摘要：國有企業(yè)作為國民經(jīng)濟的重要支柱，在經(jīng)濟全球化和市場競爭激烈背景下，面臨如何通過業(yè)務(wù)與審計的有效融合提升管理水平和運營效率的新課題。價值鏈理論指導(dǎo)企業(yè)加強業(yè)務(wù)流程管理、統(tǒng)籌部門協(xié)調(diào)創(chuàng)效，業(yè)審融合管理模式通過打破傳統(tǒng)業(yè)務(wù)與審計的界限，實現(xiàn)資源共享、流程優(yōu)化和風(fēng)險控制。二者相互作用，能夠規(guī)范企業(yè)經(jīng)營行為，提升企業(yè)整體價值。以A鐵路企業(yè)為例，基于價值鏈理論，結(jié)合其現(xiàn)實情況，探討業(yè)審融合模型的構(gòu)建方法，并提出策略和建議，為新形勢下國有企業(yè)業(yè)審融合提供參考。

關(guān)鍵詞：價值鏈理論；國有企業(yè)；業(yè)審融合；鐵路企業(yè)

0 引言

隨著經(jīng)濟全球化的深入發(fā)展、市場環(huán)境的不斷變化，以及信息技術(shù)的迅猛發(fā)展，國有企業(yè)面臨日益激烈的市場競爭和經(jīng)營管理上的新挑戰(zhàn)。在新形勢下，國有企業(yè)需要不斷更新管理理念、創(chuàng)新管理模式，以適應(yīng)快速變化的市場需求和外部環(huán)境。價值鏈理論針對每項價值創(chuàng)造活動進(jìn)行分析，尋求企業(yè)經(jīng)營管理改進(jìn)措施。業(yè)審融合理念旨在通過整合業(yè)務(wù)流程和審計資源，強化內(nèi)部控制和風(fēng)險管理，提升企業(yè)運營效率［1］。隨著我國鐵路行業(yè)的快速發(fā)展和市場環(huán)境的不斷變化，A鐵路企業(yè)需要引入價值鏈理論，并通過業(yè)務(wù)與審計的有效融合，提高2hWaGVlG+D1y5lcitCKtjn1q3plv7K8fc4Z/8trwxQo=自身管理水平和服務(wù)質(zhì)量，實現(xiàn)資源優(yōu)化配置，提升管理水平和運營效率，從而增強對市場變化的適應(yīng)能力和風(fēng)險應(yīng)對能力，確?？沙掷m(xù)發(fā)展。因此，本文以A鐵路企業(yè)為例，基于價值鏈理論，探討國有企業(yè)業(yè)審融合的構(gòu)建方法和實踐路徑，以期為新形勢下鐵路企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展提供參考。

1 價值鏈理論及業(yè)財融合介紹

1.1 價值鏈理論

價值鏈理論由哈佛大學(xué)商學(xué)院教授邁克爾·波特于1985年提出，其將企業(yè)的活動分為基本活動和支持活動兩大類?；净顒影ㄉa(chǎn)作業(yè)、安全監(jiān)管、物流運輸、營銷銷售及售后服務(wù)，直接涉及企業(yè)的生產(chǎn)、銷售和服務(wù)；支持活動包括企業(yè)基礎(chǔ)設(shè)施、人力資源管理、技術(shù)開發(fā)和采購，為基本活動提供支持。價值鏈模型見圖1。價值鏈理論旨在識別運營中的關(guān)鍵活動，進(jìn)行資源優(yōu)化配置，從而提高效率、降低成本、提升企業(yè)價值，使企業(yè)在競爭中獲得優(yōu)勢。隨著數(shù)字經(jīng)濟的快速發(fā)展，云計算、大數(shù)據(jù)、人工智能等技術(shù)改變了企業(yè)的運營模式，重新定義了價值創(chuàng)造的過程。企業(yè)可以通過數(shù)字化轉(zhuǎn)型，整合線上和線下資源，優(yōu)化內(nèi)部管理和外部合作，提高操作效率和響應(yīng)速度，以適應(yīng)新的市場需求和競爭環(huán)境。

