摘要：創(chuàng)新研發(fā)作為推動經(jīng)濟發(fā)展的核心驅(qū)動力，現(xiàn)階段面臨投入規(guī)模大、收益不確定及回報周期長等挑戰(zhàn)，在一定程度上抑制了企業(yè)開展創(chuàng)新研發(fā)的積極性。文章以寧波市企業(yè)為研究對象，探討研發(fā)準備金制度建設(shè)對企業(yè)創(chuàng)新研發(fā)的影響，解析該制度的作用機制，并識別其在實施過程中存在的問題?；诖?，提出針對性的優(yōu)化措施，旨在明晰企業(yè)制定研發(fā)準備金制度的重要性，為寧波市未來全面推進企業(yè)研發(fā)準備金制度建設(shè)提供實踐指導。

關(guān)鍵詞：研發(fā)準備金；財政補助；創(chuàng)新研發(fā)；風險共擔

中圖分類號：F234.4" " " "文獻標識碼：A" " " 文章編號：1674-0688（2024）08-0019-07

0 引言

創(chuàng)新研發(fā)不僅是企業(yè)競爭力提升的核心要素，也是推動國家或地區(qū)實現(xiàn)經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展的保障。當前，寧波市經(jīng)濟正處于結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型的關(guān)鍵時期，亟需培育出一大批掌握核心技術(shù)的高新企業(yè)，以推動經(jīng)濟增長模式從“量”向“質(zhì)”的轉(zhuǎn)變。然而，創(chuàng)新研發(fā)面臨投入規(guī)模大、收益不確定以及回報周期長等挑戰(zhàn)，這迫使許多中小規(guī)模的企業(yè)難以承擔創(chuàng)新風險而被迫放棄創(chuàng)新實踐。盡管寧波市每年提供財政補助支持企業(yè)創(chuàng)新，但是相對于高昂的研發(fā)成本而言，財政補助顯得杯水車薪，而且要求企業(yè)以創(chuàng)新成果作為申請依據(jù)，這造成許多創(chuàng)新研發(fā)失敗和正在開展創(chuàng)新研發(fā)活動的企業(yè)難以及時獲得財政補助［1-2］，最終削弱了財政補助對企業(yè)創(chuàng)新研發(fā)的促進作用。為應(yīng)對這一困境，寧波市從2023年開始在企業(yè)中推行并實施研發(fā)準備金制度。

本文對寧波市已經(jīng)開展研發(fā)準備金制度建設(shè)的企業(yè)進行了研究，旨在分析企業(yè)內(nèi)部研發(fā)準備金制度建設(shè)對其創(chuàng)新研發(fā)活動的影響，明確該制度發(fā)揮作用的機制，并揭示寧波市企業(yè)當前推進研發(fā)準備金制度建設(shè)的困境，進而提出相應(yīng)的優(yōu)化措施，為寧波市未來全面推進企業(yè)研發(fā)準備金制度建設(shè)提供實踐指導。本文的研究貢獻主要體現(xiàn)在以下3個方面：第一，豐富了企業(yè)創(chuàng)新影響因素的研究內(nèi)涵。盡管財政補助對企業(yè)創(chuàng)新能力的提升作用已經(jīng)成為社會共識，但是從研發(fā)準備金角度進行的探討仍屬新興領(lǐng)域，研發(fā)準備金制度建設(shè)尚未在企業(yè)全面鋪開。本文系統(tǒng)梳理了研發(fā)準備金制度對企業(yè)創(chuàng)新的作用機理，拓展了企業(yè)創(chuàng)新影響因素的研究內(nèi)涵。第二，詮釋了企業(yè)開展研發(fā)準備金制度建設(shè)的積極意義。企業(yè)的創(chuàng)新意愿常受高風險、收益不確定及融資限制等因素制約，研發(fā)準備金制度的建立為企業(yè)創(chuàng)新活動提供了穩(wěn)定的資金保障，同時理順了政府研發(fā)補助與企業(yè)研發(fā)活動之間的內(nèi)在聯(lián)系，為企業(yè)創(chuàng)新提供了有力支持。第三，從制度視角拓展了建設(shè)創(chuàng)新型社會的研究框架。由于創(chuàng)新研發(fā)的失敗率很高，因此能否激發(fā)企業(yè)的內(nèi)生機制和政府的外部力量共同推動企業(yè)創(chuàng)新，成為創(chuàng)新型社會建設(shè)能否成功的關(guān)鍵。本文聚焦企業(yè)研發(fā)準備金制度，探索性地提出優(yōu)化企業(yè)自有資金使用制度和政府財政資金配置效率的具體措施，強調(diào)該制度在創(chuàng)新型社會構(gòu)建中的基礎(chǔ)性作用，為相關(guān)政策制定與實踐提供了思路。

