摘 要：在現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，全面預(yù)算管理是優(yōu)化資源配置、改進(jìn)管理流程、實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)控制的重要方法。全面預(yù)算管理體系的實(shí)施，有助于促進(jìn)企業(yè)提高自身核心競(jìng)爭(zhēng)力，實(shí)現(xiàn)對(duì)管理體系的變革?；诖?，本文對(duì)企業(yè)全面預(yù)算管理工作要求進(jìn)行分析，探討預(yù)算管理各環(huán)節(jié)存在的薄弱之處，認(rèn)為企業(yè)只有優(yōu)化全面預(yù)算管理體系，形成對(duì)各環(huán)節(jié)管理活動(dòng)的充分控制，才能促進(jìn)企業(yè)管理流程實(shí)現(xiàn)發(fā)展，促進(jìn)企業(yè)建立與時(shí)俱進(jìn)的管理體系。

關(guān)鍵詞：企業(yè)；全面預(yù)算；管理體系

引言

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)的管理環(huán)境日益復(fù)雜，企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中經(jīng)營(yíng)壓力日益加大。企業(yè)要想在激烈的競(jìng)爭(zhēng)中獲得市場(chǎng)份額，就要高度關(guān)注如何獲取競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。全面預(yù)算管理作為優(yōu)化資源配置、提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的重要方法，通過(guò)控制企業(yè)工作流程和管理活動(dòng)，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)預(yù)期發(fā)展的目標(biāo)，并且以系統(tǒng)性、全面性視角對(duì)工作環(huán)節(jié)各維度活動(dòng)進(jìn)行全方位監(jiān)控，有助于讓企業(yè)各項(xiàng)工作順應(yīng)時(shí)代的發(fā)展要求。本文在分析企業(yè)全面預(yù)算管理工作要求的基礎(chǔ)上，分別從問(wèn)題和對(duì)策的視角進(jìn)行探討，對(duì)企業(yè)優(yōu)化自身運(yùn)營(yíng)體系具有一定參考意義。

一、企業(yè)全面預(yù)算管理體系存在的問(wèn)題

第一，未以戰(zhàn)略細(xì)化為預(yù)算目標(biāo)。部分企業(yè)預(yù)算目標(biāo)的確定不夠合理，主要體現(xiàn)在企業(yè)預(yù)算目標(biāo)過(guò)于關(guān)注短期工作任務(wù)，存在明顯短視性，無(wú)法根據(jù)企業(yè)長(zhǎng)期工作方針形成具體的工作規(guī)劃。由于企業(yè)預(yù)算目標(biāo)和企業(yè)戰(zhàn)略之間相互脫節(jié)，很可能產(chǎn)生預(yù)算管理各環(huán)節(jié)人員之間配合力度不足等一系列問(wèn)題，嚴(yán)重制約企業(yè)預(yù)算管理活動(dòng)的開(kāi)展。

第二，未形成全員共同配合的預(yù)算管理體系。部分企業(yè)在實(shí)施預(yù)算管理環(huán)節(jié)中，未將預(yù)算管理工作的要求細(xì)化落實(shí)到具體部門(mén)和崗位，人員不了解自身預(yù)算工作中的具體方針和工作要求。由于對(duì)預(yù)算分解不夠細(xì)致，預(yù)算管理的要求不科學(xué)，無(wú)法形成對(duì)各級(jí)人員工作的全方位細(xì)致管理，容易發(fā)生預(yù)算管理環(huán)節(jié)中管理活動(dòng)流于形式等一系列問(wèn)題。

