摘 要：本文探討了施工企業(yè)收尾并賬項(xiàng)目管理的核心要素及其核算方法。工程項(xiàng)目投資規(guī)模大、工期長，成果不可逆性，因此，竣工結(jié)算項(xiàng)目成為施工企業(yè)運(yùn)營過程中的一項(xiàng)十分重要的工作，直接關(guān)系到企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。然而，由于項(xiàng)目結(jié)算時(shí)間長、竣工資料多，使得項(xiàng)目竣工后進(jìn)行結(jié)算成為施工企業(yè)管理的“老大難”問題。本文首先概述了收尾項(xiàng)目管理的定義與重要性，隨后詳細(xì)描述了并賬項(xiàng)目管理的關(guān)鍵流程，包括項(xiàng)目整合、資金結(jié)算和資料歸檔等環(huán)節(jié)。同時(shí)，文章還分析了財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估在收尾并賬過程中的作用，并強(qiáng)調(diào)了遵守相關(guān)法律法規(guī)的必要性。最后，本文指出了持續(xù)改進(jìn)與優(yōu)化對(duì)于施工企業(yè)的重要性，為未來相關(guān)工作提供了思路和建議。目前施工單位迫切需要解決的一個(gè)問題就是搞好竣工結(jié)算及事后管理，避免“虎頭蛇尾”，達(dá)到“善始善終”。

關(guān)鍵詞：收尾并賬；效益；會(huì)計(jì)核算

在施工企業(yè)運(yùn)營中，項(xiàng)目收尾并賬是一個(gè)復(fù)雜且至關(guān)重要的環(huán)節(jié)。項(xiàng)目收尾不僅代表著項(xiàng)目工作的結(jié)束，更是項(xiàng)目成果轉(zhuǎn)化為實(shí)際效益的關(guān)鍵時(shí)刻。在這一過程中，項(xiàng)目管理及核算發(fā)揮著舉足輕重的作用。隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的日益激烈，施工企業(yè)面臨著越來越多的收尾并賬項(xiàng)目管理挑戰(zhàn)，如何有效應(yīng)對(duì)這些挑戰(zhàn)，提升項(xiàng)目管理的效率和效益，已成為業(yè)界關(guān)注的焦點(diǎn)。

一、施工項(xiàng)目并賬管理的必要性

（一）收尾項(xiàng)目比例過高

以一kZa/Mheahjvh0KxvuxYxWAMTBxwAW+ShLxucRABOIiA=家企業(yè)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度為例，在2016年，共107個(gè)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，包括38個(gè)已完工的項(xiàng)目，占總數(shù)的35.5%；2017年度報(bào)告統(tǒng)計(jì)的114個(gè)單位中，已竣工的有55個(gè)，占總數(shù)的48.2%，所占比重有逐年增加的趨勢(shì)。

（二）收尾項(xiàng)目費(fèi)用開支管控困難

在全國范圍內(nèi)的建設(shè)項(xiàng)目，原本應(yīng)該是建筑企業(yè)盈利的核心，但在完成總承包金額之后，它就變成了一個(gè)成本中心，之后的一切支出都是在透支前期的凈利潤。到了最后，大部分的項(xiàng)目負(fù)責(zé)人都會(huì)轉(zhuǎn)移到新的項(xiàng)目上去，每個(gè)項(xiàng)目的最后階段，都會(huì)留下一些商業(yè)人士，他們的工作效率得不到有效的監(jiān)管。再加上復(fù)雜的工程數(shù)據(jù)，可能只要一個(gè)月就能完成的工程，卻需要半年以上的時(shí)間才能完成，這給工程成本控制帶來了很大的難度。

（三）施工項(xiàng)目部“山頭”主義嚴(yán)重，抵觸并賬

當(dāng)前，工程經(jīng)理及相關(guān)業(yè)務(wù)單位對(duì)并賬存在著抵觸情緒，在某種程度上也存在著對(duì)并賬管理的錯(cuò)誤理解，認(rèn)為項(xiàng)目合并以后，所有的成本都會(huì)得到控制，項(xiàng)目公司失去了主導(dǎo)地位。特別是在利潤豐厚的項(xiàng)目上，項(xiàng)目管理者總是以“花錢更容易”為由，拒絕并購。這就導(dǎo)致一些竣工后的工程結(jié)算不能按時(shí)完成，有的幾年才結(jié)完，從而產(chǎn)生了很多不必要的費(fèi)用，使企業(yè)蒙受了巨大的利益損失[1]。

