摘 要：在當(dāng)前復(fù)雜多變的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，中小企業(yè)面臨著諸多內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)，而內(nèi)部控制的缺失或不完善往往成為制約企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展的關(guān)鍵因素。本研究旨在深入探討基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部控制在中小企業(yè)中的應(yīng)用，旨在提出一套切實(shí)可行的構(gòu)建策略，以提升中小企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理能力和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。本文首先回顧了內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的相關(guān)理論，分析了中小企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀。隨后，詳細(xì)闡述了基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的中小企業(yè)內(nèi)部控制的構(gòu)建策略，包括風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法、控制措施設(shè)計(jì)以及監(jiān)督與反饋機(jī)制等核心內(nèi)容。最后，通過(guò)案例研究驗(yàn)證了所提策略的有效性和實(shí)用性。

關(guān)鍵詞：中小企業(yè)；內(nèi)部控制；風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向；構(gòu)建策略；風(fēng)險(xiǎn)管理

引言

隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的日益復(fù)雜多變，中小企業(yè)面臨著來(lái)自市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)、法律法規(guī)、財(cái)務(wù)管理、信息技術(shù)等多方面的嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。尤其在內(nèi)部控制方面，由于資源有限、管理基礎(chǔ)薄弱等原因，中小企業(yè)往往難以建立有效的內(nèi)部控制體系，導(dǎo)致其風(fēng)險(xiǎn)管理能力不足，進(jìn)而影響了企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展和持續(xù)競(jìng)爭(zhēng)力。一方面，通過(guò)強(qiáng)化內(nèi)部控制，中小企業(yè)可以更有效地識(shí)別和應(yīng)對(duì)潛在風(fēng)險(xiǎn)，保障企業(yè)資產(chǎn)安全，提高經(jīng)營(yíng)效率；另一方面，基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部控制有助于中小企業(yè)優(yōu)化資源配置，提升決策科學(xué)性，從而實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。

國(guó)內(nèi)外學(xué)者在內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理以及中小企業(yè)發(fā)展等領(lǐng)域已經(jīng)取得了豐富的研究成果。然而，針對(duì)中小企業(yè)基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部控制構(gòu)建策略的研究相對(duì)較少，且現(xiàn)有研究大多側(cè)重于理論層面的探討，缺乏具體的應(yīng)用指導(dǎo)和案例分析。特別是在特定行業(yè)或地區(qū)的中小企業(yè)中，如何設(shè)計(jì)和實(shí)施基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部控制體系，以及如何評(píng)估其對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理能力和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力的提升效果，仍是一個(gè)亟待深入探討的問(wèn)題[1]。

本研究旨在深入探討基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部控制在中小企業(yè)中的應(yīng)用，并提出一套切實(shí)可行的構(gòu)建策略。具體而言，本文將圍繞以下幾個(gè)核心問(wèn)題展開(kāi)：中小企業(yè)在內(nèi)部控制方面存在哪些普遍問(wèn)題、如何基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向原則設(shè)計(jì)和實(shí)施有效的內(nèi)部控制，以及這些內(nèi)部控制措施如何幫助中小企業(yè)提升風(fēng)險(xiǎn)管理能力和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。

一、理論基礎(chǔ)

（一）內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向理論概述

內(nèi)部控制是企業(yè)管理的重要組成部分，涉及企業(yè)內(nèi)部的各種管理控制活動(dòng)，旨在確保企業(yè)資產(chǎn)的安全、財(cái)務(wù)信息的準(zhǔn)確性和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的合規(guī)性[2]。它包含控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通以及監(jiān)督等五個(gè)基本要素，這些要素共同構(gòu)成了內(nèi)部控制的框架。

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向理論則是一種強(qiáng)調(diào)企業(yè)在制定戰(zhàn)略和進(jìn)行決策時(shí)，應(yīng)充分考慮潛在的風(fēng)險(xiǎn)因素，并將風(fēng)險(xiǎn)管理貫穿于企業(yè)各項(xiàng)活動(dòng)之中的管理理念。在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向下，企業(yè)不僅關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和評(píng)估，還注重風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略的制定和實(shí)施。將風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向與內(nèi)部控制相結(jié)合，可以為企業(yè)提供一種更加全面和系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)管理方法。