第三，預(yù)算編制程序不完善。企業(yè)在實(shí)施預(yù)算編制環(huán)節(jié)中，要建立科學(xué)的預(yù)算編制程序，全面關(guān)注人員的實(shí)際工作要求。但是部分企業(yè)在預(yù)算編制環(huán)節(jié)，預(yù)算編制的程序不科學(xué)，沒(méi)有根據(jù)人員的工作情況形成合理的預(yù)算編制程序，存在預(yù)算編制過(guò)程人員工作積極性不足以及預(yù)算無(wú)法體現(xiàn)對(duì)各類活動(dòng)配置的作用。部分企業(yè)僅按照增量預(yù)算的方法直接由管理層下達(dá)預(yù)算，導(dǎo)致預(yù)算目標(biāo)難以有序達(dá)成。

第四，預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)約束力度不足。企業(yè)在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中，要通過(guò)形成嚴(yán)格的約束機(jī)制做到對(duì)預(yù)算管理活動(dòng)各類事項(xiàng)的嚴(yán)格控制。但是部分企業(yè)在預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)缺乏嚴(yán)格的約束力，無(wú)法將預(yù)算工作要求細(xì)化落實(shí)到各級(jí)人員。

第五，預(yù)算績(jī)效考核存在隨意性。部分企業(yè)在實(shí)施預(yù)算管理環(huán)節(jié)，未形成科學(xué)的預(yù)算績(jī)效考核機(jī)制，預(yù)算績(jī)效考核的結(jié)論無(wú)法體現(xiàn)人員的工作情況以及管理活動(dòng)中的問(wèn)題，無(wú)法通過(guò)形成全員共同配合的預(yù)算管理工作模式讓各級(jí)人員全方位提高自身工作積極性。即便部分人員未嚴(yán)格落實(shí)預(yù)算管理工作要求，相關(guān)人員也無(wú)法得到懲罰，影響預(yù)算管理活動(dòng)的開(kāi)展。

二、企業(yè)全面預(yù)算管理體系的改進(jìn)建議

（一）將企業(yè)戰(zhàn)略細(xì)化為預(yù)算目標(biāo)

第一，合理確定預(yù)算目標(biāo)的原則。企業(yè)在確定預(yù)算目標(biāo)環(huán)節(jié)，要全方位分析財(cái)務(wù)指標(biāo)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)，讓企業(yè)的預(yù)算目標(biāo)能夠體現(xiàn)未來(lái)一段時(shí)間內(nèi)長(zhǎng)期工作方案。通過(guò)全面關(guān)注各項(xiàng)工作管理要求，分析影響企業(yè)發(fā)展的各類要素，以確保企業(yè)確定的預(yù)算工作方針盡可能合理。同時(shí)企業(yè)在確定預(yù)算目標(biāo)環(huán)節(jié)，要將長(zhǎng)期目標(biāo)和短期目標(biāo)之間相互銜接，關(guān)注企業(yè)未來(lái)一段時(shí)間內(nèi)長(zhǎng)期戰(zhàn)略方向，并從戰(zhàn)略視角細(xì)化分解為具體的短期工作目標(biāo)，讓企業(yè)預(yù)算盡可能符合整體工作方針和管理要求，形成對(duì)各維度工作環(huán)節(jié)相互銜接以及有序協(xié)同的管理模式，從而提高預(yù)算管理工作執(zhí)行的規(guī)范性[1]。