1 文獻綜述

1.1 研發(fā)準備金制度的作用機制

所謂研發(fā)準備金，是指企業(yè)為保證內(nèi)部研發(fā)項目的資金需求，根據(jù)國家法律法規(guī)或內(nèi)部權(quán)力機構(gòu)的決議，提前安排專門用于研發(fā)項目支出的資金。為了釋放企業(yè)的創(chuàng)新活力，《財政部關(guān)于企業(yè)加強研發(fā)費用財務(wù)管理的若干意見》（財企〔2007〕194號）提出，企業(yè)可以建立研發(fā)準備金制度，根據(jù)研發(fā)計劃及資金需求，提前安排資金，研發(fā)費用按實際發(fā)生額列入成本費用。企業(yè)研發(fā)準備金制度各要素主體之間的邏輯關(guān)系見圖1。

首先，政府作為制度的設(shè)計者和推動者，在促進企業(yè)創(chuàng)新研發(fā)中發(fā)揮著至關(guān)重要的作用。政府通常會以稅收優(yōu)惠、政府購買、創(chuàng)新基金和創(chuàng)新競賽獎勵等方式對企業(yè)的創(chuàng)新研發(fā)進行補助，但這種方式存在利用效率低下、腐敗風險增加及扶持資金缺乏持續(xù)性等問題，導致政策實際效果與預期目標產(chǎn)生偏差［3-4］。企業(yè)建設(shè)研發(fā)準備金制度，則為解決上述難題提供了有效途徑。一方面，政府部門可以通過企業(yè)計提的研發(fā)準備金，分析企業(yè)的實際創(chuàng)新研發(fā)情況，及時預判企業(yè)在創(chuàng)新研發(fā)過程中的問題，從而精準施策，合理統(tǒng)籌安排財政資金，克服了傳統(tǒng)財政扶持模式中常見的財政資金浪費和腐敗現(xiàn)象。另一方面，政府部門可以通過推動企業(yè)建設(shè)研發(fā)準備金制度，改善企業(yè)的經(jīng)營績效，實現(xiàn)地方稅源的穩(wěn)定增長，并反哺財政收入，解決傳統(tǒng)財政扶持模式難以持久支持企業(yè)創(chuàng)新研發(fā)的弊端。

其次，企業(yè)研發(fā)準備金制度作為一種高效的管理工具，是專為企業(yè)安排研發(fā)活動和制訂研發(fā)計劃而設(shè)計的。該制度要求企業(yè)按規(guī)定計提研發(fā)準備金，進而為合理分配資源提供參考。通過設(shè)立專門的研發(fā)準備金賬戶，企業(yè)可以更加科學、合理地制訂資金使用計劃，確保研發(fā)人員能夠清晰地了解研發(fā)需求，合理安排研發(fā)時間，并減輕研發(fā)過程中頻繁的經(jīng)費申請負擔。此外，研發(fā)準備金制度的建立促使企業(yè)研發(fā)活動管理走向規(guī)范化，使企業(yè)能夠根據(jù)實際資金狀況、研發(fā)計劃及研發(fā)目標確定研發(fā)投入金額，最終從制度上建立起“研發(fā)有計劃、投入有保障”的創(chuàng)新研發(fā)保障體系。同時，該制度能夠增強企業(yè)的創(chuàng)新風險承擔能力，當企業(yè)的創(chuàng)新實踐遇到瓶頸時，研發(fā)準備金可以補償失敗損失，以此減少研發(fā)創(chuàng)新失敗的負面影響。更為重要的是，研發(fā)準備金能夠為企業(yè)及時調(diào)整研發(fā)策略、持續(xù)提升研發(fā)管理水平及提高研發(fā)成果質(zhì)量提供支持，引導企業(yè)內(nèi)部優(yōu)化資源配置，提高資金使用效率。

再次，構(gòu)建一個良好的科技創(chuàng)新環(huán)境是企業(yè)成功實施創(chuàng)新實踐的基石。企業(yè)建設(shè)研發(fā)準備金制度有助于優(yōu)化科技創(chuàng)新環(huán)境，朝著正確的方向開展創(chuàng)新實踐。一方面，通過計提研發(fā)準備金，企業(yè)能夠為研發(fā)過程提供穩(wěn)定的資金支持，降低因資金鏈斷裂而導致的研發(fā)中斷風險。這不僅有助于企業(yè)將科技成果轉(zhuǎn)化為實際生產(chǎn)力，還能促進科技成果高效地向市場轉(zhuǎn)化，加速科技創(chuàng)新與產(chǎn)業(yè)發(fā)展的深度融合［5］。另一方面，研發(fā)準備金制度能促進企業(yè)與高校、科研機構(gòu)之間的緊密合作，推動“產(chǎn)學研”的深度融合，從而加快科技成果的轉(zhuǎn)化速度，提升創(chuàng)新研發(fā)成果的質(zhì)量。該制度使企業(yè)能夠更好地融入政府的政策框架和執(zhí)行機制，確保創(chuàng)新活動公開透明和合法合規(guī)。此外，研發(fā)準備金制度能為研發(fā)人員提供穩(wěn)定的資金支持。由于企業(yè)是以盈利為目的的經(jīng)濟組織，創(chuàng)新研發(fā)投入往往會影響當期績效，因此在經(jīng)營業(yè)績不佳時，企業(yè)可能會削減研發(fā)支出，進而影響研發(fā)人員的創(chuàng)新熱情［6］。對此，通過計提研發(fā)準備金，企業(yè)能夠解決這一問題，為科研人員的研究過程和薪資待遇提供保障。這不僅有助于維持研發(fā)團隊穩(wěn)定和研發(fā)項目持續(xù)開展，還能確保研發(fā)人員更安心、專注地投入創(chuàng)新實踐。同時，研發(fā)準備金制度能夠?qū)蒲腥藛T的成果進行獎勵，強化其薪酬待遇與創(chuàng)新成果之間的關(guān)聯(lián)。

