，以提高專業(yè)化實(shí)操水平，為高質(zhì)量發(fā)展奠定人才基礎(chǔ)。

二、現(xiàn)階段國(guó)有企業(yè)主要稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別

（一）國(guó)有企業(yè)兼并重組過(guò)程中的常見稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

1.股權(quán)收購(gòu)和資產(chǎn)收購(gòu)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

國(guó)有企業(yè)收購(gòu)股權(quán)、資產(chǎn)，需要采用不同的稅務(wù)處理方式，這涉及一般性稅務(wù)處理和特殊性稅務(wù)處理。其中，已被收購(gòu)公司的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)由接手股東負(fù)責(zé)，國(guó)企不需要繳納增值稅及流轉(zhuǎn)稅，而資產(chǎn)收購(gòu)涉及動(dòng)產(chǎn)及不動(dòng)產(chǎn)變動(dòng)，企業(yè)可能繳納的稅種包括增值稅、營(yíng)業(yè)稅、土地增值稅、契稅和印花稅等。因此，企業(yè)必須以相關(guān)政策法規(guī)為基礎(chǔ)，降低因稅務(wù)處理不規(guī)范而增加的風(fēng)險(xiǎn)。

2.未按規(guī)定申報(bào)的納稅

在并購(gòu)過(guò)程中，如果企業(yè)未按規(guī)定申報(bào)納稅，如出現(xiàn)未按時(shí)申報(bào)、漏報(bào)、錯(cuò)報(bào)等情況，將會(huì)面臨稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰及稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。因此，企業(yè)需要科學(xué)開展財(cái)務(wù)及稅務(wù)管理工作，依據(jù)時(shí)間要求及相關(guān)規(guī)定進(jìn)行納稅申報(bào)。

3.特殊性稅務(wù)處理不合規(guī)引起的風(fēng)險(xiǎn)

特殊性稅務(wù)處理可遞延納稅，節(jié)約現(xiàn)金流。然而，若企業(yè)在開展特殊性稅務(wù)處理時(shí)未能結(jié)合相關(guān)法規(guī)和政策要求，將會(huì)面臨稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。例如，企業(yè)收購(gòu)股權(quán)、資產(chǎn)，如果企業(yè)不符合相關(guān)稅務(wù)處理?xiàng)l件卻享受了相應(yīng)的優(yōu)惠待遇，則會(huì)受到稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰。

4.歷史遺留稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

在股權(quán)收購(gòu)的情形下，新股東將接手被收購(gòu)公司遺留的歷史稅務(wù)問(wèn)題，包括假發(fā)票、不合規(guī)的納稅申報(bào)、偷稅、欠繳稅款等，若這些問(wèn)題未能妥善處理，將會(huì)給新股東帶來(lái)重大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及財(cái)務(wù)負(fù)擔(dān)。

（二）國(guó)有企業(yè)業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的常見風(fēng)險(xiǎn)

1.稅收政策理解及運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)

國(guó)有企業(yè)財(cái)稅部門對(duì)國(guó)家及地方最新的稅收政策法規(guī)理解有偏差或應(yīng)用不合理，容易給企業(yè)帶來(lái)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。這包括未能深入理解新的稅收政策法規(guī)，使稅務(wù)操作的合規(guī)性得不到保障；錯(cuò)誤理解稅收優(yōu)惠政策的條件及適用范圍，未享受到應(yīng)有的優(yōu)惠。

2.稅務(wù)申報(bào)和繳納風(fēng)險(xiǎn)

一是納稅申報(bào)不及時(shí)或延遲繳稅，企業(yè)應(yīng)在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)完成稅收申報(bào)工作，逾期申報(bào)將受到稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰。二是稅款錯(cuò)報(bào)漏報(bào)，企業(yè)在報(bào)稅時(shí)必須如實(shí)申報(bào)各項(xiàng)稅收，包括增值稅、個(gè)人所得稅和地方附加稅費(fèi)等。如存在漏報(bào)、錯(cuò)報(bào)等情況，可能面臨稅務(wù)處罰。