（二）中小企業(yè)特點(diǎn)及其對(duì)內(nèi)部控制的影響

中小企業(yè)作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，展現(xiàn)出獨(dú)特的經(jīng)營(yíng)特征，包括經(jīng)營(yíng)規(guī)模小、資源分配有限以及管理基礎(chǔ)相對(duì)薄弱。這些特點(diǎn)直接導(dǎo)致了中小企業(yè)在內(nèi)部控制方面所面臨的一系列挑戰(zhàn)。由于資源有限，中小企業(yè)往往難以投入足夠的資金和人力來(lái)建立和完善內(nèi)部控制體系，這使得其內(nèi)部控制體系相較于大型企業(yè)顯得不夠健全。同時(shí)，管理基礎(chǔ)的薄弱也導(dǎo)致了中小企業(yè)在風(fēng)險(xiǎn)管理能力上的不足，難以有效識(shí)別和應(yīng)對(duì)潛在風(fēng)險(xiǎn)。

鑒于中小企業(yè)在內(nèi)部控制方面的特殊挑戰(zhàn)，其在構(gòu)建內(nèi)部控制體系時(shí)必須充分考慮自身的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和管理現(xiàn)狀。這意味著中小企業(yè)需要制定一套符合自身需求、切實(shí)可行的內(nèi)部控制策略，以確保在資源有限的情況下實(shí)現(xiàn)有效的內(nèi)部控制。這也進(jìn)一步突出了研究基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部控制對(duì)中小企業(yè)發(fā)展的重要性。

二、中小企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀分析

（一）普遍問(wèn)題

首先，由于資源有限，中小企業(yè)往往難以投入足夠的人力、物力和財(cái)力來(lái)建立和完善內(nèi)部控制體系。這導(dǎo)致許多中小企業(yè)的內(nèi)部控制體系存在缺陷，無(wú)法有效地識(shí)別和應(yīng)對(duì)潛在風(fēng)險(xiǎn)。其次，中小企業(yè)在管理上往往不夠規(guī)范，缺乏科學(xué)的管理方法和制度。這使得企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)中容易出現(xiàn)混亂和失誤，進(jìn)而影響企業(yè)的穩(wěn)定和發(fā)展。

（二）風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別

市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)是中小企業(yè)最為關(guān)注的風(fēng)險(xiǎn)之一，由于市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈，中小企業(yè)往往難以抵御市場(chǎng)波動(dòng)帶來(lái)的沖擊[3]。財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也是中小企業(yè)需要重點(diǎn)關(guān)注的風(fēng)險(xiǎn)類(lèi)型。由于資金實(shí)力相對(duì)較弱，中小企業(yè)在財(cái)務(wù)管理上容易出現(xiàn)問(wèn)題，如資金鏈斷裂、財(cái)務(wù)舞弊等。此外，運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)也是中小企業(yè)不可忽視的風(fēng)險(xiǎn)類(lèi)型。企業(yè)在生產(chǎn)過(guò)程中可能面臨原材料供應(yīng)不足、生產(chǎn)設(shè)備故障等問(wèn)題，這些問(wèn)題都可能對(duì)企業(yè)的正常運(yùn)營(yíng)造成嚴(yán)重影響。

（三）案例研究

本研究選取了一家具有代表性的中小企業(yè)——XYZ公司進(jìn)行案例研究。XYZ公司是一家從事電子產(chǎn)品制造的中型企業(yè)，近年來(lái)在市場(chǎng)上取得了一定的份額，但在內(nèi)部控制方面卻存在明顯不足。

首先，內(nèi)部控制體系不健全，缺乏科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和控制措施。公司沒(méi)有建立完善的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，對(duì)潛在的市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)缺乏有效的識(shí)別和應(yīng)對(duì)措施。其次，企業(yè)管理不規(guī)范，缺乏有效的內(nèi)部監(jiān)督和制約機(jī)制。公司內(nèi)部的審批流程混亂，導(dǎo)致決策效率低下，且容易出現(xiàn)管理漏洞。