1.2 業(yè)審融合的內(nèi)涵

在業(yè)審融合模式下，企業(yè)將審計工作與業(yè)務(wù)流程緊密結(jié)合，使審計工作能夠?qū)崟r響應(yīng)業(yè)務(wù)變化，更深入地了解和參與到業(yè)務(wù)運作中，通過對運營的持續(xù)監(jiān)控和評價，提前發(fā)現(xiàn)問題；通過提供及時、有效的信息和建議，改進(jìn)流程，控制風(fēng)險，提升價值。具體而言，業(yè)審融合在企業(yè)的業(yè)務(wù)流程和審計工作之間建立了一種緊密的互動關(guān)系，使得審計不再僅是一種事后、被動的檢查活動，而是成為企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃和日常管理的有機組成部分［2］。在業(yè)審融合模式下，企業(yè)需要樹立全面風(fēng)險管理的理念，將審計工作視為風(fēng)險管理和價值創(chuàng)造過程的重要部分，利用大數(shù)據(jù)分析、云計算等信息技術(shù)手段優(yōu)化審計部門與業(yè)務(wù)部門之間的溝通機制，確保信息暢通和共享?；诖?，審計部門能夠充分理解業(yè)務(wù)目標(biāo)和運作模式，業(yè)務(wù)部門能夠及時獲得審計的反饋和建議，從而為企業(yè)帶來更為全面和深入的管理洞察，促使企業(yè)持續(xù)改進(jìn)和長期發(fā)展［3］。

1.3 業(yè)審融合的特征

在數(shù)字經(jīng)濟背景下，企業(yè)需要構(gòu)建一個信息平臺，作為實現(xiàn)業(yè)務(wù)與審計融合的基礎(chǔ)設(shè)施。企業(yè)利用云計算、大數(shù)據(jù)、區(qū)塊鏈等先進(jìn)的信息技術(shù)，構(gòu)建一個全面、實時、互動的信息平臺，整合內(nèi)外部各種信息資源，使審計部門能夠深入了解業(yè)務(wù)流程和管理狀態(tài)，實時捕捉業(yè)務(wù)操作中的關(guān)鍵風(fēng)險點和改進(jìn)機會，使業(yè)務(wù)部門能夠及時獲取審計反饋和建議［4］。在業(yè)審融合模式下，業(yè)務(wù)與審計的雙向融合機制體現(xiàn)了業(yè)務(wù)與審計之間的互動和協(xié)同，強調(diào)審計要服務(wù)于業(yè)務(wù)發(fā)展，業(yè)務(wù)管理需要審計的參與和支持，從而在企業(yè)內(nèi)部打破傳統(tǒng)業(yè)務(wù)與審計的界限，建立一種基于合作與信任的新型關(guān)系，實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部管理的全面優(yōu)化和提升?；?strong style="display:none;">mYQK/bloMIDTBqiggXnz5+75uooKjAB0woFoR7GXmIo=于價值鏈模型，業(yè)審融合的最終目標(biāo)是價值增值。審計部門通過對業(yè)務(wù)流程的深入了解和分析，提出針對性的改進(jìn)建議，幫助企業(yè)降低成本、提高效率；通過風(fēng)險預(yù)警和內(nèi)部控制建設(shè)，保護(hù)企業(yè)免受潛在風(fēng)險的侵害，幫助企業(yè)在復(fù)雜、多變的市場環(huán)境中穩(wěn)健發(fā)展。

2 A鐵路企業(yè)組織架構(gòu)及價值鏈模型

2.1 A鐵路企業(yè)組織架構(gòu)

A鐵路企業(yè)采用層級化、專業(yè)化和功能化的管理體系，實行路局、站段、車間班組三級管理。最頂層的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)機構(gòu)負(fù)責(zé)制定整體戰(zhàn)略和決策指導(dǎo)，確保企業(yè)目標(biāo)與國家戰(zhàn)略部署保持一致，下設(shè)工務(wù)、車輛、電務(wù)、供電、機務(wù)、客運、貨運等業(yè)務(wù)部門，以及人力資源、財務(wù)管理、經(jīng)營開發(fā)、科技信息、物資供應(yīng)、安全監(jiān)察等功能部門；各部門下又劃分具體的業(yè)務(wù)科室，負(fù)責(zé)與站段對接實際業(yè)務(wù)及部門間的溝通和協(xié)作，以確保工作的專業(yè)性和深入性；站段和車間班組按專業(yè)系統(tǒng)和管轄范圍設(shè)置，負(fù)責(zé)具體安全生產(chǎn)任務(wù)的實施工作。這種組織結(jié)構(gòu)體現(xiàn)了A鐵路企業(yè)追求專業(yè)化和效率化的管理原則，通過明確的職責(zé)劃分和專業(yè)化運作，提升企業(yè)的管理水平和服務(wù)質(zhì)量。A鐵路企業(yè)組織架構(gòu)見圖2。