最后，企業(yè)通過研發(fā)準備金制度建設(shè)能夠高效地整合政府、企業(yè)、研發(fā)人員及科研環(huán)境四大要素主體，不僅能提升財政資金的使用效率、優(yōu)化科技創(chuàng)新的生態(tài)環(huán)境，還能有效激發(fā)科研人員的積極性，使企業(yè)能夠持續(xù)地開展創(chuàng)新活動。這一制度的建設(shè)旨在培育優(yōu)質(zhì)的稅源，為稅收增長注入新的動力，進而為企業(yè)的科技創(chuàng)新活動和國家的整體創(chuàng)新發(fā)展提供堅實的支撐。

1.2 國內(nèi)外研究綜述

近年來，研發(fā)準備金制度在企業(yè)中的實施效果并不理想，導致這個結(jié)果的主要原因是政府和企業(yè)對研發(fā)準備金在激勵創(chuàng)新方面的具體作用機制及效果缺乏共識。在國內(nèi)學術(shù)領(lǐng)域，一些學者探討了企業(yè)研發(fā)準備金的建設(shè)問題。例如：鄒大挺等［7］借鑒韓國的“技術(shù)開發(fā)準備金”制度，闡述了企業(yè)研發(fā)準備金的含義，并提供了韓國在此方面的政策框架和指導原則；陳彬等［8］介紹了研發(fā)準備金制度中賬務(wù)處理和信息披露的會計處理方法，指出企業(yè)應(yīng)在資產(chǎn)負債表附注中披露研發(fā)準備金的相關(guān)信息；韓鵬等［9］強調(diào)了研發(fā)準備金制度對降低研發(fā)投資風險的重要性，并對企業(yè)研發(fā)信息披露提出改進建議；袁永等［10］以廣東省為例，提出確定企業(yè)研發(fā)投入后補助對象與標準的經(jīng)驗做法；李婉溢［11］介紹了財政補助機制在促進企業(yè)研發(fā)準備金制度建設(shè)中的重要作用。

國外眾多學者深入探討了企業(yè)研發(fā)融資的復雜性及其對研發(fā)準備金制度的潛在影響。KERR等［12］指出，研發(fā)的不確定性使其面臨融資挑戰(zhàn)，傳統(tǒng)債務(wù)不適用于資助創(chuàng)新項目，而風險資本對多階段創(chuàng)新項目尤為重要；BROWN等［13］的研究發(fā)現(xiàn)，年輕的高科技企業(yè)通常依賴內(nèi)部現(xiàn)金流和外部股權(quán)市場支撐其研發(fā)活動，融資約束對這些企業(yè)的影響尤為顯著；MANN［14］則強調(diào)了專利作為抵押物的作用，表明銀行貸款在某些情境下可以支持研發(fā)。從總體來看，股權(quán)融資和風險資本的靈活性對于創(chuàng)新研發(fā)至關(guān)重要，而研發(fā)準備金制度能夠緩解部分融資約束，促進其進行長期創(chuàng)新投資。

然而，這些研究大多停留在概念理解和制度設(shè)計層面，對于研發(fā)準備金如何具體影響企業(yè)創(chuàng)新研發(fā)的成效及其作用機制，尚未形成系統(tǒng)的闡述。

2 寧波市企業(yè)研發(fā)準備金制度的建設(shè)現(xiàn)狀與困境

2.1 寧波市企業(yè)研發(fā)準備金制度的建設(shè)現(xiàn)狀

2.1.1 寧波市企業(yè)研發(fā)準備金制度的政策

為促進企業(yè)構(gòu)建與完善研發(fā)準備金制度，寧波市出臺了一系列激勵措施。例如：發(fā)布《關(guān)于促進企業(yè)加大研發(fā)投入專項資金使用管理辦法》，旨在整合上級政策和資金，引導企業(yè)加大研發(fā)投入，建立研發(fā)創(chuàng)新的快速增長機制；《寧波市進一步促進科技創(chuàng)新加快創(chuàng)新型城市建設(shè)的若干政策（2023版）》為符合條件的企業(yè)提供財政補助，鼓勵企業(yè)開展研發(fā)活動；《寧波市企業(yè)研發(fā)投入后補助管理暫行辦法》（甬科計〔2018〕22號）中規(guī)定了企業(yè)申請創(chuàng)新補助的具體措施，包括補助的條件、標準和申報流程等；《關(guān)于開展2023年度寧波市規(guī)上企業(yè)研發(fā)投入后補助工作的通知》明確了2023年度獲得財政補助的對象、申報流程和補助標準。此外，寧波市設(shè)立了研發(fā)準備金制度的備案管理機制，要求企業(yè)將研發(fā)準備金制度及年度預算等情況進行備案。寧波市的相關(guān)部門也積極開展研發(fā)準備金制度的宣傳、貫徹和指導工作，幫助企業(yè)理解并實施該制度。

