【摘 要】財務(wù)內(nèi)控是規(guī)范企業(yè)財務(wù)活動、防范舞弊行為、及時識別并應(yīng)對潛在風(fēng)險的關(guān)鍵機制。盡管眾多企業(yè)建立了財務(wù)內(nèi)控體系，但在實際實施過程中仍面臨效果欠佳、功能發(fā)揮不明顯等困境，財務(wù)內(nèi)控失效問題較為突出。鑒于此，論文對企業(yè)財務(wù)內(nèi)控失效的原因展開探討，并結(jié)合工作實踐經(jīng)驗，從內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估與管理、控制活動執(zhí)行力、信息傳遞與共享、內(nèi)控評價等視角，提出強化內(nèi)控效能的策略。

【關(guān)鍵詞】企業(yè)內(nèi)控；財務(wù)內(nèi)控；內(nèi)控失效；內(nèi)控策略

【中圖分類號】F275 【文獻標志碼】A 【文章編號】1673-1069（2024）08-0157-03

1 引言

在市場經(jīng)濟的強力推動下，企業(yè)日常運營所觸及的經(jīng)濟活動領(lǐng)域不斷拓展，深度與廣度并行增長，這使得企業(yè)需要面對更多的風(fēng)險和挑戰(zhàn)。為確保企業(yè)在風(fēng)云變幻的市場中穩(wěn)健前行，構(gòu)建科學(xué)且完備的財務(wù)內(nèi)控體系至關(guān)重要。然而，一些企業(yè)由于內(nèi)控機制設(shè)計不合理、執(zhí)行力不強、內(nèi)控活動不到位等管控缺陷，內(nèi)控失效現(xiàn)象屢見不鮮。企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身的實際情況，采取措施解決內(nèi)控失效問題，筑牢企業(yè)財務(wù)安全防線，為企業(yè)的穩(wěn)健發(fā)展與競爭力提升奠定財務(wù)基礎(chǔ)。

2 企業(yè)財務(wù)內(nèi)控的內(nèi)涵和作用

2.1 企業(yè)財務(wù)內(nèi)控的內(nèi)涵

財務(wù)內(nèi)控，是指企業(yè)為確保財務(wù)活動的合法合規(guī)性、資產(chǎn)的安全性、財務(wù)報告及相關(guān)信息的真實性和完整性，而在企業(yè)內(nèi)部實施的一系列自我調(diào)整、約束、規(guī)劃、評價和控制的方法和手段的總稱。其核心在于，通過精心設(shè)計的制度、流程以及人員配置，實現(xiàn)對財務(wù)活動的全面監(jiān)控與約束。從控制內(nèi)容來看，主要分為會計控制和管理控制兩個方面。其中，會計控制聚焦于會計信息的生成、記錄、報告等關(guān)鍵環(huán)節(jié)，通過嚴格規(guī)范和監(jiān)督，確保會計信息的真實、準確與可靠。管理控制則廣泛涉及企業(yè)各項經(jīng)濟活動的規(guī)劃、執(zhí)行、監(jiān)督與評價，旨在優(yōu)化企業(yè)資源配置，提升資源使用的效率和效益，從而推動企業(yè)整體的高效運營。

2.2 企業(yè)財務(wù)內(nèi)控的作用

2.2.1 守護資產(chǎn)的安全與完整

資產(chǎn)是企業(yè)開展日常經(jīng)營活動所必需的物質(zhì)基礎(chǔ)，擁有充足、優(yōu)質(zhì)的資產(chǎn)，可以使企業(yè)在市場競爭中占據(jù)有利地位，提升品牌影響力和市場占有率。企業(yè)圍繞資產(chǎn)采購、使用、保管、處置等環(huán)節(jié)實施內(nèi)部控制，能夠有效預(yù)防資產(chǎn)流失、遏制浪費行為、防止非法侵占，確保各項資產(chǎn)都能為企業(yè)創(chuàng)造最大價值。例如，建立完備的資產(chǎn)盤點與清查機制，不僅能夠及時發(fā)現(xiàn)并解決企業(yè)資產(chǎn)管理中的問題，還能識別、盤活閑置資產(chǎn)，促進資產(chǎn)配置優(yōu)化，使資產(chǎn)價值得到充分發(fā)揮。