2.2 A鐵路企業(yè)價值鏈模型

基于價值鏈理論，A鐵路企業(yè)的基礎(chǔ)設(shè)施設(shè)備維護(hù)、客運服務(wù)、貨運服務(wù)、票務(wù)管理等基本活動共同作用于其核心目標(biāo)，以提供安全、優(yōu)質(zhì)的鐵路運輸服務(wù)。其中，基礎(chǔ)設(shè)施設(shè)備維護(hù)確保了運輸生產(chǎn)安全，是運輸效率提升的根本保障；客運服務(wù)和票務(wù)管理作為企業(yè)與客戶互動的前端，是企業(yè)收入的重要來源；貨運服務(wù)是鐵路企業(yè)參與市場競爭的重要形式，聚焦增量增收擴大市場占有率。經(jīng)營開發(fā)、技術(shù)研發(fā)、物資采購、人力資源管理等支持活動為企業(yè)發(fā)展提供運營管理、技術(shù)支持、物質(zhì)保證、人才隊伍，從而促進(jìn)整個價值鏈的成本效益比提升和企業(yè)價值提升。

3 A鐵路企業(yè)業(yè)審融合模型構(gòu)建

3.1 構(gòu)建思路

A鐵路企業(yè)業(yè)審融合模型構(gòu)建需要首先確立一個明確的目標(biāo)，充分考慮業(yè)務(wù)運營和審計監(jiān)督之間的相互影響和內(nèi)在邏輯，確保二者之間能夠?qū)崿F(xiàn)無縫對接和有效互動。A鐵路企業(yè)通過業(yè)審融合提升內(nèi)部控制質(zhì)量，優(yōu)化業(yè)務(wù)流程，提升風(fēng)險管理能力，增強戰(zhàn)略決策支持效力。在此基礎(chǔ)上，A鐵路企業(yè)充分利用數(shù)據(jù)分析工具和自動化軟件等現(xiàn)代信息技術(shù)，增強業(yè)務(wù)與審計活動的協(xié)同效應(yīng)。下一步，A鐵路企業(yè)需要設(shè)計一個綜合框架，將業(yè)務(wù)流程的每個環(huán)節(jié)都與相應(yīng)的審計點對應(yīng)起來，形成一套完整的風(fēng)險和控制矩陣，以確保在業(yè)務(wù)流程中發(fā)生的任何重要變化都能被審計機制及時捕捉并予以評估。A鐵路企業(yè)還需建立完善的反饋機制，以便將審計中發(fā)現(xiàn)的問題及時反饋給業(yè)務(wù)流程，實現(xiàn)持續(xù)改進(jìn)，確保模型在實際運行中的有效性和適應(yīng)性。

3.2 構(gòu)建路徑

A鐵路企業(yè)首先需要確定內(nèi)部審計與業(yè)務(wù)部門協(xié)同運作的基本框架，將內(nèi)部審計從傳統(tǒng)的合規(guī)性檢查角色轉(zhuǎn)變?yōu)閰f(xié)同合作伙伴的角色，深入業(yè)務(wù)過程，與業(yè)務(wù)部門共同推進(jìn)企業(yè)目標(biāo)的實現(xiàn)。事前，內(nèi)部審計應(yīng)參與到業(yè)務(wù)策劃和調(diào)研中，協(xié)助識別潛在風(fēng)險并設(shè)計內(nèi)部控制措施，深入作業(yè)現(xiàn)場掌握情況，為管理層提供關(guān)于如何通過流程設(shè)計減少風(fēng)險和提升效率的建議，確保風(fēng)險預(yù)防機制的嵌入。事中，內(nèi)部審計應(yīng)持續(xù)監(jiān)控財務(wù)數(shù)據(jù)，以及安全生產(chǎn)、設(shè)備質(zhì)量、客戶服務(wù)等業(yè)務(wù)操作內(nèi)容，及時發(fā)現(xiàn)偏差，并與業(yè)務(wù)部門共同商討解決方案，提供反饋信息并進(jìn)行實時調(diào)整。事后，內(nèi)部審計應(yīng)對已完成的業(yè)務(wù)活動進(jìn)行回顧性分析，評估實際業(yè)績與預(yù)期目標(biāo)的偏差，識別控制失敗和過程不足的根源，為企業(yè)的策略調(diào)整和未來規(guī)劃提供建議；也可以實現(xiàn)信息共享、風(fēng)險管理和持續(xù)改進(jìn)的有機融合，為企業(yè)的穩(wěn)定和發(fā)展提供堅實的內(nèi)部支持。