2.1.2 寧波市企業(yè)實施研發(fā)準備金制度的情況

本文研究團隊查閱了寧波市各縣區(qū)人民政府網(wǎng)站公開發(fā)布的信息，并對這些信息進行整理后發(fā)現(xiàn)，自寧波市科學技術(shù)局推行研發(fā)準備金制度并實施備案管理機制以來，共有371家企業(yè)開展了研發(fā)準備金制度建設(shè)，這些企業(yè)以大中型國家高新技術(shù)企業(yè)為主。值得注意的是，這371家企業(yè)在寧波市科技型企業(yè)（或高新技術(shù)企業(yè)）中的占比約為5.29%，在規(guī)模以上企業(yè)中的占比為3.59%。這一數(shù)據(jù)反映研發(fā)準備金制度在寧波市企業(yè)中的普及與應(yīng)用程度不高，其潛在價值尚未完全釋放。并且，這些企業(yè)所采用的研發(fā)準備金制度呈現(xiàn)多樣化的特點，既有聚焦于研發(fā)準備金計提與使用的單一制度，也有涵蓋研發(fā)項目立項、預算制定、執(zhí)行監(jiān)控、效果評估等全鏈條管理的成套制度。在成套制度中，企業(yè)不僅關(guān)注資金流動，還注重資金、人才、技術(shù)等資源的綜合配置與優(yōu)化。針對管理架構(gòu)，這些企業(yè)通常將研發(fā)準備金制度的歸口管理職責明確分配給研發(fā)部門與財務(wù)部門。研發(fā)部門肩負起研發(fā)項目的立項審批、實施推進及效果評估等任務(wù)，而財務(wù)部門則專注于研發(fā)準備金的計提、精確核算與及時撥付，兩者緊密協(xié)作，攜手保障研發(fā)準備金制度高效運行。此外，企業(yè)根據(jù)自身的研發(fā)計劃和資金需求，結(jié)合行業(yè)特點，制定了研發(fā)準備金的計提標準。這一標準主要依據(jù)企業(yè)的營業(yè)收入、利潤水平、研發(fā)項目投入等因素進行設(shè)定，主要用于支持企業(yè)的技術(shù)研發(fā)和科技成果轉(zhuǎn)化活動，包括但不限于研發(fā)人員的薪酬、設(shè)備購置、材料費用、測試驗證等費用支出。為確保研發(fā)準備金的合規(guī)使用，企業(yè)可能建立內(nèi)部監(jiān)督機制對研發(fā)項目的進展和資金使用情況進行定期檢查和評估。同時，企業(yè)也可能接受來自外部審計機構(gòu)或政府相關(guān)部門的監(jiān)管，以進一步提升資金使用的透明度與合規(guī)性。

企業(yè)實行的研發(fā)準備金制度，其核心管理圍繞現(xiàn)金流入、現(xiàn)金流出、會計核算以及效果評估四大關(guān)鍵環(huán)節(jié)展開，其研發(fā)準備金來自政府財政補助和自籌資金，這些資金專門用于支持研發(fā)創(chuàng)新活動，涵蓋資本性支出與收益性支出兩大類。在進行會計核算時，資本性支出根據(jù)支出特性分攤計入研發(fā)費用，收益性支出則一次性全部計入研發(fā)費用。年終，企業(yè)會對研發(fā)費用的整體使用效果進行全面評估。企業(yè)研發(fā)活動資金循環(huán)與會計處理流程見圖2。

為了更好地了解研發(fā)準備金制度的實施流程，本文以H公司為例展開闡述。整體而言，H公司設(shè)計的研發(fā)準備金制度包括提取、使用、核算和披露4個部分。

（1）研發(fā)準備金的提取。H公司依據(jù)自身長期發(fā)展戰(zhàn)略與對市場需求的預測，以上一年度主營業(yè)務(wù)收入為計提依據(jù)，采取超額累退的方式提取研發(fā)準備金，具體提取標準如下：主營業(yè)務(wù)收入不超過1億元的，按2%提取；1億～10億元的，按5‰提??；10億～50億元的，按2‰提?。?0億～100億元的，按0.5‰提?。怀^100億元的，按0.2‰提取。H公司2019年的主營業(yè)務(wù)收入為115億元，則2020年計提的研發(fā)準備金為1×2%+9×5‰+40×2‰+50×0.5‰+15×0.2‰=0.173（億元）。

（2）明確研發(fā)準備金的使用。企業(yè)計提的研發(fā)準備金要求?？顚Ｓ?，確保資金精準用于與企業(yè)核心競爭力的提升和未來增長點密切相關(guān)的創(chuàng)新項目中。其中，年度使用的研發(fā)準備金以計提數(shù)為限，年度結(jié)余轉(zhuǎn)入下一年度繼續(xù)使用，超出的部分從H公司的自籌經(jīng)費中列支。H公司根據(jù)研發(fā)進度、各項目的研發(fā)預算在不同的研發(fā)項目之間對研發(fā)準備金進行分配，并對研發(fā)準備金的使用范圍進行規(guī)定。通過實行項目管理和預算分配機制，H公司能夠靈活地調(diào)整資源配置，確保研發(fā)項目的高效推進和成果產(chǎn)出。

