摘 要：在當(dāng)今復(fù)雜多變的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，制造企業(yè)面臨著日益嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)和競(jìng)爭(zhēng)壓力。為了有效應(yīng)對(duì)這些挑戰(zhàn)，確保企業(yè)持續(xù)、健康、穩(wěn)定地發(fā)展，越來越多的制造企業(yè)開始實(shí)施全面預(yù)算管理。本文首先闡述了制造企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理的意義，然后分析了制造企業(yè)全面預(yù)算管理存在的問題，主要包括預(yù)算管理意識(shí)淡薄、預(yù)算編制流程和方法需要完善、預(yù)算執(zhí)行不力等，最后制定了改進(jìn)策略，即樹立正確預(yù)算管理理念、規(guī)范化預(yù)算編制流程、改進(jìn)預(yù)算執(zhí)行和控制程序等。

關(guān)鍵詞：制造企業(yè)；全面預(yù)算管理；戰(zhàn)略導(dǎo)向

全面預(yù)算管理作為一種現(xiàn)代管理工具，其在制造企業(yè)中的應(yīng)用對(duì)提升企業(yè)管理水平、優(yōu)化資源配置、實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展具有重要的意義。隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，制造企業(yè)為了提升競(jìng)爭(zhēng)力，應(yīng)注重全面預(yù)算管理，切實(shí)將其落實(shí)到位。當(dāng)前不少制造企業(yè)在推進(jìn)全面預(yù)算管理中，還存在著諸多問題，使得預(yù)算管理實(shí)施效果不顯著，制約了制造企業(yè)穩(wěn)定、健康地發(fā)展。因此，制造企業(yè)為了在眾多企業(yè)中脫穎而出，要注重全面預(yù)算管理，主動(dòng)分析全面預(yù)算管理中的問題，多維度地提出改進(jìn)策略，保證全面預(yù)算管理實(shí)施到位，推動(dòng)制造企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

一、制造企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理的意義

（一）促進(jìn)戰(zhàn)略目標(biāo)落地

全面預(yù)算管理是制造企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)的重要工具。通過預(yù)算的制定和執(zhí)行，企業(yè)可將長(zhǎng)期戰(zhàn)略目標(biāo)分解為短期、中期和長(zhǎng)期的預(yù)算目標(biāo)，使各部門明確自身的任務(wù)和責(zé)任。同時(shí)，預(yù)算的執(zhí)行情況可作為評(píng)估各部門工作成果的依據(jù)，確保戰(zhàn)略目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)。

（二）優(yōu)化資源配置

制造企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理，有利于優(yōu)化資源配置。在預(yù)算編制過程中，企業(yè)需要對(duì)各項(xiàng)資源進(jìn)行全面、細(xì)致的評(píng)估，確保資源的合理利用。通過預(yù)算的執(zhí)行和監(jiān)控，企業(yè)可及時(shí)調(diào)整資源配置方案，以滿足生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的需要。這種優(yōu)化資源配置的方式，能夠降低企業(yè)的成本，提高生產(chǎn)效率，增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力[1]。

二、制造企業(yè)全面預(yù)算管理存在的問題

（一）預(yù)算管理意識(shí)淡薄，缺少戰(zhàn)略導(dǎo)向

在制造企業(yè)全面預(yù)算管理實(shí)施中，部分企業(yè)實(shí)施預(yù)算管理意識(shí)淡薄，缺少戰(zhàn)略導(dǎo)向，影響了全面預(yù)算管理實(shí)施的成效，阻礙了制造企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展。首先，員工和管理層認(rèn)識(shí)不足。企業(yè)員工和管理層對(duì)全面預(yù)算管理的認(rèn)知往往停留在表面，未能深入理解其對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的重要性。部分員工甚至將預(yù)算視為一種形式主義，缺少對(duì)其執(zhí)行和管理的嚴(yán)肅性。由于制造企業(yè)忽視了全面預(yù)算管理知識(shí)的宣傳和教育，沒有選取多元化的宣傳方式，將全面預(yù)算管理知識(shí)進(jìn)行闡述，使得企業(yè)對(duì)全面預(yù)算管理的重視度不夠。其次，全面預(yù)算管理目標(biāo)與戰(zhàn)略目標(biāo)脫節(jié)。制造企業(yè)往往將全面預(yù)算管理視為一個(gè)獨(dú)立的體系，未能將其與企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)緊密結(jié)合起來，導(dǎo)致全面預(yù)算管理目標(biāo)與企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展戰(zhàn)略存在偏差，無法實(shí)現(xiàn)全面預(yù)算管理與企業(yè)戰(zhàn)略的相互促進(jìn)[2]。