（四）集中管理債權(quán)債務(wù)，更好地發(fā)揮管理者的主觀能動(dòng)性

因?yàn)榇蠖鄶?shù)建設(shè)項(xiàng)目的施工，不管是業(yè)主還是施工方，都僅僅是一個(gè)臨時(shí)性的項(xiàng)目管理機(jī)構(gòu)，在工程結(jié)束后，相關(guān)部門將被取消，相關(guān)人員也將被調(diào)走，使得各類產(chǎn)值的認(rèn)定與索賠的難度加大。對(duì)于已完工的工程，采用并賬方式，由公司清賬管理部指定專人負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)、管理，能更好地解決債權(quán)、債務(wù)問題。對(duì)各種債務(wù)進(jìn)行登記，對(duì)數(shù)額大、期限長的重要債務(wù)進(jìn)行篩選，并對(duì)相應(yīng)的到期債務(wù)進(jìn)行跟蹤。通過發(fā)函催收、債權(quán)保全、訴訟等手段，確保每一筆債權(quán)均有專人負(fù)責(zé)。

二、施工項(xiàng)目并賬管理及會(huì)計(jì)核算現(xiàn)狀

（一）施工項(xiàng)目的并賬流程

并賬前項(xiàng)目部領(lǐng)導(dǎo)班子應(yīng)召集各業(yè)務(wù)單位召開專題會(huì)，安排并賬工作，并以會(huì)議記錄的形式進(jìn)行。財(cái)務(wù)部應(yīng)與計(jì)劃承包部門一起，對(duì)全部的合同和工程量清單進(jìn)行核對(duì)，逐筆核對(duì)，形成對(duì)上對(duì)下的結(jié)算記錄表，由兩個(gè)部門負(fù)責(zé)人簽字；物料部整理物資賬目，核對(duì)與建筑隊(duì)之間的物資轉(zhuǎn)移，清點(diǎn)物料的損益和財(cái)政掛鉤；設(shè)備部根據(jù)公司規(guī)定，對(duì)各項(xiàng)固定資產(chǎn)能夠調(diào)撥的全部進(jìn)行調(diào)撥程序，無實(shí)際利用價(jià)值的，要及時(shí)上報(bào)審批。

（二）并賬項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算模式

在現(xiàn)代企業(yè)中，為了更好地管理和監(jiān)控其所屬的各個(gè)項(xiàng)目，通常采取并賬會(huì)計(jì)的方式。并賬會(huì)計(jì)有兩種主要形式，即定期匯總并賬模式和同時(shí)登記并賬模式。這兩種模式各有特點(diǎn)，適用于不同的情況和需求。

第一，定期匯總并賬模式。定期匯總并賬模式是一種較為常見的并賬方式。在這種模式下，企業(yè)首先會(huì)按照各個(gè)項(xiàng)目的原始憑證登記基建賬會(huì)計(jì)科目。然后，根據(jù)新會(huì)計(jì)制度的要求，企業(yè)會(huì)按照一定的周期（如周、旬、月）將匯總完成后的基建賬轉(zhuǎn)并登記到財(cái)務(wù)大賬中，完成并賬的數(shù)量。這種方式適用于基建項(xiàng)目較多、財(cái)務(wù)核算內(nèi)容較為復(fù)雜的企業(yè)。通過定期匯總，企業(yè)可以更好地掌握各個(gè)項(xiàng)目的財(cái)務(wù)狀況，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和解決問題[2]。

第二，同時(shí)登記并賬模式。同時(shí)登記并賬模式則是一種更為實(shí)時(shí)的并賬方式。在這種模式下，企業(yè)在基建賬會(huì)計(jì)科目登記的同時(shí)，會(huì)按照原始憑證直接登記財(cái)務(wù)大賬，完成并賬處理。這種方式適用于基建項(xiàng)目較少、財(cái)務(wù)核算工作較為簡(jiǎn)單的企業(yè)。通過同時(shí)登記，企業(yè)可以更加及時(shí)地掌握各個(gè)項(xiàng)目的財(cái)務(wù)情況，提高并賬處理的效率。