2.2.2 確保財務(wù)行為的規(guī)范性

企業(yè)在財務(wù)管理過程中涉及資金的收支，易滋生財務(wù)違規(guī)行為，如隱匿收入、公款私存、違規(guī)報銷、虛構(gòu)交易等，將嚴重侵蝕企業(yè)的合法權(quán)益。企業(yè)建立健全的內(nèi)部控制體系，確保每位財務(wù)人員都能在清晰的職責框架內(nèi)履行職責，減少職責重疊與模糊地帶，便可確保財務(wù)行為的規(guī)范性，降低舞弊行為的發(fā)生概率。例如，將財務(wù)記錄的編制與審核、資金的收付與審批等關(guān)鍵職責分配給不同人員，塑造相互制約、相互監(jiān)督的工作機制，能夠有效防范財務(wù)違規(guī)行為的發(fā)生。

3 企業(yè)財務(wù)內(nèi)控失效的原因

3.1 內(nèi)部環(huán)境建設(shè)存在缺陷

3.1.1 企業(yè)文化與財務(wù)內(nèi)控脫節(jié)

企業(yè)文化作為企業(yè)精神與價值觀的集中體現(xiàn)，不僅是指導(dǎo)企業(yè)行為的基本準則，更是財務(wù)內(nèi)部控制體系有效運行的基石[1]。塑造積極向上、注重誠信與合規(guī)的企業(yè)文化，能夠自然而然地激發(fā)員工對財務(wù)規(guī)則的敬畏之心與遵循之意，為內(nèi)控實施構(gòu)筑起充滿正能量的內(nèi)部環(huán)境。然而，很多企業(yè)忽視了內(nèi)部控制與企業(yè)文化之間的關(guān)系，未將企業(yè)文化充分融入財務(wù)內(nèi)控流程，使得財務(wù)內(nèi)控活動缺乏明確而有力的價值導(dǎo)向。由于缺少企業(yè)文化的支撐，員工在面對財務(wù)內(nèi)控任務(wù)時，往往難以自發(fā)地保持高度的合規(guī)意識與責任感，內(nèi)部控制效力因此大打折扣。

3.1.2 財務(wù)內(nèi)控專業(yè)人才稀缺

在日新月異的市場經(jīng)濟環(huán)境下，企業(yè)財務(wù)活動的復(fù)雜性與日俱增，廣泛涉及生產(chǎn)、銷售、采購等多個環(huán)節(jié)，且每個環(huán)節(jié)都展現(xiàn)出其獨特的運作邏輯與財務(wù)管理需求。因此，財務(wù)內(nèi)控人員不僅需精通財務(wù)管理理論與實務(wù)，能夠高效準確地處理龐雜的財務(wù)數(shù)據(jù)與報表，還需具備深厚的行業(yè)洞察力，能夠深入理解各個業(yè)務(wù)板塊的內(nèi)在運作機制與流程細節(jié)。然而，諸多企業(yè)缺乏專業(yè)的財務(wù)內(nèi)控人才，相關(guān)工作大多交由普通文職或僅具備基礎(chǔ)財務(wù)技能的會計人員負責。這些人員盡管在財務(wù)數(shù)據(jù)處理上游刃有余，卻缺乏系統(tǒng)的財務(wù)內(nèi)控知識，在執(zhí)行內(nèi)控任務(wù)時常顯得力不從心，難以精準識別并有效應(yīng)對內(nèi)部控制中的關(guān)鍵風(fēng)險點與薄弱環(huán)節(jié)。