第二，以平衡計(jì)分卡合理分析預(yù)算目標(biāo)。企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)具有一定的抽象性，戰(zhàn)略目標(biāo)難以形成具體的工作任務(wù)與方針。為了讓?xiě)?zhàn)略目標(biāo)的分解盡可能精細(xì)化，企業(yè)可以按照平衡計(jì)分卡的視角，以四個(gè)維度指標(biāo)進(jìn)行精細(xì)化分解。首先，在財(cái)務(wù)維度分析企業(yè)未來(lái)一段時(shí)間內(nèi)要達(dá)成的戰(zhàn)略規(guī)劃，包括收入、利潤(rùn)、成本控制等方面目標(biāo)，結(jié)合戰(zhàn)略要求細(xì)化具體的工作要素，以確保企業(yè)預(yù)算分解盡可能合理。其次，在客戶維度要關(guān)注企業(yè)市場(chǎng)份額情況及客戶管理水平，分析企業(yè)的市場(chǎng)份額、客戶保持率、市場(chǎng)占有率、客戶獲得率、客戶滿意度等方面指標(biāo)，分析企業(yè)未來(lái)一段時(shí)期內(nèi)要達(dá)成的客戶管理方案。最后，在內(nèi)部流程維度要關(guān)注企業(yè)各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的情況，分析如何提高企業(yè)管理水平以及工作效益。內(nèi)部流程維度要強(qiáng)調(diào)提高企業(yè)管理水平，重視經(jīng)營(yíng)管理全過(guò)程的質(zhì)量控制要求，在分析管理環(huán)節(jié)中影響企業(yè)發(fā)展各類指標(biāo)的基礎(chǔ)上，綜合考慮企業(yè)管理活動(dòng)特點(diǎn)，分析內(nèi)部運(yùn)營(yíng)效率、溝通及時(shí)性、內(nèi)部流程處理時(shí)效等方面指標(biāo)。

（二）建立全員參與的預(yù)算體系

第一，讓企業(yè)管理層高度重視預(yù)算管理工作要求。企業(yè)的管理層作為各項(xiàng)工作開(kāi)展的主體，對(duì)企業(yè)發(fā)展有至關(guān)重要的影響。企業(yè)執(zhí)行全面預(yù)算管理環(huán)節(jié)，要高度重視相關(guān)工作要求。管理層在預(yù)算工作中要積極參與企業(yè)管理的各環(huán)節(jié)，在預(yù)算管理過(guò)程中全方位貫徹落實(shí)預(yù)算相關(guān)要求，明確預(yù)算管理活動(dòng)整體方針。企業(yè)可以成立由董事長(zhǎng)、總經(jīng)理等高管人員組成的預(yù)算管理委員會(huì)，負(fù)責(zé)對(duì)預(yù)算工作進(jìn)行整體控制和引導(dǎo)，形成整體的預(yù)算管理策略，并在日常工作環(huán)節(jié)對(duì)預(yù)算工作流程進(jìn)行指導(dǎo)，細(xì)化下達(dá)預(yù)算工作的要求。企業(yè)的預(yù)算管理委員會(huì)要嚴(yán)格執(zhí)行對(duì)整體戰(zhàn)略規(guī)劃的分解以及明確各級(jí)人員要求，發(fā)揮對(duì)預(yù)算工作統(tǒng)籌領(lǐng)導(dǎo)的作用，并在預(yù)算工作環(huán)節(jié)與基層人員進(jìn)行溝通，向基層宣傳預(yù)算相關(guān)工作要求，為預(yù)算體系的有序?qū)嵤┨峁┲С帧?/p>

第二，建立預(yù)算管理辦公室。預(yù)算管理辦公室作為預(yù)算的日常管理主體，企業(yè)在實(shí)施全面預(yù)算管理環(huán)節(jié)，要通過(guò)建立預(yù)算管理辦公室的方式，對(duì)預(yù)算管理形成明確的分工機(jī)制和運(yùn)作體系。在預(yù)算管理環(huán)節(jié)要求預(yù)算管理辦公室以財(cái)務(wù)部門(mén)為主導(dǎo)，其他部門(mén)參與其中協(xié)調(diào)配合企業(yè)預(yù)算工作流程，保障預(yù)算得到合理運(yùn)作。

第三，建立全員配合的預(yù)算工作氛圍。實(shí)施全面預(yù)算管理環(huán)節(jié)，基層人員具有重要的價(jià)值，企業(yè)要強(qiáng)調(diào)基層人員在全面預(yù)算管理環(huán)節(jié)中的作用。在預(yù)算管理環(huán)節(jié)要將預(yù)算工作要求層層下達(dá)，形成各級(jí)人員通力配合的管理模式，以此避免預(yù)算管理環(huán)節(jié)發(fā)生問(wèn)題的可能性[2]。通過(guò)合理協(xié)調(diào)各級(jí)人員工作，將預(yù)算管理工作要求細(xì)化到具體的崗位，形成相互協(xié)同的工作體系。