3.稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)

一是稅務(wù)籌劃方案合理性不足，容易被稅務(wù)部門認(rèn)定為不合法的避稅行為，稅務(wù)籌劃涉及復(fù)雜的稅務(wù)知識(shí)和專業(yè)技能，如果籌劃人員水平不足或操作不當(dāng)，可能導(dǎo)致籌劃方案存在漏洞或觸犯法律紅線。

二是稅務(wù)籌劃是預(yù)先安排企業(yè)未來(lái)的經(jīng)營(yíng)行為，體現(xiàn)出計(jì)劃性及前瞻性的特點(diǎn)，然而，企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境如市場(chǎng)需求、原材料價(jià)格、競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手策略與行業(yè)政策等都可能發(fā)生變化，導(dǎo)致原先籌劃的稅收方案無(wú)法達(dá)到預(yù)期效果，甚至加重企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)[ 2 ]。

4.納稅指標(biāo)異常風(fēng)險(xiǎn)

自金稅四期全面上線后，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)依靠大數(shù)據(jù)和智能化稅務(wù)分析手段對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)與納稅情況進(jìn)行密切跟蹤。如果企業(yè)發(fā)生收入類指標(biāo)異常、成本費(fèi)用類指標(biāo)異常、稅負(fù)率異常及進(jìn)銷項(xiàng)稅額邏輯異常等數(shù)據(jù)指征時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)就會(huì)加強(qiáng)關(guān)注，執(zhí)行相應(yīng)的稅務(wù)稽查工作，對(duì)不合法的稅務(wù)行為進(jìn)行行政處理。

（三）國(guó)有企業(yè)日常管理涉及的主要稅種處理風(fēng)險(xiǎn)

1.增值稅風(fēng)險(xiǎn)

一是進(jìn)項(xiàng)抵扣憑證不夠科學(xué)，存在虛假增值稅發(fā)票抵扣的問(wèn)題。

二是銷售收入未及時(shí)入賬，存在少計(jì)或延遲確認(rèn)收入的情況。

三是增值稅稅率適用錯(cuò)誤。四是地方教育附加稅繳納不及時(shí)。

2.企業(yè)所得稅風(fēng)險(xiǎn)

一是收入確認(rèn)不透明，容易延遲確認(rèn)收入或隱瞞不合法的收入。

二是成本核算不科學(xué)，虛增成本費(fèi)用，或未按稅法規(guī)定限額扣除。

三是稅務(wù)處理不當(dāng)，如錯(cuò)誤計(jì)算固定資產(chǎn)折舊、無(wú)形資產(chǎn)攤銷等。

四是相關(guān)交易價(jià)格不明確，產(chǎn)生轉(zhuǎn)移利潤(rùn)風(fēng)險(xiǎn)。

五是不按規(guī)定進(jìn)行資產(chǎn)損失的申報(bào)與扣除。

3.個(gè)人所得稅風(fēng)險(xiǎn)

一方面，未依法履行代扣代繳義務(wù)，如向員工支付工資薪金或向其他人支付報(bào)酬時(shí)未代扣代繳個(gè)人所得稅。另一方面，對(duì)特殊項(xiàng)目的個(gè)人所得稅處理錯(cuò)誤，如員工福利、獎(jiǎng)金等。

三、改革發(fā)展背景下國(guó)有企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范問(wèn)題

（一）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)不足

首先，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控意識(shí)淡薄，在決策過(guò)程中考慮不全面，未認(rèn)識(shí)到稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范的重要性，普遍將關(guān)注點(diǎn)放在盈利、對(duì)外投資和營(yíng)銷等方面，從而使經(jīng)營(yíng)管理工作與稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)之間嚴(yán)重脫節(jié)，無(wú)法保證稅務(wù)信息的準(zhǔn)確性。