3.2 財務(wù)風(fēng)險識別與防控不足

企業(yè)財務(wù)活動中不可避免地要面對多維度、多層次的風(fēng)險挑戰(zhàn)，如運營風(fēng)險、投資風(fēng)險、融資風(fēng)險及債務(wù)風(fēng)險等[2]。內(nèi)部控制作為財務(wù)安全的堅實盾牌，其核心職責之一便是精準捕捉并有效應(yīng)對風(fēng)險，以減輕風(fēng)險對企業(yè)財務(wù)健康的影響。但當前很多企業(yè)在經(jīng)營發(fā)展過程中盲目樂觀，風(fēng)險意識淡薄，未構(gòu)建起全面覆蓋、深入細致的風(fēng)險評估體系，導(dǎo)致眾多隱藏的風(fēng)險因素如同暗礁般潛伏于企業(yè)財務(wù)活動的各個環(huán)節(jié)，難以被及時發(fā)現(xiàn)和規(guī)避，易造成風(fēng)險損失的擴大。

3.3 控制活動執(zhí)行不力

內(nèi)部控制的本質(zhì)在于開展切實可行的控制活動并制定行之有效的控制措施，保障企業(yè)經(jīng)濟活動的合法性、合規(guī)性及高效運作，以促進企業(yè)戰(zhàn)略目標的順利實現(xiàn)[3]。而遺憾的是，一些企業(yè)雖然制定了看似完善的控制措施，但未能將其充分轉(zhuǎn)化為實際行動，控制活動的執(zhí)行力度明顯不足。控制活動的松懈，易形成監(jiān)管盲區(qū)，誘發(fā)違規(guī)操作、財務(wù)舞弊等損害企業(yè)利益的行為。例如，在企業(yè)資產(chǎn)處置環(huán)節(jié)，相關(guān)審批流程被輕易繞過或流于形式，造成內(nèi)控失效，導(dǎo)致高值資產(chǎn)被隨意低價處理。

3.4 信息傳遞與共享不暢

在企業(yè)財務(wù)內(nèi)控實踐中，需要建立高效的信息傳遞與共享機制，使關(guān)鍵財務(wù)信息能夠迅速、準確地在企業(yè)內(nèi)部傳遞，為內(nèi)控決策提供所需的數(shù)據(jù)依據(jù)。然而，一些企業(yè)財務(wù)內(nèi)控過程中的信息傳遞路徑冗長，信息需要在多個管理層級之間流轉(zhuǎn)，不僅拖慢了信息傳遞的速度，導(dǎo)致關(guān)鍵財務(wù)信息難以及時反饋至決策層，還容易因?qū)訉觽鬟f中的誤解、遺漏、延誤，造成信息的失真，誤導(dǎo)內(nèi)控決策。此外，信息化建設(shè)的不完善是制約信息傳遞與共享的另一重要因素。部分企業(yè)尚未建立起覆蓋全公司的統(tǒng)一財務(wù)信息平臺，數(shù)據(jù)流通受阻，導(dǎo)致銷售、人力資源、財務(wù)等關(guān)鍵部門之間信息孤島現(xiàn)象嚴重，容易因信息不對稱而引發(fā)控制失效現(xiàn)象。

3.5 內(nèi)控評價功能發(fā)揮不明顯

內(nèi)控評價是企業(yè)財務(wù)內(nèi)控的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，全面考核、評估財務(wù)內(nèi)控的實施效果，診斷內(nèi)控機制的運作狀況，可以幫助企業(yè)找出財務(wù)內(nèi)控的不足之處，從而采取必要的措施加以改進和完善。然而，一些企業(yè)在構(gòu)建財務(wù)內(nèi)控評價體系時，未充分結(jié)合自身財務(wù)活動的特點和財務(wù)管理的實際需求，設(shè)計的評價指標針對性、可操作性不足，得出的評價結(jié)果難以客觀反映財務(wù)內(nèi)控的真實情況。另外，部分企業(yè)即便完成了評價工作，也未充分利用評價結(jié)果推動內(nèi)控機制的改進，“評而不改”的現(xiàn)象較為嚴重，使得企業(yè)財務(wù)內(nèi)控體系難以得到實質(zhì)性的提升和完善。