（三）完善預(yù)算編制程序

第一，優(yōu)化預(yù)算編制的方法。企業(yè)實(shí)施預(yù)算編制其核心是實(shí)現(xiàn)預(yù)算目標(biāo)，通過(guò)分析企業(yè)預(yù)算目標(biāo)各維度的要素，讓所編制的預(yù)算和預(yù)算目標(biāo)之間保持銜接，確保各類指標(biāo)具有合理性和嚴(yán)謹(jǐn)性。預(yù)算編制環(huán)節(jié)要充分考慮相關(guān)指標(biāo)的控制要求，通過(guò)合理的舉措關(guān)注企業(yè)發(fā)展方向，綜合使用多種預(yù)算編制方法，讓所編制的預(yù)算能夠體現(xiàn)各項(xiàng)業(yè)務(wù)流程的實(shí)際特點(diǎn)。在預(yù)算編制環(huán)節(jié)中預(yù)算編制方法包括零基預(yù)算、增量預(yù)算、滾動(dòng)預(yù)算等，企業(yè)在分析各類預(yù)算情況的基礎(chǔ)上，考慮業(yè)務(wù)實(shí)際變動(dòng)及各環(huán)節(jié)工作管理的情況。若相關(guān)指標(biāo)相對(duì)較穩(wěn)定，不容易受內(nèi)外部因素影響的，應(yīng)采用增量預(yù)算方式，在充分考慮下一年度工作方針的基礎(chǔ)上實(shí)施預(yù)算編制。對(duì)容易產(chǎn)生較大變動(dòng)的項(xiàng)目，應(yīng)采用零基預(yù)算方式，在充分考慮影響預(yù)算工作各類要素的基礎(chǔ)上開(kāi)展編制，讓企業(yè)編制的預(yù)算符合企業(yè)發(fā)展要求。

第二，建立上下結(jié)合的預(yù)算編制模式。企業(yè)在預(yù)算編制環(huán)節(jié)，上下結(jié)合的預(yù)算編制模式能夠讓預(yù)算符合基層實(shí)際以及工作要求，確保編制的科學(xué)合理。首先，合理確定各部門(mén)預(yù)算工作任務(wù)要求。企業(yè)在下達(dá)預(yù)算目標(biāo)的環(huán)節(jié)，要明確各部門(mén)工作方案。其中銷(xiāo)售部門(mén)負(fù)責(zé)對(duì)市場(chǎng)進(jìn)行分析，收集市場(chǎng)反饋的各類信息，合理確定具體的銷(xiāo)售方案。采購(gòu)部門(mén)根據(jù)企業(yè)市場(chǎng)需求合理確定采購(gòu)方針，形成具體的采購(gòu)規(guī)劃。人力資源部門(mén)在對(duì)人員素質(zhì)要求進(jìn)行分析的基礎(chǔ)上，合理確定具體的培訓(xùn)計(jì)劃及員工要求，以此確定企業(yè)人員的管理策略。財(cái)務(wù)部門(mén)根據(jù)預(yù)算工作要求，形成具體的預(yù)算財(cái)務(wù)報(bào)表。其次，合理確定預(yù)算編制時(shí)間安排。在實(shí)施上下結(jié)合的預(yù)算編制環(huán)節(jié)，每年年末預(yù)算管理委員會(huì)在確定整體規(guī)劃之后，由預(yù)算管理辦公室與各部門(mén)進(jìn)行溝通、協(xié)商。企業(yè)要讓各級(jí)人員積極與預(yù)算管理辦公室進(jìn)行溝通，各部門(mén)人員在內(nèi)部開(kāi)展探討，根據(jù)不同部門(mén)工作要求形成預(yù)算草案，之后部門(mén)負(fù)責(zé)人進(jìn)行初審。部門(mén)負(fù)責(zé)人初審無(wú)誤的，提交預(yù)算管理辦公室進(jìn)行審核。預(yù)算管理辦公室根據(jù)企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展工作方針及管理政策，確定預(yù)算方案。如果預(yù)算基本合理，提交至預(yù)算管理委員會(huì)對(duì)預(yù)算進(jìn)行討論。通過(guò)反復(fù)協(xié)調(diào)和修正，形成最終的預(yù)算方案下達(dá)執(zhí)行。