（三）現(xiàn)有并賬項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算及效益追蹤方面存在的弊端

在并賬項(xiàng)目中，由于多個(gè)項(xiàng)目的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)被合并處理，可能存在數(shù)據(jù)真實(shí)性難以監(jiān)控的問題。具體來說，可能存在一些項(xiàng)目為了自身利益，故意篡改或隱瞞財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的情況，導(dǎo)致整體會(huì)計(jì)核算結(jié)果失真。并賬項(xiàng)目涉及多個(gè)項(xiàng)目，每個(gè)項(xiàng)目的效益實(shí)現(xiàn)情況可能存在差異。在效益追蹤過程中，需要綜合考慮各個(gè)項(xiàng)目的效益實(shí)現(xiàn)情況，并進(jìn)行對(duì)比分析。然而，由于不同項(xiàng)目的業(yè)務(wù)模式、市場(chǎng)環(huán)境等因素可能存在差異，因此效益追蹤的難度較大。由于并賬項(xiàng)目涉及多個(gè)項(xiàng)目，每個(gè)項(xiàng)目的效益實(shí)現(xiàn)情況可能存在差異，因此難以準(zhǔn)確評(píng)估整個(gè)并賬項(xiàng)目的效益。此外，可能存在一些項(xiàng)目之間存在相互影響的情況，使得效益評(píng)估更加復(fù)雜。在并賬項(xiàng)目中，會(huì)計(jì)核算和效益追蹤是兩個(gè)相對(duì)獨(dú)立的過程。然而，二者之間需要緊密銜接，以確保會(huì)計(jì)核算結(jié)果能夠?yàn)樾б孀粉櫶峁┯辛χС?。然而，在?shí)際操作中，可能存在銜接不緊密的情況，導(dǎo)致會(huì)計(jì)核算結(jié)果與效益追蹤結(jié)果之間存在偏差。

三、施工企業(yè)并賬項(xiàng)目管理方面的幾點(diǎn)建議

（一）彌補(bǔ)會(huì)計(jì)核算弊端的動(dòng)態(tài)臺(tái)賬管理

第一，建立動(dòng)態(tài)臺(tái)賬管理體系，強(qiáng)化項(xiàng)目基礎(chǔ)信息管理。動(dòng)態(tài)臺(tái)賬管理是一種實(shí)時(shí)更新、靈活調(diào)整的項(xiàng)目管理方法，有助于彌補(bǔ)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算方式的不足。施工企業(yè)應(yīng)建立完整的動(dòng)態(tài)臺(tái)賬管理體系，包括項(xiàng)目基礎(chǔ)信息、合同信息、收支明細(xì)、成本核算等模塊，確保項(xiàng)目信息的全面、準(zhǔn)確和實(shí)時(shí)更新。在臺(tái)賬管理中，應(yīng)重視項(xiàng)目基礎(chǔ)信息的收集和整理。項(xiàng)目啟動(dòng)之初，就應(yīng)建立詳細(xì)的項(xiàng)目檔案，包括項(xiàng)目名稱、業(yè)主單位、合同金額、工期等基本信息。隨著項(xiàng)目的推進(jìn)，不斷更新和完善項(xiàng)目檔案，確保信息的準(zhǔn)確性和完整性。

第二，加強(qiáng)合同信息管理，實(shí)現(xiàn)收支明細(xì)實(shí)時(shí)更新。合同是施工項(xiàng)目的核心文件，也是會(huì)計(jì)核算的重要依據(jù)。在臺(tái)賬管理中，應(yīng)建立完善的合同信息模塊，詳細(xì)記錄合同的簽訂、履行和變更情況。通過合同信息的動(dòng)態(tài)管理，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和解決合同履行中的問題，減少會(huì)計(jì)核算的誤差。施工項(xiàng)目的收支明細(xì)直接關(guān)系到項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益和會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)確性。通過動(dòng)態(tài)臺(tái)賬管理，實(shí)現(xiàn)收支明細(xì)的實(shí)時(shí)更新和核對(duì)。每筆收支都應(yīng)及時(shí)錄入臺(tái)賬系統(tǒng)，確保信息的及時(shí)性和準(zhǔn)確性[3]。

第三，加強(qiáng)成本核算與控制，建立信息共享機(jī)制。成本核算是施工企業(yè)并賬管理的重要環(huán)節(jié)。通過動(dòng)態(tài)臺(tái)賬管理，加強(qiáng)對(duì)項(xiàng)目成本的核算和控制。實(shí)時(shí)記錄項(xiàng)目成本的發(fā)生情況，包括人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械費(fèi)等各項(xiàng)費(fèi)用。定期對(duì)項(xiàng)目成本進(jìn)行分析和比較，發(fā)現(xiàn)成本超支或節(jié)約的原因，及時(shí)采取措施進(jìn)行調(diào)整。為提高項(xiàng)目管理的效率和準(zhǔn)確性，施工企業(yè)應(yīng)建立信息共享機(jī)制。通過內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)或?qū)ｉT的信息管理系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目信息的實(shí)時(shí)共享和交流。各部門和崗位應(yīng)及時(shí)更新和發(fā)布項(xiàng)目信息，確保信息的及時(shí)性和準(zhǔn)確性。