（3）研發(fā)準備金的核算與會計處理。H公司在嚴格遵循相關(guān)會計準則的基礎(chǔ)上，更加注重發(fā)揮其在企業(yè)內(nèi)部治理中的關(guān)鍵作用。通過設(shè)立“專項儲備-研發(fā)準備金”科目，并結(jié)合年度研發(fā)計劃和預算，H公司實現(xiàn)了對研發(fā)資金的精細化管理和監(jiān)控。H公司將提取的研發(fā)準備金計入“專項儲備-研發(fā)準備金”科目進行核算。按照年度研發(fā)計劃和研發(fā)經(jīng)費預算，分別在專項儲備和管理費用中增設(shè)“研發(fā)準備金”的子科目。當期計提研發(fā)準備金時，同時增加“管理費用-研發(fā)準備金”科目和“專項儲備-研發(fā)準備金”科目，當期發(fā)生研發(fā)支出時，直接結(jié)轉(zhuǎn)研發(fā)支出，同時沖減“專項儲備-研發(fā)準備金”科目。預提不足的年末不再補計提，多計提的研發(fā)準備金不得轉(zhuǎn)回。此外，對于本年度末未使用的研發(fā)準備金，H公司在所得稅匯算清繳時會進行納稅調(diào)增處理，而在次年使用完后，再進行相應(yīng)的納稅調(diào)減處理。同時，H公司鼓勵高效使用研發(fā)準備金，力求實現(xiàn)當年計提、當年使用的良性循環(huán)，降低稅務(wù)調(diào)整的復雜程度，提升整體運營效率。

（4）研發(fā)準備金的信息披露。H公司致力于提升研發(fā)活動的透明度，以確保內(nèi)外部利益相關(guān)者對本公司的研發(fā)投資有清晰、準確的理解。為此，H公司在會計報表中不僅明確列示了研發(fā)準備金的使用情況，還通過詳細的附注，全面披露了研發(fā)準備金的計提依據(jù)、計提方法、實際支出以及結(jié)余等關(guān)鍵信息。這種做法顯著增強了H公司信息的透明度，提高了利益相關(guān)者之間的信任程度。其中，在與研發(fā)準備金配套的會計準則尚未出臺前，如果本年度還有未使用完的研發(fā)準備金，H公司會在會計報表的專項儲備明細中列示。此外，H公司提倡當年計提的研發(fā)準備金在當年全部使用完，不存在年底納稅調(diào)整披露的問題。

綜上所述，H公司通過建立和實施研發(fā)準備金制度，促進了企業(yè)的持續(xù)創(chuàng)新與發(fā)展，構(gòu)建了一個全面支持企業(yè)創(chuàng)新活動的制度體系。

2.2 企業(yè)研發(fā)準備金制度的建設(shè)與實施困境

2.2.1 寧波市企業(yè)研發(fā)準備金制度建設(shè)的不足之處

近年來，寧波市政府為激發(fā)企業(yè)的自主創(chuàng)新活力，促進經(jīng)濟向高質(zhì)量發(fā)展階段邁進，對構(gòu)建和完善企業(yè)研發(fā)準備金制度給予了高度重視。然而，在實際的制度建設(shè)與執(zhí)行過程中仍顯露出一些不足，主要體現(xiàn)在以下兩個方面。

（1）激勵機制的覆蓋范圍相對有限。寧波市現(xiàn)行的研發(fā)準備金制度在激勵機制上仍有待加強。一方面，雖然政府已出臺了一系列財政補助和稅收優(yōu)惠政策，但是這些政策的覆蓋面有限，難以全面覆蓋所有類型的企業(yè)，尤其是那些對研發(fā)有著迫切需求但資金相對緊張的中小企業(yè)。雖然中小企業(yè)是推動經(jīng)濟發(fā)展的重要力量，但是其規(guī)模較小、融資渠道有限，導致它們在研發(fā)投入上常常面臨巨大壓力。當前的激勵政策在門檻設(shè)置、資金分配額度及申請程序等方面，缺乏足夠的靈活性或存在一定的準入壁壘，導致眾多中小企業(yè)難以滿足條件，進而無法獲取政策帶來的優(yōu)惠與扶持。這一狀況不僅削弱了這些企業(yè)的創(chuàng)新研發(fā)能力，也制約了它們在市場競爭中的優(yōu)勢發(fā)揮。另一方面，企業(yè)內(nèi)部針對研發(fā)人員的激勵機制尚不完善，缺乏一套全面且有效的績效考核與獎勵體系，導致研發(fā)人員的工作熱情及創(chuàng)新能力未能得到充分激發(fā)。研發(fā)人員的工作積極性和創(chuàng)新能力直接決定了企業(yè)的研發(fā)成效，但部分企業(yè)過于重視短期成效，忽視了長期貢獻的重要性，或是采取的激勵措施過于單一，缺乏個性化與針對性。在此情況下，研發(fā)人員可能難以感受到足夠的認同感與歸屬感，進而影響他們的創(chuàng)新積極性。