其次，內(nèi)部培訓(xùn)意識(shí)不足。雖然一些國(guó)有企業(yè)已經(jīng)開始加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)的培訓(xùn)，但整體上仍存在員工對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識(shí)不足的問(wèn)題，各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)防范工作落實(shí)欠缺良好的環(huán)境基礎(chǔ)。

最后，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制不完善，稅務(wù)合規(guī)管理有待完善。一些國(guó)有企業(yè)未建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系，且未認(rèn)識(shí)到其對(duì)企業(yè)發(fā)展所帶來(lái)的影響，在實(shí)際經(jīng)營(yíng)過(guò)程中出現(xiàn)稅務(wù)精細(xì)化管控能力不足的問(wèn)題。

（二）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控的信息化水平有待提升

首先，信息化發(fā)展不平衡。我國(guó)整體信息化發(fā)展存在不平衡的問(wèn)題，特別是在關(guān)鍵技術(shù)上存在短板，使得不同地區(qū)、不同行業(yè)之間的信息化水平差異較大，影響了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的一致性。

其次，數(shù)字化轉(zhuǎn)型困難。盡管稅收數(shù)據(jù)平臺(tái)與風(fēng)險(xiǎn)管理部門的成立，以及金稅四期的到來(lái)，推進(jìn)了國(guó)有企業(yè)稅務(wù)管理的智能化發(fā)展，但如何將線下傳統(tǒng)管理轉(zhuǎn)化為系統(tǒng)化、自動(dòng)化的流程仍是一個(gè)新挑戰(zhàn)。

最后，部分國(guó)有企業(yè)在開展數(shù)字化轉(zhuǎn)型時(shí)，將信息化作為獨(dú)立的框架來(lái)推進(jìn)，未從根本上解決稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理問(wèn)題。此外，當(dāng)前信息化基礎(chǔ)設(shè)施普及程度不高，網(wǎng)絡(luò)安全問(wèn)題面臨挑戰(zhàn)，成為稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范的潛在隱患。

（三）稅收政策變化產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)

隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國(guó)稅收征管制度也在持續(xù)優(yōu)化。一方面，政策變化速度過(guò)快。在改革發(fā)展背景下，稅收政策法規(guī)的不斷變化，要求國(guó)有企業(yè)必須保持高度敏感，如果未能及時(shí)掌握最新的稅收政策，就會(huì)增加相應(yīng)的稅收，加大國(guó)有企業(yè)負(fù)擔(dān)。同時(shí)，我國(guó)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)發(fā)展復(fù)雜，稅收制度也不斷變革，使稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)增多，增大了管理的難度。另一方面，對(duì)稅收政策的動(dòng)態(tài)變化監(jiān)控不足。部分國(guó)有企業(yè)享受各種稅收優(yōu)惠政策，如免稅、減稅、退稅及緩征等。如果這些優(yōu)惠政策發(fā)生變動(dòng)或取消，將對(duì)國(guó)有企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)產(chǎn)生不利影響，例如，高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)投入因部分稅收優(yōu)惠政策的變化而受到影響，增加了企業(yè)的稅負(fù)成本。

四、改革發(fā)展背景下國(guó)有企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范措施

（一）提高對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范的重視程度

首先，增強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)。國(guó)有企業(yè)應(yīng)高度重視稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)宣貫，對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理任務(wù)進(jìn)行層層分解，使稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理理念深入人心，在國(guó)有企業(yè)實(shí)施戰(zhàn)略決策時(shí)將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)作為關(guān)鍵考慮要素。同時(shí)，在決策過(guò)程中充分考慮稅務(wù)因素，并將其滲透于企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)中，強(qiáng)化業(yè)務(wù)及職能管理人員的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)。