4 企業(yè)財務(wù)內(nèi)控的改進策略

4.1 做好企業(yè)內(nèi)部環(huán)境建設(shè)工作

4.1.1 培育財務(wù)內(nèi)控導(dǎo)向的企業(yè)文化

企業(yè)文化作為全體員工共同的行為指南，對財務(wù)內(nèi)控實施具有深遠影響。企業(yè)應(yīng)當積極培育以財務(wù)內(nèi)控為導(dǎo)向的企業(yè)文化，以此提升員工對財務(wù)內(nèi)控的認同感，合理引導(dǎo)員工的行為。企業(yè)可嘗試將財務(wù)內(nèi)控理念融入企業(yè)文化之中，確立“誠信為本、責任擔當、創(chuàng)新引領(lǐng)、團隊協(xié)作”等核心價值觀，使企業(yè)文化不僅引領(lǐng)企業(yè)的整體發(fā)展方向，也緊密貼合財務(wù)內(nèi)控的嚴謹性、透明度及風(fēng)險控制要求，塑造良好的內(nèi)部環(huán)境。另外，為了有效傳播財務(wù)內(nèi)控文化，企業(yè)應(yīng)定期組織財務(wù)內(nèi)控知識講座與研討會，積極宣導(dǎo)財務(wù)內(nèi)控對于保障企業(yè)資產(chǎn)安全、提升運營效率、促進可持續(xù)發(fā)展等方面的戰(zhàn)略意義，使全體員工能夠準確理解財務(wù)內(nèi)控的必要性和重要性，從而在財務(wù)活動中自覺遵循內(nèi)部控制的各項規(guī)定。

4.1.2 強化財務(wù)內(nèi)控隊伍建設(shè)與素質(zhì)提升

內(nèi)控人員的能力與素質(zhì)，直接關(guān)系到內(nèi)控的成效。為滿足財務(wù)內(nèi)控對人力資源的需求，企業(yè)應(yīng)緊密結(jié)合財務(wù)內(nèi)控工作的能力要求，制定具有針對性的員工培訓(xùn)與素質(zhì)提升計劃，全面提高財務(wù)團隊的專業(yè)能力與實戰(zhàn)經(jīng)驗。例如，實施差異化培訓(xùn)策略，針對新入職人員，設(shè)計專門的入職培訓(xùn)方案，重點介紹財務(wù)內(nèi)控的基本原則、關(guān)鍵流程、操作規(guī)范及企業(yè)特有的財務(wù)管理制度，幫助其快速融入工作環(huán)境，了解具體的工作要求，為后續(xù)的財務(wù)內(nèi)控工作打下堅實基礎(chǔ)；針對現(xiàn)有人員，建立常態(tài)化的在職培訓(xùn)機制，緊跟財務(wù)內(nèi)控領(lǐng)域的最新理論發(fā)展、政策法規(guī)變動及行業(yè)最佳實踐，定期舉辦專題培訓(xùn)、案例分析會等活動，確保財務(wù)內(nèi)控隊伍的知識體系保持更新，使其能夠靈活應(yīng)對復(fù)雜多變的財務(wù)管理環(huán)境。

4.2 構(gòu)建完善的風(fēng)險評估與管理體系

實際上，內(nèi)部控制與風(fēng)險管理互為支撐，二者均以防控風(fēng)險為核心目標。因此，強化財務(wù)內(nèi)控，首要任務(wù)是樹立風(fēng)險意識，并持續(xù)優(yōu)化風(fēng)險評估與管理機制，幫助企業(yè)規(guī)避風(fēng)險損失。為了準確識別風(fēng)險，充分把握風(fēng)險全貌，揭示風(fēng)險之間的內(nèi)在聯(lián)系，企業(yè)應(yīng)加強對內(nèi)外部信息的收集與分析。內(nèi)部信息方面，要側(cè)重于識別日常運營、財務(wù)管理流程中的潛在風(fēng)險點，如成本控制不力、資金流動異常等；外部信息方面，聚焦于市場趨勢、政策變動、行業(yè)競爭格局等外部因素對企業(yè)財務(wù)狀況的潛在影響。另外，針對識別出的風(fēng)險，應(yīng)對其發(fā)生概率、危險程度進行全面評估，探索其背后的深層邏輯，從而選取針對性的財務(wù)指標（如現(xiàn)金流穩(wěn)定性、資產(chǎn)負債率、利潤率等）作為預(yù)警信號，對風(fēng)險進行及時預(yù)警，提升企業(yè)對財務(wù)風(fēng)險的響應(yīng)能力。此外，要根據(jù)風(fēng)險評估等級，制定、實施差異化應(yīng)對策略。針對可規(guī)避的財務(wù)風(fēng)險，要主動采取措施，從源頭上消除風(fēng)險隱患；可通過管理手段降低的風(fēng)險，要通過優(yōu)化管理流程，降低風(fēng)險發(fā)生的可能性；難以完全避免的財務(wù)風(fēng)險，企業(yè)則需考慮采取風(fēng)險轉(zhuǎn)移或分擔策略，如利用保險、合同條款等方式，確保在風(fēng)險發(fā)生時能夠有效減輕損失，以保護企業(yè)財務(wù)安全。