（四）優(yōu)化預(yù)算執(zhí)行管理

第一，建立完善的信息化管理體系。在預(yù)算的信息化環(huán)節(jié)，為確保預(yù)算工作的各項(xiàng)要求得到執(zhí)行，讓預(yù)算執(zhí)行各維度工作都得到全面監(jiān)督，企業(yè)要加強(qiáng)預(yù)算信息系統(tǒng)的建設(shè)。通過(guò)信息系統(tǒng)全方位匯集預(yù)算相關(guān)資料，為預(yù)算工作開(kāi)展提供支持。在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中，信息系統(tǒng)能夠自動(dòng)分析預(yù)算管理環(huán)節(jié)存在的問(wèn)題并且進(jìn)行整改，以確保預(yù)算工作流程更加智能化、科學(xué)化，淘汰傳統(tǒng)管理環(huán)節(jié)中借助手工錄入信息帶來(lái)的滯后性問(wèn)題。在預(yù)算系統(tǒng)建設(shè)環(huán)節(jié)，企業(yè)要讓預(yù)算系統(tǒng)能夠和企業(yè)各財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)系統(tǒng)之間建立數(shù)據(jù)接口，形成資源共享及數(shù)據(jù)互通機(jī)制。通過(guò)明確各項(xiàng)工作的權(quán)責(zé)以及管理活動(dòng)要求，實(shí)現(xiàn)企業(yè)預(yù)期的工作目標(biāo)。

第二，形成預(yù)算執(zhí)行分析機(jī)制。企業(yè)在預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)中，財(cái)務(wù)部門(mén)要定期對(duì)預(yù)算執(zhí)行的數(shù)據(jù)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，及時(shí)分析預(yù)算管理活動(dòng)的相關(guān)數(shù)據(jù)，并對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況作出相應(yīng)的分析。通過(guò)定期分析預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度以及執(zhí)行環(huán)節(jié)中的問(wèn)題，按照月度、季度和年度等周期分析預(yù)算執(zhí)行情況，關(guān)注預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中可能存在的問(wèn)題與不足，并找到具體的改進(jìn)方法[3]。通過(guò)形成完善的分析機(jī)制，從多角度、多方位全面關(guān)注預(yù)算流程問(wèn)題以及具體的成因，并制定相應(yīng)的改進(jìn)舉措，確保企業(yè)的預(yù)算目標(biāo)準(zhǔn)確落地，并提升企業(yè)整體運(yùn)營(yíng)效率， 強(qiáng)化企業(yè)盈利能力。