其次，提升員工稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)培訓(xùn)效果。國(guó)有企業(yè)應(yīng)明確稅務(wù)培訓(xùn)的具體目標(biāo)與預(yù)期成果，并結(jié)合內(nèi)部員工需求，科學(xué)制訂相應(yīng)的培訓(xùn)計(jì)劃，注重互動(dòng)交流、分析案例，采用線上線下相結(jié)合的培訓(xùn)方式，為員工提供多樣化的學(xué)習(xí)資源，不斷調(diào)動(dòng)其學(xué)習(xí)積極性，以收獲良好的培訓(xùn)效果。開展稅法基礎(chǔ)培訓(xùn)與風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別評(píng)估工作，增強(qiáng)從業(yè)人員的法律意識(shí)，提高其稅務(wù)合規(guī)管理水平，幫助企業(yè)快速識(shí)別與規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)[ 3 ]。

最后，構(gòu)建稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制。國(guó)有企業(yè)應(yīng)劃分涉稅崗位職責(zé)，完善稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)框架，明確各項(xiàng)稅務(wù)合規(guī)管理規(guī)范與標(biāo)準(zhǔn)，并建立有效的審核監(jiān)督機(jī)制，確保稅務(wù)管理的合規(guī)性。

（二）提高信息化發(fā)展水平

首先，提高數(shù)字化發(fā)展水平，推進(jìn)稅務(wù)管理的人工智能平臺(tái)建設(shè)，促進(jìn)數(shù)字化技術(shù)在稅務(wù)領(lǐng)域的廣泛應(yīng)用。

其次，完善信息化稅務(wù)管理系統(tǒng)，設(shè)置自動(dòng)化的稅票管理和稅務(wù)申報(bào)流程，分稅種設(shè)置風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)，定期篩查與動(dòng)態(tài)監(jiān)控稅務(wù)申報(bào)結(jié)果，實(shí)現(xiàn)智能化的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控。此外，構(gòu)建預(yù)測(cè)型稅務(wù)防控模式，打造一體化稅務(wù)執(zhí)行新體系，利用AI應(yīng)用場(chǎng)景創(chuàng)新稅務(wù)系統(tǒng)[ 4 ]。

最后，強(qiáng)化網(wǎng)絡(luò)安全防護(hù)，整合數(shù)據(jù)資產(chǎn)，利用安全的設(shè)施設(shè)備、服務(wù)平臺(tái)、軟件等，建立全周期的網(wǎng)絡(luò)安全防護(hù)體系，強(qiáng)化財(cái)稅數(shù)據(jù)采集、傳輸、儲(chǔ)存和共享等環(huán)節(jié)的安全措施，促進(jìn)稅務(wù)工作智能化發(fā)展水平不斷躍升。

（三）積極應(yīng)對(duì)稅收政策變化

國(guó)有企業(yè)應(yīng)科學(xué)看待稅收政策變化趨勢(shì)，減少因未能及時(shí)掌握新稅收政策而發(fā)生的損失。應(yīng)密切關(guān)注最新稅收政策，及時(shí)了解與掌握變化要點(diǎn)與實(shí)施細(xì)節(jié)，特別是對(duì)于稅收優(yōu)惠政策，要深入分析研究，將其合理應(yīng)用于稅務(wù)管理流程中，做好稅務(wù)籌劃，優(yōu)化稅收結(jié)構(gòu)，從而跟上稅收政策變化的步伐[ 5 ]。同時(shí)，國(guó)有企業(yè)應(yīng)強(qiáng)調(diào)“以數(shù)治稅”，通過(guò)現(xiàn)代化手段提高稅務(wù)防控的精準(zhǔn)度，設(shè)立專門的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控崗位，加強(qiáng)動(dòng)態(tài)化監(jiān)督，采取有效的應(yīng)對(duì)策略，增強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理效果。

五、結(jié)語(yǔ)

國(guó)有企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范是一項(xiàng)復(fù)雜的管理活動(dòng)，需要管理層及財(cái)務(wù)人員積極參與，及時(shí)跟進(jìn)稅收政策的動(dòng)態(tài)變化趨勢(shì)，加快稅務(wù)管理數(shù)字化轉(zhuǎn)型步伐，增強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，提升稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控的準(zhǔn)確性，確保稅收合規(guī)合法。只有這樣，才能降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率，保障國(guó)有企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

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