（二）竣工審計(jì)與并賬后動(dòng)態(tài)過程審計(jì)相結(jié)合

這種結(jié)合不僅可以確保項(xiàng)目財(cái)務(wù)的合規(guī)性和準(zhǔn)確性，還可以加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)控制，為企業(yè)的穩(wěn)健發(fā)展提供有力保障。以下是關(guān)于竣工審計(jì)與并賬后動(dòng)態(tài)過程審計(jì)相結(jié)合的幾點(diǎn)建議。

第一，竣工審計(jì)準(zhǔn)備，成本核算審查。在項(xiàng)目竣工前，應(yīng)提前進(jìn)行審計(jì)準(zhǔn)備工作。這包括收集項(xiàng)目相關(guān)的所有文件和資料，如合同、圖紙、變更單、驗(yàn)收?qǐng)?bào)告等。同時(shí)，還要建立審計(jì)小組，明確審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)范圍，確保審計(jì)工作的有序進(jìn)行。成本核算審查是竣工審計(jì)的重要組成部分。在審查過程中，應(yīng)對(duì)項(xiàng)目成本進(jìn)行逐項(xiàng)核對(duì)，確保成本的真實(shí)性和準(zhǔn)確性[4]。

第二，收入確認(rèn)審計(jì)，合同履行審計(jì)。收入確認(rèn)審計(jì)是確保項(xiàng)目收入合法、合規(guī)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。在審計(jì)過程中，應(yīng)對(duì)項(xiàng)目的收入進(jìn)行逐筆核實(shí)，確保收入的完整性和準(zhǔn)確性。同時(shí)，還要關(guān)注收入確認(rèn)的時(shí)效性和合規(guī)性，避免出現(xiàn)延遲確認(rèn)或違規(guī)確認(rèn)的情況。合同履行審計(jì)是對(duì)項(xiàng)目合同履行情況進(jìn)行全面檢查的過程。在審計(jì)過程中，應(yīng)對(duì)合同條款的履行情況進(jìn)行逐項(xiàng)核查，確保合同得到了全面、有效的執(zhí)行。

第三，稅費(fèi)繳納審計(jì)，風(fēng)險(xiǎn)控制審計(jì)。稅費(fèi)繳納審計(jì)是確保項(xiàng)目稅費(fèi)合規(guī)繳納的重要環(huán)節(jié)。在審計(jì)過程中，應(yīng)對(duì)項(xiàng)目的稅費(fèi)繳納情況進(jìn)行逐筆核對(duì)，確保稅費(fèi)的準(zhǔn)確性和合規(guī)性。同時(shí)，還要關(guān)注稅費(fèi)優(yōu)惠政策的利用情況，為企業(yè)合理避稅提供支持。

（三）改變項(xiàng)目績效考核模式，用考核倒逼成本管控

在施工企業(yè)并賬項(xiàng)目管理中，傳統(tǒng)的績效考核模式可能已無法完全適應(yīng)當(dāng)前復(fù)雜多變的市場(chǎng)環(huán)境和項(xiàng)目管理的實(shí)際需求。為了更好地推動(dòng)項(xiàng)目成本管控，提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，建議對(duì)項(xiàng)目績效考核模式進(jìn)行改革，通過考核機(jī)制推動(dòng)成本管控的落實(shí)。

第一，建立成本導(dǎo)向的績效考核體系。將傳統(tǒng)的以完成工程量或進(jìn)度為主的績效考核模式轉(zhuǎn)變?yōu)橐猿杀究刂坪托б鏋楹诵牡目己梭w系。通過設(shè)定明確的成本控制目標(biāo)，將成本管控的責(zé)任落實(shí)到每個(gè)部門和每個(gè)員工，形成全員參與、全過程控制的良好氛圍。

第二，強(qiáng)化過程管控與結(jié)果考核相結(jié)合。傳統(tǒng)的績效考核往往只關(guān)注結(jié)果，而忽視了過程管控。在改革后的考核模式中，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)項(xiàng)目成本管控過程的考核，確保各項(xiàng)成本控制措施得到有效執(zhí)行。同時(shí)，結(jié)合項(xiàng)目最終的經(jīng)濟(jì)效益和成本控制結(jié)果進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)，確?？己说娜嫘院凸?。