（2）政策的執(zhí)行力度有待加強。設(shè)計研發(fā)準備金制度的初衷在于通過穩(wěn)定的資金供給，激勵企業(yè)增加研發(fā)投入，從而推動技術(shù)創(chuàng)新與產(chǎn)業(yè)升級。然而，如果執(zhí)行力度無法與制度設(shè)計的目標相匹配，其成效將顯著減弱。一方面，部分企業(yè)對政策的理解和執(zhí)行不到位，導致制度形同虛設(shè)。企業(yè)因為未能充分理解研發(fā)準備金制度的政策意圖、申請條件、適用范圍及監(jiān)管要求，所以在實際操作中出現(xiàn)了偏差。此外，部分企業(yè)的財務(wù)管理和項目管理不夠規(guī)范和透明，使得其研發(fā)準備金的使用情況難以得到有效追蹤和評估，進一步削弱了政策的執(zhí)行效果。另一方面，政府部門在監(jiān)管和督促企業(yè)執(zhí)行制度方面也存在不足，缺乏有效的監(jiān)管手段和措施。監(jiān)管機制的不完善可能導致政府部門難以及時、準確地掌握企業(yè)研發(fā)準備金的使用情況，難以發(fā)現(xiàn)并糾正違規(guī)行為。

2.2.2 寧波市企業(yè)研發(fā)準備金制度的實施困境

從邏輯層面分析，構(gòu)建研發(fā)準備金制度是企業(yè)充實研發(fā)資金、確保創(chuàng)新活動有條不紊地進行的重要途徑。然而在實際操作中，部分企業(yè)的研發(fā)準備金制度建設(shè)卻面臨著一系列挑戰(zhàn)，主要體現(xiàn)在以下3個方面。

（1）虛假提取研發(fā)準備金。一些企業(yè)采取虛構(gòu)研發(fā)項目、夸大研發(fā)成本等不正當手段，虛報研發(fā)費用，提取超出實際需求或無實際研發(fā)支出對應(yīng)的研發(fā)準備金。這種行為不僅嚴重違背了財務(wù)會計的誠信原則，違反了會計準則及稅法的相關(guān)規(guī)定，而且擾亂了市場秩序，實質(zhì)上是對國有資產(chǎn)的非法侵占。造成此現(xiàn)象的根源在于監(jiān)管機制不健全，政府部門難以有效、及時地監(jiān)控企業(yè)研發(fā)準備金的實際使用情況，難以及時識別并糾正此類違規(guī)行為。

（2）挪用政府的研發(fā)補助金。一些企業(yè)進行研發(fā)準備金制度建設(shè)的目的并非支持研發(fā)，而是騙取政府的研發(fā)補助。一旦這些企業(yè)獲得政府財政補助，它們便會通過調(diào)整預算的方式將政府支持企業(yè)研發(fā)的財政補助從研發(fā)賬戶轉(zhuǎn)移到其他非研發(fā)賬戶，如日常運營資金、償還債務(wù)或短期投資項目，以此謀求短期的經(jīng)濟利益。這不僅嚴重損害了政策的權(quán)威性和公信力，還可能擠占真正需要研發(fā)資金支持的創(chuàng)新項目，阻礙科技創(chuàng)新的健康發(fā)展。同時，這些違規(guī)行為還可能引發(fā)市場的不公平競爭，破壞良好的營商環(huán)境，影響寧波市乃至整個地區(qū)的經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展。顯然，企業(yè)挪用政府研發(fā)補助金的行為完全背離了政府提供此類財政補助的初衷。

（3）研發(fā)準備金使用效率低下。一些企業(yè)在制定研發(fā)準備金制度時，未能將其與企業(yè)的戰(zhàn)略目標緊密結(jié)合，導致企業(yè)研發(fā)準備金的使用方向性和系統(tǒng)性不強，進而降低了資金的使用效果。這些企業(yè)在研發(fā)過程中，可能會忽視市場發(fā)展趨勢和客戶的需求變化，難以快速響應(yīng)市場需求和技術(shù)進步，導致研發(fā)成果與市場脫節(jié)。此外，在資源分配上，這些企業(yè)可能存在重復投資或投資于低效項目的情況，同時有效預測和管理研發(fā)風險的能力弱，造成大量研發(fā)準備金被浪費，進一步降低了研發(fā)準備金的使用效果。這種低效使用不僅削弱了企業(yè)的創(chuàng)新能力，還可能對企業(yè)的長期競爭力造成損害。

3 研發(fā)準備金制度建設(shè)的優(yōu)化對策

3.1 加強對企業(yè)研發(fā)準備金制度執(zhí)行的監(jiān)督

（1）從內(nèi)部監(jiān)督視角出發(fā)，強化企業(yè)內(nèi)部控制是首要任務(wù)。即建立嚴格的內(nèi)部審計和財務(wù)控制機制，確保研發(fā)費用真實、合理和有效。例如，企業(yè)應(yīng)當設(shè)立獨立的內(nèi)部審計部門，負責定期對研發(fā)活動進行審計，檢查研發(fā)費用的使用情況是否符合預算計劃，是否存在浪費或挪用現(xiàn)象。同時，從外部引入相關(guān)領(lǐng)域的專家，借助其專業(yè)能力為企業(yè)提供更加科學、客觀的審計意見，建立科學的內(nèi)部審計和財務(wù)控制機制。此外，為了提升企業(yè)管理層和財務(wù)人員的法規(guī)意識與職業(yè)道德素養(yǎng)，企業(yè)應(yīng)組織相關(guān)教育和培訓活動，為研發(fā)準備金的合規(guī)使用提供堅實的保障。