市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)方面，由于電子產(chǎn)品市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈，消費(fèi)者需求變化迅速，公司面臨著產(chǎn)品滯銷(xiāo)和市場(chǎng)份額下降的風(fēng)險(xiǎn)。根據(jù)最近一年的銷(xiāo)售數(shù)據(jù)，公司某款主打產(chǎn)品的銷(xiāo)量同比下降了20%，市場(chǎng)份額也縮減了15%。財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)方面，公司資金鏈緊張，經(jīng)常出現(xiàn)資金周轉(zhuǎn)不靈的情況。同時(shí)，由于財(cái)務(wù)管理不規(guī)范，公司還存在著財(cái)務(wù)舞弊的風(fēng)險(xiǎn)。運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)方面，公司原材料供應(yīng)不穩(wěn)定，生產(chǎn)設(shè)備老化，導(dǎo)致生產(chǎn)效率低下，產(chǎn)品質(zhì)量不穩(wěn)定。據(jù)統(tǒng)計(jì)，最近一年內(nèi)，公司因生產(chǎn)設(shè)備故障導(dǎo)致的停工時(shí)間累計(jì)達(dá)到了120小時(shí)，嚴(yán)重影響了生產(chǎn)進(jìn)度和客戶(hù)交貨期。

三、基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部控制的構(gòu)建策略

（一）策略框架概述

基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部控制構(gòu)建策略旨在為中小企業(yè)提供一個(gè)系統(tǒng)性的框架，以幫助其有效識(shí)別和應(yīng)對(duì)潛在風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而提升企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理能力和整體競(jìng)爭(zhēng)力。該策略的總體框架由三個(gè)核心部分組成：風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與識(shí)別、控制措施設(shè)計(jì)、監(jiān)督與反饋機(jī)制。這三個(gè)部分相互關(guān)聯(lián)，共同形成一個(gè)閉環(huán)的內(nèi)部控制體系，確保中小企業(yè)能夠持續(xù)、有效地管理風(fēng)險(xiǎn)[4]。

（二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與識(shí)別

中小企業(yè)應(yīng)結(jié)合定性和定量分析，運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)矩陣、情景分析、敏感性分析等工具來(lái)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)的嚴(yán)重性和可能性。這些工具可以幫助企業(yè)更準(zhǔn)確地識(shí)別潛在風(fēng)險(xiǎn)，并為后續(xù)的風(fēng)險(xiǎn)管理提供有力支持。同時(shí)，企業(yè)還可以借鑒行業(yè)最佳實(shí)踐，參考類(lèi)似企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理經(jīng)驗(yàn)，以更全面地識(shí)別潛在風(fēng)險(xiǎn)。

中小企業(yè)首先應(yīng)明確風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的目標(biāo)和范圍，確保評(píng)估的全面性和針對(duì)性。然后收集相關(guān)數(shù)據(jù)和信息，包括企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)報(bào)表、業(yè)務(wù)流程記錄、員工反饋，以及外部的市場(chǎng)調(diào)研報(bào)告、行業(yè)分析報(bào)告等。接下來(lái)，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和分析，運(yùn)用上述方法和工具對(duì)收集到的數(shù)據(jù)和信息進(jìn)行深入剖析，識(shí)別出潛在風(fēng)險(xiǎn)并評(píng)估其嚴(yán)重性和可能性。

（三）控制措施設(shè)計(jì)

中小企業(yè)應(yīng)建立完善的財(cái)務(wù)管理制度，確保財(cái)務(wù)信息的準(zhǔn)確性和完整性。這包括制定嚴(yán)格的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和政策，加強(qiáng)財(cái)務(wù)審計(jì)和監(jiān)督，以及建立有效的資金管理機(jī)制等。通過(guò)這些措施，企業(yè)可以更好地管理財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，避免資金鏈斷裂等問(wèn)題的發(fā)生。

中小企業(yè)應(yīng)關(guān)注生產(chǎn)過(guò)程的穩(wěn)定性和效率性，通過(guò)制定標(biāo)準(zhǔn)化的生產(chǎn)流程、加強(qiáng)設(shè)備維護(hù)和檢修、優(yōu)化庫(kù)存管理等方式，降低運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，企業(yè)還應(yīng)建立完善的質(zhì)量管理體系，確保產(chǎn)品和服務(wù)的質(zhì)量符合客戶(hù)要求和行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。