業(yè)務(wù)部門應(yīng)主動接納并應(yīng)用內(nèi)部審計成果，將其融入日常基本活動，以此提高業(yè)務(wù)執(zhí)行的質(zhì)量和有效性。事前，業(yè)務(wù)部門應(yīng)利用內(nèi)部審計提供的風(fēng)險評估和內(nèi)部控制建議，在活動開始之前對潛在的風(fēng)險因素進(jìn)行了解，并據(jù)此設(shè)計出更為堅固的風(fēng)險防范措施，確保業(yè)務(wù)活動在可控的風(fēng)險范圍內(nèi)進(jìn)行。事中，業(yè)務(wù)部門應(yīng)與內(nèi)部審計部門保持動態(tài)的溝通，將內(nèi)部審計成果作為一種監(jiān)控和反饋工具，當(dāng)發(fā)現(xiàn)控制措施未能有效實施或存在偏差時，立即采取修正措施，并請求內(nèi)部審計給予進(jìn)一步支持，確保業(yè)務(wù)活動的連續(xù)性和有效性。事后，業(yè)務(wù)部門應(yīng)全面分析已完成的業(yè)務(wù)活動，將事后審計的成果用于評估業(yè)務(wù)活動的績效，識別改進(jìn)點，并將其作為未來業(yè)務(wù)策劃和實施的參考。

A鐵路企業(yè)內(nèi)部審計與業(yè)務(wù)活動融合點見表1、融合模型見圖3。

3.3 實踐路徑

A鐵路企業(yè)內(nèi)部審計與業(yè)務(wù)活動融合實踐路徑見表2。在事前準(zhǔn)備階段，審計部門負(fù)責(zé)評估業(yè)務(wù)計劃并進(jìn)行風(fēng)險評估，確保風(fēng)險被識別并得到適當(dāng)?shù)目刂疲粯I(yè)務(wù)部門在業(yè)務(wù)規(guī)劃階段融入審計意見，并制定風(fēng)險管理措施。在事中控制階段，審計部門持續(xù)監(jiān)控業(yè)務(wù)流程，確保內(nèi)部控制措施得到執(zhí)行并及時調(diào)整風(fēng)險管理策略；業(yè)務(wù)部門執(zhí)行中應(yīng)用審計工具和建議，優(yōu)化業(yè)務(wù)流程。在事后總結(jié)階段，審計部門對業(yè)務(wù)成果進(jìn)行審計，分析偏差，總結(jié)經(jīng)驗教訓(xùn)，并提出改進(jìn)措施；業(yè)務(wù)部門評估審計反饋，并將審計見解轉(zhuǎn)化為業(yè)務(wù)改進(jìn)的行動。