（2）從外部監(jiān)督視角出發(fā)，政府應(yīng)建立健全研發(fā)費用審計制度，明確審計標準、程序和方法，確保審計工作公正、客觀和有效，進而增強公眾對企業(yè)研發(fā)活動的信任程度和支持程度，促進資源的優(yōu)化配置和高效利用。此外，政府需要定期督促企業(yè)披露研發(fā)成果和研發(fā)信息，提高研發(fā)信息的透明度，主動接受社會的監(jiān)督。同時，監(jiān)管部門必須對企業(yè)的最低限度披露要求做出明確規(guī)定，并對違反規(guī)定的企業(yè)進行嚴厲處罰。從技術(shù)實施層面考慮，要在制度和技術(shù)方面規(guī)范研發(fā)準備金的使用。例如，針對研發(fā)準備金計提情況，若采用期末計提研發(fā)準備金，則在“資產(chǎn)減值準備明細表”中增加研發(fā)準備金的披露內(nèi)容，若采用期初計提研發(fā)準備金，則在“管理費用明細表”中增加研發(fā)準備金的披露內(nèi)容；同時，在“無形資產(chǎn)明細表”中對企業(yè)的研發(fā)項目形式及其進度進行列示，包括當年投入成本、累計投入成本、預期成功率、研發(fā)準備金金額以及研發(fā)支出金額等。對于研發(fā)成功的無形資產(chǎn)，在轉(zhuǎn)入無形資產(chǎn)后列入此表，并反映其攤銷和計提減值準備的情況，以披露企業(yè)在研發(fā)中的實際能力和進展，便于報表使用者對企業(yè)的研發(fā)情況和科研技術(shù)力量進行評價。

3.2 規(guī)范財政補助資金的使用

（1）從企業(yè)視角出發(fā)，財政補助資金應(yīng)被視為驅(qū)動技術(shù)創(chuàng)新的關(guān)鍵動力，企業(yè)應(yīng)該主動地將其納入下一年度研發(fā)準備金使用計劃，確保補助資金能夠有的放矢地支持企業(yè)的研發(fā)活動。在實際的使用過程中，應(yīng)該建立專賬管理，規(guī)范財政補助資金的使用，確保財政補助資金的使用符合國家相關(guān)法規(guī)政策對科研經(jīng)費的管理要求，促進科技成果的轉(zhuǎn)化與應(yīng)用。通過設(shè)立專項賬戶，對補助資金的收入、支出進行獨立核算，可以清晰地追蹤資金的流向和使用情況，有效防止資金被挪用和濫用。并且，為了使財政補助資金的效用最大化，企業(yè)應(yīng)該根據(jù)自身的創(chuàng)新發(fā)展戰(zhàn)略深入分析市場需求、技術(shù)趨勢及自身的技術(shù)儲備，明確研發(fā)方向和目標，制訂詳細且具有前瞻性的研發(fā)計劃，確保政府的財政補助資金得到合理利用，并精準投入最具潛力和價值的研發(fā)項目中。此外，企業(yè)在會計實務(wù)中，一方面要加強內(nèi)部研發(fā)費用合理歸集的研究，確保每一項研發(fā)支出都能準確反映其經(jīng)濟實質(zhì)，為企業(yè)的財務(wù)分析和決策提供可靠的依據(jù)；另一方面要促進內(nèi)部研發(fā)費用會計處理改革，對于有條件資本化、全部資本化和全部費用化的研發(fā)支出，應(yīng)該靈活采取相應(yīng)的研發(fā)準備金會計處理方式，提升企業(yè)財務(wù)信息的透明度和可比性，為企業(yè)吸引外部投資、爭取更多的政策支持創(chuàng)造有利條件。

（2）從政府視角出發(fā)，政府應(yīng)建立科學的評估體系，定期對財政補助資金的使用績效進行評估，加大對企業(yè)研發(fā)準備金制度執(zhí)行情況的巡查力度，同時適時地對已投入金額進行抽查審計，確保財政補助資金真正起到促進企業(yè)建立研發(fā)準備金制度的作用，也督促企業(yè)運用好研發(fā)準備金制度，激勵其作為創(chuàng)新主體在社會發(fā)展中發(fā)揮積極作用。此外，政府需嚴厲打擊那些試圖通過欺詐手段獲取研發(fā)補助的企業(yè)，加大對此類違規(guī)行為的懲罰力度，使其面臨更嚴重的后果，從而形成強有力的震懾效應(yīng)，確保國家科技政策的嚴肅性和權(quán)威性得到充分體現(xiàn)。