（五）實(shí)施預(yù)算績(jī)效考核

第一，合理確定預(yù)算考核的要求。預(yù)算考核目標(biāo)是分析企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理情況，根據(jù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)的預(yù)算工作達(dá)成效果對(duì)人員實(shí)施獎(jiǎng)懲，以此充分提高人員工作積極性。首先，預(yù)算考核要體現(xiàn)出剛性原則。企業(yè)預(yù)算目標(biāo)一經(jīng)確定就不能隨意更改，以確保所確定的預(yù)算目標(biāo)具有剛性。在預(yù)算執(zhí)行完成之后對(duì)預(yù)算管理活動(dòng)的情況進(jìn)行整體性關(guān)注，分析影響預(yù)算執(zhí)行的各類要素，并形成恰當(dāng)?shù)目己瞬呗?。其次，落?shí)分級(jí)考核要求。企業(yè)在實(shí)施預(yù)算考核環(huán)節(jié)，不同層級(jí)人員工作任務(wù)要求有較大差異，預(yù)算考核也要充分體現(xiàn)差異性要求。通過(guò)合理分析各級(jí)人員的各項(xiàng)工作任務(wù)達(dá)成效果，關(guān)注人員的各維度工作管理情況，確保預(yù)算考核工作能夠細(xì)化到具體崗位，避免預(yù)算考核僅能夠細(xì)化至部門(mén)層級(jí)，導(dǎo)致預(yù)算考核工作不夠細(xì)化的問(wèn)題。最后，差異化考核原則。企業(yè)在實(shí)施預(yù)算考核環(huán)節(jié)，要體現(xiàn)出對(duì)各類活動(dòng)的差異化考核要求，做到對(duì)各項(xiàng)預(yù)算管理活動(dòng)的綜合評(píng)估。不同崗位人員工作任務(wù)有較大差異，預(yù)算考核也應(yīng)該充分體現(xiàn)出差異性。例如對(duì)財(cái)務(wù)部門(mén)、人力資源部門(mén)等相關(guān)部門(mén)考核工作重點(diǎn)是成本費(fèi)用控制指標(biāo)；對(duì)銷(xiāo)售部門(mén)，考核重點(diǎn)是效益維度指標(biāo)。企業(yè)在建立差異化的考核措施之后，能夠讓各類考核方案更加科學(xué)合理。

第二，有序?qū)嵤┆?jiǎng)懲。在完成預(yù)算考核之后，要將預(yù)算考核的結(jié)果和獎(jiǎng)懲之間相互掛鉤，根據(jù)預(yù)算考核工作情況，按照獎(jiǎng)懲并重原則對(duì)人員落實(shí)獎(jiǎng)懲的要求。企業(yè)在發(fā)放工資的環(huán)節(jié)，可以將一部分薪資作為績(jī)效工資，要求人員在完成預(yù)算工作任務(wù)的前提下才能獲取該部分績(jī)效工資，否則應(yīng)該適當(dāng)扣除績(jī)效工資占比。同時(shí)除了發(fā)放績(jī)效之外，還要對(duì)有效完成預(yù)算工作任務(wù)的人員予以評(píng)優(yōu)評(píng)先等方式激勵(lì)，而對(duì)未嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算工作的人員予以降級(jí)、末位淘汰等方式進(jìn)行懲罰，按照獎(jiǎng)懲并重方式充分提高人員參與預(yù)算管理工作的積極性。

結(jié)語(yǔ)

全面預(yù)算管理作為對(duì)企業(yè)各項(xiàng)工作流程進(jìn)行控制的方法，有助于讓企業(yè)實(shí)現(xiàn)價(jià)值創(chuàng)造的目標(biāo)。企業(yè)要積極使用全面預(yù)算管理工作相關(guān)理論，促進(jìn)企業(yè)適應(yīng)時(shí)代發(fā)展的要求，以此讓企業(yè)在激烈的競(jìng)爭(zhēng)中實(shí)現(xiàn)不斷壯大的目的。本文通過(guò)對(duì)企業(yè)全面預(yù)算管理工作的相關(guān)要求進(jìn)行剖析，論述預(yù)算工作的改進(jìn)策略。未來(lái)企業(yè)在執(zhí)行全面預(yù)算管理環(huán)節(jié)，可以進(jìn)一步結(jié)合本文所探討的相關(guān)要點(diǎn)優(yōu)化自身工作流程，保障企業(yè)各維度預(yù)算工作要求得到有序?qū)嵤?，為企業(yè)的發(fā)展保駕護(hù)航。

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作者簡(jiǎn)介：褚進(jìn)（1988.08－），女，漢族，浙江麗水人，研究生，會(huì)計(jì)師，研究方向：預(yù)算管理。