4.3 強化控制活動的執(zhí)行力

企業(yè)財務(wù)內(nèi)控效能的提升，核心在于控制活動的有效實施。審視當前，部分企業(yè)在執(zhí)行層面遭遇瓶頸，根源往往在于配套制度的缺失與不完善，直接導(dǎo)致了權(quán)責界定模糊，責任推諉現(xiàn)象頻發(fā)。為破解此局，企業(yè)應(yīng)聚焦財務(wù)管理中的關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)，如資產(chǎn)處置、資金支付、風(fēng)險管理、會計核算等，制定具體的管理制度，明確界定各環(huán)節(jié)的角色、職責與權(quán)限，確保每項任務(wù)都有明確的責任主體，避免職責不清、權(quán)限不明所導(dǎo)致的執(zhí)行不力。另外，為確保制度得以有效實施并深入人心，企業(yè)需構(gòu)建獎懲分明的激勵機制。對那些在財務(wù)內(nèi)控中表現(xiàn)卓越、嚴格遵守規(guī)定的員工，應(yīng)給予及時的表彰與獎勵，激發(fā)其持續(xù)遵規(guī)守紀的動力。相反，對于違反內(nèi)控規(guī)定、造成不良后果的員工，則需依據(jù)既定規(guī)則嚴肅處理，以儆效尤。企業(yè)通過獎懲并施，不僅能夠有效促進內(nèi)控活動的嚴格執(zhí)行，還能在企業(yè)內(nèi)部樹立尊重規(guī)則、崇尚合規(guī)的良好氛圍，為控制活動的落地創(chuàng)造有利條件。

4.4 提高信息傳遞與共享的效率

4.4.1 精簡信息傳遞鏈條

信息傳遞的滯后性是財務(wù)內(nèi)控中的一大隱患，會使企業(yè)錯失財務(wù)調(diào)控的最佳時機，引發(fā)不可估量的損失。因此，在企業(yè)財務(wù)內(nèi)控建設(shè)中，信息傳遞機制的優(yōu)化占據(jù)著至關(guān)重要的地位。鑒于此，企業(yè)應(yīng)積極推行扁平化管理策略，整合功能重疊且業(yè)務(wù)聯(lián)系緊密的財務(wù)相關(guān)部門，構(gòu)建更為緊湊、高效且靈活的組織架構(gòu)，減少管理層級，從而縮短信息傳遞的路徑，確保信息能夠迅速且準確地流轉(zhuǎn)。另外，適度下放決策權(quán)至基層，賦予一線財務(wù)人員及業(yè)務(wù)部門更多自主權(quán)，使其能夠基于實時數(shù)據(jù)和現(xiàn)場情況快速作出判斷，提高企業(yè)經(jīng)營的靈活性與市場適應(yīng)能力。但同時必須建立相應(yīng)的制衡機制，確保權(quán)力在透明、可控的框架內(nèi)運行，從而防止權(quán)力濫用或誤用，確保財務(wù)內(nèi)控既高效又穩(wěn)健。

4.4.2 強化財務(wù)信息化建設(shè)