3.3 提高研發(fā)準備金的使用效果

首先，企業(yè)要制定長期的研發(fā)戰(zhàn)略規(guī)劃，明確企業(yè)的研發(fā)目標、方向和優(yōu)先級，合理分配研發(fā)資金，確保研發(fā)投入與企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略相一致，遵循“集中力量辦大事”的原則，將有限的研發(fā)準備金精準投放于關(guān)鍵核心技術(shù)、前瞻性技術(shù)或能夠顯著提升產(chǎn)品競爭力的項目上，避免資源分散導致低效甚至無效投入。根據(jù)研發(fā)進展和市場變化適時調(diào)整預算額度，避免預算過高導致資金閑置，或預算過低影響研發(fā)活動正常開展而錯失重要的研發(fā)機遇。

其次，企業(yè)應(yīng)該建立包括研發(fā)流程、項目管理、風險控制等在內(nèi)的研發(fā)管理體系，明確項目目標、時間表、責任人及考核標準，強化過程監(jiān)控與結(jié)果評估，對研發(fā)過程中可能出現(xiàn)的風險進行識別、評估與有效應(yīng)對，從而降低不確定性因素對項目的影響程度，確保各階段工作銜接順暢、高效推進，提高研發(fā)效率，確保研發(fā)成果能夠精準對接市場需求，并迅速轉(zhuǎn)化為企業(yè)的市場競爭力。

再次，企業(yè)必須高度重視并深入研究市場需求與技術(shù)趨勢，持續(xù)關(guān)注市場動態(tài)和技術(shù)前沿。通過加強研發(fā)部門與其他部門的緊密協(xié)作，企業(yè)能夠靈活調(diào)整研發(fā)方向，確保研發(fā)活動緊密貼合市場需求和企業(yè)運營戰(zhàn)略。為了加速知識共享與技術(shù)融合，企業(yè)應(yīng)積極促進內(nèi)外部交流與合作，比如舉辦技術(shù)研討會，從而提升企業(yè)的整體研發(fā)實力。此外，為了進一步提高研發(fā)準備金的使用效果，企業(yè)應(yīng)優(yōu)化人力資源配置，既要吸引并穩(wěn)定現(xiàn)有高端人才，也要積極引進外部優(yōu)秀人才，構(gòu)建梯次合理的人才隊伍，全面提升團隊的研發(fā)能力，使研發(fā)準備金發(fā)揮更大的價值。同時，企業(yè)應(yīng)建立研發(fā)成果獎勵機制，對在研發(fā)活動中做出杰出貢獻的團隊和個人給予表彰，充分激發(fā)研發(fā)人員的創(chuàng)新活力和工作熱情，有效調(diào)動研發(fā)團隊的積極性和創(chuàng)造力，促進研發(fā)準備金的高效利用，推動企業(yè)研發(fā)活動持續(xù)健康發(fā)展。

最后，企業(yè)應(yīng)建立一套科學的評估體系，制定詳盡的研發(fā)項目評估標準與方法，確保對研發(fā)項目進行全面、客觀的考量。通過定期評估研發(fā)項目的成果與效益，企業(yè)不僅能夠?qū)崟r掌握研發(fā)活動的最新進展與成效，還能準確識別存在的問題。這樣，企業(yè)便能及時調(diào)整研發(fā)策略，優(yōu)化資源配置，確保研發(fā)投入實現(xiàn)效率與效果的最大化。

4 結(jié)語

本文聚焦寧波市企業(yè)研發(fā)準備金制度的建設(shè)議題，深入剖析了該制度在促進企業(yè)研發(fā)活動中發(fā)揮作用的機制。首先，鑒于研發(fā)準備金對企業(yè)創(chuàng)新的積極作用，政府在未來制定鼓勵企業(yè)創(chuàng)新政策時，應(yīng)著重考慮推動企業(yè)建立研發(fā)準備金制度的相關(guān)措施。這不僅能夠從制度層面為企業(yè)穩(wěn)定的創(chuàng)新研發(fā)活動提供保障，而且能為企業(yè)實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展奠定基礎(chǔ)。其次，針對企業(yè)研發(fā)準備金制度建設(shè)中存在的問題，政府在利用財政補助等激勵措施時，必須加強對企業(yè)研發(fā)準備金制度建設(shè)過程的監(jiān)管。這不僅要確認企業(yè)是否已建立研發(fā)準備金制度，更要確保企業(yè)真正利用該制度推動創(chuàng)新活動，防止企業(yè)利用政策漏洞進行不當操作。最后，為提升企業(yè)研發(fā)準備金建設(shè)的實際效果，政府應(yīng)在不干預企業(yè)正常經(jīng)營活動的前提下，對研發(fā)準備金的計提、使用、核算及補貼等環(huán)節(jié)進行合理管控?？山梃b住房公積金的管理模式，將政府的財政補助由事后獎勵轉(zhuǎn)變?yōu)槭虑把a助，并按照一定比例與企業(yè)預提的研發(fā)準備金共同存入研發(fā)專用賬戶。此賬戶資金應(yīng)?？顚Ｓ茫瑑H限于企業(yè)研發(fā)活動支出，從而確保政府研發(fā)補助與企業(yè)研發(fā)資金不被挪用，充分發(fā)揮其在推動企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新中的關(guān)鍵作用。

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