中小企業(yè)需要加強(qiáng)信息系統(tǒng)的安全性和穩(wěn)定性，這包括建立完善的信息安全管理制度、加強(qiáng)員工信息安全培訓(xùn)，以及采用先進(jìn)的信息安全技術(shù)來(lái)保護(hù)企業(yè)信息資產(chǎn)的安全。

（四）監(jiān)督與反饋機(jī)制

監(jiān)督機(jī)制可以通過(guò)內(nèi)部審計(jì)、管理層審查、外部審計(jì)等方式實(shí)現(xiàn)。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)應(yīng)定期對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制體系進(jìn)行審查和評(píng)估，確保其有效性和合規(guī)性。管理層則應(yīng)定期審查內(nèi)部控制報(bào)告，了解企業(yè)面臨的主要風(fēng)險(xiǎn)和內(nèi)部控制狀況，并及時(shí)采取相應(yīng)措施。外部審計(jì)則可以為企業(yè)提供獨(dú)立的評(píng)估和建議，幫助企業(yè)改進(jìn)內(nèi)部控制體系。

反饋機(jī)制可以通過(guò)員工建議、客戶(hù)投訴、市場(chǎng)反饋等渠道收集信息。企業(yè)應(yīng)鼓勵(lì)員工提出對(duì)內(nèi)部控制的改進(jìn)建議，并及時(shí)響應(yīng)和處理客戶(hù)投訴與市場(chǎng)反饋。通過(guò)這些渠道收集的信息，企業(yè)可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題并進(jìn)行改進(jìn)。

四、 M汽車(chē)零部件制造公司內(nèi)部控制體系構(gòu)建與優(yōu)化實(shí)踐

M汽車(chē)零部件制造公司作為一家具有代表性的中小型制造企業(yè)，其內(nèi)部實(shí)施了基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部控制體系構(gòu)建與優(yōu)化策略。這一策略的實(shí)施旨在提升公司的風(fēng)險(xiǎn)管理能力，確保其能夠在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中保持穩(wěn)定的發(fā)展態(tài)勢(shì)。以下是對(duì)M汽車(chē)零部件制造公司內(nèi)部控制體系構(gòu)建與優(yōu)化實(shí)踐的詳細(xì)分析。

（一）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與識(shí)別

公司深入了解了自身的業(yè)務(wù)流程、市場(chǎng)環(huán)境、內(nèi)部管理狀況以及行業(yè)特點(diǎn)，通過(guò)運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)矩陣、情景分析、專(zhuān)家訪(fǎng)談等多種工具和方法，系統(tǒng)地識(shí)別并評(píng)估了面臨的主要風(fēng)險(xiǎn)。經(jīng)過(guò)細(xì)致的評(píng)估，公司發(fā)現(xiàn)面臨的主要風(fēng)險(xiǎn)包括市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)（如市場(chǎng)需求變化、競(jìng)爭(zhēng)加劇、新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)失?。⒇?cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)（如資金流動(dòng)性問(wèn)題、成本控制難度、應(yīng)收賬款管理不善）、供應(yīng)鏈風(fēng)險(xiǎn)（如原材料供應(yīng)不穩(wěn)定、供應(yīng)商依賴(lài)度高、物流延誤）以及操作風(fēng)險(xiǎn)（如生產(chǎn)安全事故、質(zhì)量不合格、設(shè)備故障）等。

（二）內(nèi)部控制措施的設(shè)計(jì)與實(shí)施

公司加強(qiáng)了市場(chǎng)調(diào)研和預(yù)測(cè)工作，建立了定期的市場(chǎng)監(jiān)測(cè)機(jī)制，以便及時(shí)把握市場(chǎng)動(dòng)態(tài)和客戶(hù)需求變化。同時(shí)，公司還制定了更科學(xué)的銷(xiāo)售策略和生產(chǎn)計(jì)劃，以提高市場(chǎng)響應(yīng)速度和競(jìng)爭(zhēng)力。