（二）預(yù)算編制流程和方法亟待完善，預(yù)算編制水平較低

在實(shí)際操作中，不少制造企業(yè)存在著全面預(yù)算編制方法、流程需要完善的問題，導(dǎo)致預(yù)算編制水平較低，易出現(xiàn)預(yù)算編制與執(zhí)行相脫節(jié)的現(xiàn)象。具體問題如下：首先，數(shù)據(jù)信息滯后。部分制造企業(yè)在預(yù)算編制過程中，由于缺少有效的數(shù)據(jù)收集機(jī)制，導(dǎo)致關(guān)鍵數(shù)據(jù)信息無法及時(shí)獲取，影響了預(yù)算的準(zhǔn)確性；由于數(shù)據(jù)來源多樣，數(shù)據(jù)質(zhì)量參差不齊，部分?jǐn)?shù)據(jù)存在誤差或遺漏，影響了預(yù)算編制的質(zhì)量。其次，預(yù)算編制方法落后。部分制造企業(yè)仍采用傳統(tǒng)的預(yù)算編制方法，如增量預(yù)算、固定預(yù)算等，這些方法無法適應(yīng)復(fù)雜多變的市場(chǎng)環(huán)境，導(dǎo)致預(yù)算編制精確性較低。最后，預(yù)算編制流程不足。有些制造企業(yè)預(yù)算編制過程中，未能主動(dòng)改進(jìn)和優(yōu)化流程，不能明確預(yù)算編制責(zé)任，無法精簡(jiǎn)編制流程，使得預(yù)算編制的時(shí)效性不佳，制約了制造企業(yè)良性發(fā)展。

（三）預(yù)算執(zhí)行不佳，執(zhí)行監(jiān)管不力

部分制造企業(yè)全面預(yù)算執(zhí)行中，還可能存在著一些問題，具體表現(xiàn)在：其一，預(yù)算執(zhí)行制度不完善。有些制造企業(yè)全面預(yù)算執(zhí)行中，制度不完善，不能確定各崗位權(quán)限和職責(zé)，使得各項(xiàng)活動(dòng)開展無章可循，制約了預(yù)算執(zhí)行效果。其二，預(yù)算差異分析流于形式CcGuSyigWMeO1oHJ6/h3dA==。不少制造企業(yè)在預(yù)算執(zhí)行中，忽視了預(yù)算差異分析和糾偏，沒有將預(yù)算執(zhí)行結(jié)果與目標(biāo)進(jìn)行比較，難以糾偏和改進(jìn)，導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行效果不顯著[3]。其三，預(yù)算執(zhí)行監(jiān)管不力。有些制造企業(yè)缺少完善的預(yù)算執(zhí)行監(jiān)管機(jī)制，包含預(yù)算審批、執(zhí)行跟蹤、監(jiān)督反饋等環(huán)節(jié)，導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行情況無法得到及時(shí)有效的監(jiān)控和調(diào)整；預(yù)算執(zhí)行監(jiān)管部門職責(zé)不明確，導(dǎo)致在監(jiān)管中易出現(xiàn)責(zé)任人推諉、效率低下的問題；部分企業(yè)仍采用傳統(tǒng)的監(jiān)督手段，如手工記錄、紙質(zhì)報(bào)表等，無法滿足現(xiàn)代企業(yè)對(duì)預(yù)算執(zhí)行實(shí)時(shí)、動(dòng)態(tài)監(jiān)管的需要。