為打破部門間的信息壁壘，企業(yè)應(yīng)積極擁抱信息化浪潮，構(gòu)建集成化、智能化的財務(wù)信息管理系統(tǒng)，使各相關(guān)部門在財務(wù)內(nèi)控過程中能夠及時、準確地獲取和利用所需的業(yè)務(wù)與財務(wù)信息。具體來講，企業(yè)可部署ERP管理系統(tǒng)作為信息共享平臺的核心，打造集財務(wù)、業(yè)務(wù)、管理于一體的管理網(wǎng)絡(luò)，使各類財務(wù)數(shù)據(jù)與業(yè)務(wù)信息能夠在該網(wǎng)絡(luò)中快速流動，為財務(wù)內(nèi)控的精準化、高效化實施提供強有力支持。在構(gòu)建的信息管理網(wǎng)絡(luò)中，財務(wù)部門能夠?qū)崟r獲取最新的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，如銷售收入、成本支出、庫存變動等，從而更加準確地評估企業(yè)財務(wù)狀況，制定科學(xué)合理的財務(wù)策略。同時，業(yè)務(wù)部門能夠及時了解財務(wù)部門的反饋與指導(dǎo)，優(yōu)化業(yè)務(wù)流程，提升運營效率，作出更加明智的決策。

4.5 充分發(fā)揮內(nèi)控評價的功能

企業(yè)應(yīng)秉持“持續(xù)改進、注重實效”的原則，積極開展內(nèi)控評價工作，以全面審視財務(wù)內(nèi)控質(zhì)量，明確財務(wù)內(nèi)控優(yōu)化的方向。為了得到客觀的評價結(jié)果，企業(yè)應(yīng)基于國際公認的COSO內(nèi)部控制NHZWr5eqBMTHCJZeqfM62Q==框架，明確界定需要評估的內(nèi)控要素、核心控制環(huán)節(jié)，并據(jù)此確立具體的內(nèi)控評價目標和范圍，設(shè)計配套的評價指標。在評價指標的設(shè)計上，要緊密結(jié)合財務(wù)管理的核心環(huán)節(jié)和財務(wù)內(nèi)控的需求，使評價過程更加嚴謹。例如，為評估財務(wù)內(nèi)控在資金運作方面的有效性，可以選取資金周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款回收率等定量指標，同時輔以資金管理制度執(zhí)行情況、財務(wù)風(fēng)險預(yù)警機制響應(yīng)速度等定性指標，綜合反映企業(yè)財務(wù)內(nèi)控的實際效能。另外，完成內(nèi)控評價后，企業(yè)應(yīng)深入分析評價結(jié)果，識別出內(nèi)控體系中的失效環(huán)節(jié)，提出針對性強、切實可行的改進建議，推動財務(wù)內(nèi)控機制的持續(xù)改進與完善。

5 結(jié)語

對于現(xiàn)代企業(yè)而言，構(gòu)建完善的財務(wù)內(nèi)控體系，是保障其財務(wù)穩(wěn)健運行、可持續(xù)發(fā)展的重要舉措。然而，當前部分企業(yè)在財務(wù)內(nèi)控建設(shè)方面仍存在短板，內(nèi)控失效現(xiàn)象頻發(fā)，為企業(yè)財務(wù)埋下了安全隱患，增加了財務(wù)風(fēng)險爆發(fā)的可能性。企業(yè)應(yīng)當深刻認識到財務(wù)內(nèi)控的重要性，并通過做好企業(yè)內(nèi)部環(huán)境建設(shè)工作、構(gòu)建完善的風(fēng)險評估與管理體系、強化控制活動的執(zhí)行力、提高信息傳遞與共享的效率、充分發(fā)揮內(nèi)控評價的功能等方式，提高財務(wù)內(nèi)控效能，確保企業(yè)財務(wù)活動的所有環(huán)節(jié)均處于有效的監(jiān)控與管理之中。

【參考文獻】

【1】黃春芬.企業(yè)加強財務(wù)會計內(nèi)控管理的有效措施探討[J].財經(jīng)界，2024（20）：114-116.

【2】王孝義.財務(wù)管理制度在企業(yè)內(nèi)控體系中的作用研究[J].中國中小企業(yè)，2024（6）：87-89.

【3】李君清.上市公司內(nèi)控失效案例研究——以澤達易盛為例[J].中國市場，2023（30）：89-92.