公司優(yōu)化了資金管理流程，加強(qiáng)了成本控制和預(yù)算管理。通過(guò)引入先進(jìn)的財(cái)務(wù)管理軟件，公司實(shí)現(xiàn)了資金流的實(shí)時(shí)監(jiān)控和預(yù)警，提高了資金的使用效率。此外，公司還對(duì)應(yīng)收賬款管理進(jìn)行了改進(jìn)，減少了壞賬損失和資金占用。

公司注重與供應(yīng)商建立穩(wěn)定的合作關(guān)系，優(yōu)化了采購(gòu)流程，并采用了多元化供應(yīng)商策略以降低對(duì)單一供應(yīng)商的依賴(lài)度。同時(shí)，公司還加強(qiáng)了與供應(yīng)商之間的溝通和協(xié)作，共同應(yīng)對(duì)原材料供應(yīng)不穩(wěn)定等挑戰(zhàn)。

公司注重提高安全生產(chǎn)管理水平，加強(qiáng)了質(zhì)量控制和設(shè)備維護(hù)。通過(guò)引入先進(jìn)的生產(chǎn)管理系統(tǒng)和質(zhì)量檢測(cè)設(shè)備，公司實(shí)現(xiàn)了對(duì)生產(chǎn)過(guò)程的實(shí)時(shí)監(jiān)控和質(zhì)量控制，減少了生產(chǎn)安全事故和質(zhì)量不合格問(wèn)題的發(fā)生。

（三）監(jiān)督與反饋機(jī)制的建立

公司設(shè)立了內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，定期對(duì)內(nèi)部控制執(zhí)行情況進(jìn)行審計(jì)和檢查，以確保各項(xiàng)措施得到嚴(yán)格執(zhí)行[5]。同時(shí)，公司還建立了員工建議、客戶(hù)投訴等反饋渠道，及時(shí)收集和處理來(lái)自各方面的信息，以便及時(shí)發(fā)現(xiàn)并改進(jìn)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題。

通過(guò)實(shí)施基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部控制構(gòu)建策略，M汽車(chē)零部件制造公司的風(fēng)險(xiǎn)管理能力得到了顯著提升。公司能夠更好地應(yīng)對(duì)市場(chǎng)變化和原材料價(jià)格波動(dòng)等挑戰(zhàn)，保持了穩(wěn)定的銷(xiāo)售業(yè)績(jī)和盈利能力。具體來(lái)說(shuō)，公司的市場(chǎng)份額在過(guò)去兩年中增長(zhǎng)了近10%，利潤(rùn)率也穩(wěn)定保持在行業(yè)平均水平之上。

結(jié)論

本文深入探討了中小企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀，分析了其普遍存在的問(wèn)題及面臨的主要風(fēng)險(xiǎn)類(lèi)型，并提出了基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部控制構(gòu)建策略。研究指出，中小企業(yè)在內(nèi)部控制方面普遍面臨資源有限、管理不規(guī)范等問(wèn)題，且主要面臨市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)等。針對(duì)這些問(wèn)題和風(fēng)險(xiǎn)，本文構(gòu)建了一個(gè)包括風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與識(shí)別、控制措施設(shè)計(jì)、監(jiān)督與反饋機(jī)制的內(nèi)部控制策略框架，并詳細(xì)闡述了各部分的具體內(nèi)容和實(shí)施方法。通過(guò)實(shí)施基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部控制策略，中小企業(yè)可以更加科學(xué)、系統(tǒng)地識(shí)別和應(yīng)對(duì)潛在風(fēng)險(xiǎn)，提高風(fēng)險(xiǎn)管理能力，進(jìn)而提升企業(yè)整體競(jìng)爭(zhēng)力。同時(shí)，本研究提出的策略框架和具體方法也為中小企業(yè)提供了一個(gè)可行的內(nèi)部控制體系構(gòu)建路徑，有助于其在實(shí)踐中更好地實(shí)施和完善內(nèi)部控制。

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作者簡(jiǎn)介：劉洋（1992.11－），女，漢族，山西交城人，本科，會(huì)計(jì)師，研究方向：財(cái)報(bào)分析。