（四）缺少科學(xué)的預(yù)算考評(píng)機(jī)制，約束和激勵(lì)不足

制造企業(yè)全面預(yù)算考評(píng)機(jī)制是確保預(yù)算管理有效執(zhí)行的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。然而，當(dāng)前不少制造企業(yè)在全面預(yù)算考評(píng)方面存在不足，主要表現(xiàn)在：一是考評(píng)指標(biāo)不合理。考評(píng)指標(biāo)與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)脫節(jié)，無法全面反映企業(yè)預(yù)算管理的真實(shí)情況；考評(píng)指標(biāo)過于單一，缺少綜合性，不能全面評(píng)估預(yù)算執(zhí)行的效果。二是考評(píng)標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一。各部門間考評(píng)標(biāo)準(zhǔn)存在差異，導(dǎo)致考評(píng)結(jié)果缺少公正性和可比性；考評(píng)標(biāo)準(zhǔn)設(shè)置過于寬松或嚴(yán)格，無法準(zhǔn)確反映預(yù)算執(zhí)行的實(shí)際情況。三是整改機(jī)制不完善。制造企業(yè)對(duì)于考評(píng)結(jié)果中發(fā)現(xiàn)的問題，缺乏有效的整改措施和跟蹤機(jī)制；整改過程中缺乏明確的責(zé)任劃分和時(shí)間節(jié)點(diǎn)，導(dǎo)致整改效果不佳。四是考核與獎(jiǎng)懲脫節(jié)。制造企業(yè)考核結(jié)果與獎(jiǎng)懲措施間缺少明確的對(duì)應(yīng)關(guān)系，導(dǎo)致獎(jiǎng)懲不公或無效；獎(jiǎng)懲措施過于單一或缺少激勵(lì)性，無法有效激發(fā)員工的積極性和創(chuàng)造力。

三、制造企業(yè)全面預(yù)算管理的優(yōu)化策略

（一）以戰(zhàn)略為導(dǎo)向，樹立正確預(yù)算管理理念

制造企業(yè)全面預(yù)算管理，應(yīng)堅(jiān)持以戰(zhàn)略為導(dǎo)向，樹立正確的預(yù)算管理理念，保證領(lǐng)導(dǎo)層、員工都持有一致的理念和行動(dòng)，支持各項(xiàng)活動(dòng)順利開展。一方面，增強(qiáng)預(yù)算管理意識(shí)。加強(qiáng)員工和管理層對(duì)預(yù)算管理的認(rèn)識(shí)和培訓(xùn)，提高其對(duì)預(yù)算管理重要性的認(rèn)識(shí)；通過內(nèi)部宣傳和推廣活動(dòng)，營(yíng)造全員參與預(yù)算管理的氛圍，使得領(lǐng)導(dǎo)層和員工都能夠正確認(rèn)識(shí)預(yù)算管理，相互間做好配合和支持，全面推進(jìn)預(yù)算管理實(shí)施到位[4]。另一方面，建立戰(zhàn)略導(dǎo)向的預(yù)算管理體系。將預(yù)算管理與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)緊密結(jié)合，確保預(yù)算管理目標(biāo)與企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展戰(zhàn)略相一致；在預(yù)算執(zhí)行過程中充分考慮市場(chǎng)環(huán)境、行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)等因素，制定具有前瞻性和可操作性的預(yù)算方案。