（四）施工項(xiàng)目前期及運(yùn)營管理中的“1+2”理論

在施工企業(yè)并賬項(xiàng)目管理中，為了提高項(xiàng)目管理的整體效率與效果，確保項(xiàng)目的順利進(jìn)行與成功交付，我們提出“1+2”理論。這一理論的核心在于將項(xiàng)目管理劃分為前期策劃與預(yù)算、合同管理與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、資源優(yōu)化配置、進(jìn)度與質(zhì)量管理、成本監(jiān)控與調(diào)整、安全與環(huán)保措施、團(tuán)隊(duì)建設(shè)與培訓(xùn)、風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警與應(yīng)對(duì)等八大方面，并明確“1”代表項(xiàng)目管理的核心，而“2”則分別代表項(xiàng)目的前期階段和運(yùn)營階段。

第一，“1”代表項(xiàng)目管理核心。項(xiàng)目管理核心是指在整個(gè)項(xiàng)目周期中，對(duì)項(xiàng)目的整體方向、目標(biāo)、資源和風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行統(tǒng)一規(guī)劃、組織、指揮、協(xié)調(diào)和控制的核心過程。這是確保項(xiàng)目能夠按照預(yù)定目標(biāo)進(jìn)行并實(shí)現(xiàn)最終效益的關(guān)鍵。

第二，“2”代表前期和運(yùn)營兩個(gè)階段。一是前期階段。前期階段主要包括前期策劃與預(yù)算、合同管理與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估兩個(gè)方面。在這一階段，需要對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行全面的分析和規(guī)劃，制定詳細(xì)的項(xiàng)目計(jì)劃，明確項(xiàng)目的目標(biāo)、范圍、預(yù)算、時(shí)間表和風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，還需要與項(xiàng)目相關(guān)的各方進(jìn)行充分的溝通和協(xié)調(diào)，確保項(xiàng)目的順利啟動(dòng)。二是運(yùn)營階段。運(yùn)營階段則涵蓋了資源優(yōu)化配置、進(jìn)度與質(zhì)量管理、成本監(jiān)控與調(diào)整、安全與環(huán)保措施、團(tuán)隊(duì)建設(shè)與培訓(xùn)、風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警與應(yīng)對(duì)等方面。在這一階段，需要根據(jù)項(xiàng)目的實(shí)際情況，對(duì)項(xiàng)目的各項(xiàng)工作進(jìn)行具體的執(zhí)行、監(jiān)控和調(diào)整，確保項(xiàng)目能夠按照預(yù)定計(jì)劃順利進(jìn)行，并及時(shí)應(yīng)對(duì)項(xiàng)目過程中出現(xiàn)的各種問題和風(fēng)險(xiǎn)[5]。

結(jié)語

建筑企業(yè)收尾并賬項(xiàng)目管理始終是企業(yè)內(nèi)部控制體系中比較薄弱的一環(huán)，但是，在當(dāng)前“提質(zhì)增效，清收減債，優(yōu)化企業(yè)資源配置”這場(chǎng)戰(zhàn)役中，搞好并賬結(jié)算項(xiàng)目的核算與管理顯得尤為重要。在項(xiàng)目收尾管理要點(diǎn)方面，本文強(qiáng)調(diào)了精細(xì)化管理的重要性，通過明確項(xiàng)目目標(biāo)、完善管理流程、加強(qiáng)溝通協(xié)作，確保項(xiàng)目收尾工作的順利進(jìn)行。在并賬核算方面，本文指出了其對(duì)于確保財(cái)務(wù)透明度和準(zhǔn)確性的關(guān)鍵作用，并提出了相應(yīng)的核算方法和步驟。對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)控制與措施，本文提出了構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)管理體系、加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警和應(yīng)對(duì)機(jī)制等建議，旨在降低項(xiàng)目收尾階段可能面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)。在資源整合與效率提升方面，本文建議施工企業(yè)通過優(yōu)化資源配置、利用信息化手段等方式提高項(xiàng)目收尾階段的工作效率，為公司的發(fā)展壯大打下良好的基礎(chǔ)。推動(dòng)企業(yè)步入“項(xiàng)目要收入”“抓收入”“有收入”的良性循環(huán)。

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作者簡(jiǎn)介：梁婭（1990.10－），女，漢族，四川廣漢人，本科，研究方向：施工項(xiàng)目管理。