4 A鐵路企業(yè)業(yè)審融合的對策與建議

4.1 加強組織結(jié)構(gòu)與流程優(yōu)化

A鐵路企業(yè)需要重新評估現(xiàn)有的組織架構(gòu)，通過創(chuàng)新管理理念和方法，打破傳統(tǒng)的部門壁壘，將業(yè)務(wù)部門與內(nèi)部審計部門的職能進(jìn)行更緊密的對接和協(xié)調(diào)，促進(jìn)跨部門信息交流和資源共享，確保審計意見能夠直接流入業(yè)務(wù)決策的每個環(huán)節(jié)，促使決策過程更加透明化和科學(xué)化，從而提高整個組織的響應(yīng)速度和靈活性［5］。在流程優(yōu)化方面，A鐵路企業(yè)應(yīng)引入ERP（企業(yè)資源計劃）系統(tǒng)，集成不同業(yè)務(wù)部門的信息流和工作流，簡化和標(biāo)準(zhǔn)化內(nèi)部各項操作程序，降低復(fù)雜度，為審計提供清晰的作業(yè)指標(biāo)和評價標(biāo)準(zhǔn)，為業(yè)務(wù)部門提供明確的操作指南，減少不必要的流程環(huán)節(jié)，確保審計工作能夠被及時、準(zhǔn)確地反饋到業(yè)務(wù)實踐中，確保各項業(yè)務(wù)活動在保證安全生產(chǎn)質(zhì)量的同時，符合企業(yè)內(nèi)部對風(fēng)險管理和成本控制的要求，幫助A鐵路企業(yè)在復(fù)雜的市場環(huán)境中打開新的發(fā)展格局。

4.2 提升審計質(zhì)量與業(yè)務(wù)整合度

A鐵路企業(yè)應(yīng)當(dāng)通過培訓(xùn)和引進(jìn)專業(yè)人才，增強審計團隊的專業(yè)能力和業(yè)務(wù)理解能力，確保審計部門熟悉會計準(zhǔn)則和審計程序，深入作業(yè)現(xiàn)場了解業(yè)務(wù)流程和技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，以便能夠提出更具洞察力的審計意見和建議，更好地服務(wù)于業(yè)務(wù)部門，實現(xiàn)審計工作與業(yè)務(wù)活動的高效對接。另外，A鐵路企業(yè)應(yīng)當(dāng)探索建立跨部門的工作小組和溝通機制，使得審計人員及時了解業(yè)務(wù)動態(tài)，參與到業(yè)務(wù)決策和流程改進(jìn)之中。在此過程中，A鐵路企業(yè)可利用數(shù)據(jù)分析、風(fēng)險評估模型等先進(jìn)的審計技術(shù)和工具，提高審計工作效率和效果，為業(yè)務(wù)部門提供更具實效性的支持，實現(xiàn)業(yè)務(wù)與審計的真正融合，為自身穩(wěn)健運營和可持續(xù)發(fā)展提供堅實的支撐。

4.3 構(gòu)建長效機制與文化融合

A鐵路企業(yè)內(nèi)部應(yīng)根植一套自我提高、可持續(xù)發(fā)展的管理體系。高層管理者應(yīng)通過制度設(shè)計將業(yè)審融合的重要性貫穿企業(yè)管理的各個層面，通過定期的業(yè)務(wù)與審計聯(lián)席會議、業(yè)務(wù)流程的連續(xù)審計計劃，以及風(fēng)險管理和內(nèi)部控制建設(shè)的持續(xù)改進(jìn)機制等措施，為業(yè)務(wù)與審計的有效結(jié)合提供結(jié)構(gòu)化的支持，為問題的及時識別和解決提供平臺?；诖耍珹鐵路企業(yè)應(yīng)通過分享成功的業(yè)審融合案例、強化內(nèi)部審計的正面影響、獎勵那些積極響應(yīng)審計建議并在業(yè)務(wù)中取得成效的團隊或個人等措施，在內(nèi)部培養(yǎng)一種審計意識，鼓勵員工將審計視為價值創(chuàng)造的過程，使員工認(rèn)可和接受業(yè)審融合，最終形成一種積極的、面向改進(jìn)的組織文化，從而促進(jìn)管理的連續(xù)性和一致性，為高質(zhì)量發(fā)展帶來更強的內(nèi)生動力。

5 結(jié)語

本文基于價值鏈理論和業(yè)審融合，以A鐵路企業(yè)為例，從業(yè)審融合模型構(gòu)建思路、路徑和實踐方面探討了該企業(yè)在新形勢下進(jìn)行業(yè)務(wù)與審計融合的做法，并提出了加強組織結(jié)構(gòu)與流程優(yōu)化、提升審計質(zhì)量與業(yè)務(wù)整合度、構(gòu)建長效機制與文化融合等建議，以幫助A鐵路企業(yè)實現(xiàn)更高效和透明的管理，確保審計活動能夠為業(yè)務(wù)發(fā)展提供實質(zhì)性的支持。

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收稿日期：2024-04-11

作者簡介：

楊雅蘭，女，1992年生，碩士研究生，會計師，主要研究方向：內(nèi)部審計。