（二）規(guī)范化預(yù)算編制流程，采取多元化的預(yù)算方法

在日益激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，制造企業(yè)需要不斷提高自身管理水平和經(jīng)營(yíng)效率。在全面預(yù)算編制過程中，應(yīng)做好以下幾方面：首先，數(shù)據(jù)與信息準(zhǔn)確化。確保預(yù)算編制所需的數(shù)據(jù)來源可靠、準(zhǔn)確，建立嚴(yán)格的數(shù)據(jù)審核和校驗(yàn)機(jī)制；使用信息技術(shù)手段，如ERP系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)信息的實(shí)時(shí)共享和更新，提高預(yù)算編制的效率和準(zhǔn)確性。其次，完善預(yù)算編制方法。制造企業(yè)應(yīng)引進(jìn)滾動(dòng)預(yù)算編制法、零基預(yù)算法、彈性預(yù)算法。采用滾動(dòng)預(yù)算編制法，將預(yù)算編制與企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃相結(jié)合，實(shí)現(xiàn)預(yù)算編制的動(dòng)態(tài)調(diào)整和優(yōu)化；零基預(yù)算編制法，對(duì)各項(xiàng)費(fèi)用進(jìn)行逐一審查和分析，去除不合理支出，確保預(yù)算編制的合理性；針對(duì)企業(yè)面臨的不確定因素，采用彈性預(yù)算編制法，設(shè)定預(yù)算調(diào)整機(jī)制和應(yīng)急預(yù)案，提高預(yù)算的適應(yīng)性和靈活性。最后，優(yōu)化預(yù)算編制流程。制造企業(yè)應(yīng)明確各部門在預(yù)算編制中的職責(zé)和權(quán)限，建立責(zé)任分工機(jī)制，確保預(yù)算編制工作有序進(jìn)行；對(duì)于原有的預(yù)算編制流程進(jìn)行梳理和優(yōu)化，去除冗余的環(huán)節(jié)，縮短編制周期，提高預(yù)算編制的時(shí)效性。

例如，W制造企業(yè)是一家知名機(jī)械設(shè)備制造商，主要從事工程機(jī)械、農(nóng)業(yè)機(jī)械以及專用設(shè)備的研發(fā)、生產(chǎn)與銷售。隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的加劇，企業(yè)為保持持續(xù)穩(wěn)定的發(fā)展，對(duì)財(cái)務(wù)管理提出了更高的要求。W制造企業(yè)將科學(xué)編制預(yù)算作為重點(diǎn)，該企業(yè)預(yù)算內(nèi)容包含收入預(yù)算、成本預(yù)算、費(fèi)用預(yù)算、資本支出預(yù)算等，在預(yù)算編制過程中，嚴(yán)格按照相關(guān)編制流程實(shí)施，保證預(yù)算編制內(nèi)容完整、符合企業(yè)實(shí)際。W企業(yè)加強(qiáng)市場(chǎng)調(diào)研，提高市場(chǎng)預(yù)測(cè)的準(zhǔn)確性和及時(shí)性；建立跨部門預(yù)算協(xié)調(diào)小組，加強(qiáng)部門間溝通和合作；引進(jìn)先進(jìn)的預(yù)算管理軟件，提高預(yù)算編制的效率和準(zhǔn)確性。

（三）改進(jìn)預(yù)算執(zhí)行和控制程序，加大預(yù)算監(jiān)督力度

制造企業(yè)作為實(shí)體經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，其預(yù)算管理水平直接影響企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和競(jìng)爭(zhēng)力。為了提升預(yù)算執(zhí)行效率和控制水平，確保預(yù)算目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)，制造企業(yè)需要不斷改進(jìn)預(yù)算執(zhí)行和控制程序，并且加大預(yù)算監(jiān)督力度。首先，加大預(yù)算執(zhí)行與控制。制造企業(yè)應(yīng)明確預(yù)算執(zhí)行責(zé)任，將預(yù)算目標(biāo)分解到各部門和崗位，確保每個(gè)部門和個(gè)人都清晰自己的預(yù)算執(zhí)行責(zé)任；定期收集和分析預(yù)算執(zhí)行情況數(shù)據(jù)，及時(shí)掌握預(yù)算執(zhí)行情況，確保預(yù)算按計(jì)劃執(zhí)行；在預(yù)算執(zhí)行過程中，因市場(chǎng)環(huán)境變化或企業(yè)內(nèi)部需要，需要對(duì)預(yù)算進(jìn)行調(diào)整時(shí)，應(yīng)經(jīng)過嚴(yán)格的審批流程，確保預(yù)算調(diào)整的合理性和有效性。其次，加大預(yù)算控制力度。制造企業(yè)在預(yù)算執(zhí)行過程中，設(shè)定關(guān)鍵控制點(diǎn)，對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控，防止預(yù)算超支；對(duì)各項(xiàng)費(fèi)用支出進(jìn)行嚴(yán)格的預(yù)算審核，避免浪費(fèi)和違規(guī)操作。最后，加大預(yù)算監(jiān)督力度。制造企業(yè)應(yīng)設(shè)立專門的預(yù)算監(jiān)督部門或委員會(huì)，負(fù)責(zé)對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行日常監(jiān)督和檢查；通過信息化手段，如ERP系統(tǒng)，實(shí)時(shí)監(jiān)控預(yù)算執(zhí)行情況，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和解決問題；定期邀請(qǐng)外部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)，確保預(yù)算執(zhí)行的合規(guī)性和有效性。

例如，T制造企業(yè)主要產(chǎn)品為高精度機(jī)械設(shè)備，在財(cái)務(wù)管理方面，過去一直使用傳統(tǒng)的預(yù)算管理模式，缺少系統(tǒng)性和全面性。為了提升管理效率、優(yōu)化資源配置，T制造企業(yè)應(yīng)將重點(diǎn)放在預(yù)算執(zhí)行，著力做好以下幾方面的工作：一是預(yù)算目標(biāo)分解。將企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)分解為具體的預(yù)算目標(biāo)，并且將這些目標(biāo)層層分解到各部門和崗位，確保每個(gè)崗位都清楚自己的預(yù)算責(zé)任。二是預(yù)算執(zhí)行控制。建立嚴(yán)格的預(yù)算執(zhí)行控制機(jī)制，要求各部門按照預(yù)算計(jì)劃執(zhí)行，禁止隨意超支或挪用預(yù)算資金。三是預(yù)算調(diào)整。根據(jù)市場(chǎng)變化和企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況，定期對(duì)預(yù)算進(jìn)行調(diào)整和優(yōu)化。調(diào)整后預(yù)算需要經(jīng)過預(yù)算管理小組的審批，確保預(yù)算調(diào)整的合理性和有效性。四是預(yù)算分析。定期對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行分析，找出預(yù)算執(zhí)行中的問題和原因，提出改進(jìn)措施和建議。

（四）完善預(yù)算管理考評(píng)機(jī)制，發(fā)揮約束和激勵(lì)機(jī)制

制造企業(yè)全面預(yù)算管理，應(yīng)結(jié)合自身實(shí)際情況，完善預(yù)算管理考評(píng)機(jī)制，發(fā)揮約束和激勵(lì)機(jī)制，需要做好以下幾方面的工作：一是建立科學(xué)合理的考評(píng)指標(biāo)體系。制造企業(yè)要結(jié)合企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)，設(shè)計(jì)全面、綜合的考評(píng)指標(biāo)體系，確?？荚u(píng)結(jié)果可以全面反映預(yù)算管理的效果；主動(dòng)引進(jìn)多元化的考評(píng)指標(biāo)，包含財(cái)務(wù)指標(biāo)、客戶指標(biāo)、內(nèi)部流程指標(biāo)以及學(xué)習(xí)成長(zhǎng)指標(biāo)等，實(shí)現(xiàn)全方位評(píng)估。二是統(tǒng)一考評(píng)標(biāo)準(zhǔn)。制造企業(yè)應(yīng)制定統(tǒng)一的考評(píng)標(biāo)準(zhǔn)，確保各部門間考評(píng)結(jié)果具有公正性和可比性，根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況和市場(chǎng)環(huán)境，科學(xué)合理設(shè)置考評(píng)標(biāo)準(zhǔn)，避免過于寬松或過于嚴(yán)格[5]。三是建立有效的整改機(jī)制。制造企業(yè)應(yīng)針對(duì)考評(píng)結(jié)果中發(fā)現(xiàn)的問題，制定具體的整改措施和時(shí)間節(jié)點(diǎn)，確保問題得到及時(shí)有效整改；建立整改跟蹤機(jī)制，對(duì)整改過程進(jìn)行持續(xù)監(jiān)控和評(píng)估，確保整改效果達(dá)到預(yù)期目標(biāo)。四是完善考核與獎(jiǎng)懲制度。制造企業(yè)應(yīng)建立明確的考核與獎(jiǎng)懲對(duì)應(yīng)關(guān)系，確?？己私Y(jié)果與獎(jiǎng)懲措施一致；設(shè)計(jì)多樣化的獎(jiǎng)懲措施，包含物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)、晉升機(jī)會(huì)、培訓(xùn)等，激發(fā)員工的積極性和創(chuàng)造力。

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