摘 要：隨著高等教育的快速發(fā)展，高校內(nèi)部審計（以下簡稱“內(nèi)審”）在保障教育資金安全、提高資金使用效率、促進教育改革等方面發(fā)揮著越來越重要的作用。然而，當前高校內(nèi)審體系仍存在覆蓋不全面、功能不完善等問題。黨的集中統(tǒng)一領導是中國特色社會主義最本質的特征，也是推動高校內(nèi)審全覆蓋體系建設的關鍵。因此，探討如何通過黨的集中統(tǒng)一領導構建和完善高校內(nèi)審全覆蓋體系，以提高內(nèi)審工作的質量和效能。

關鍵詞：黨的領導；高校內(nèi)部審計；審計全覆蓋體系建設

中圖分類號：F239.45 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2024）18-0102-04

黨的領導是中國特色社會主義制度的最大優(yōu)勢。黨的十九大以來，黨中央改革審計管理體制，對堅持和加強黨對審計工作的領導提出一系列新的要求，為審計全覆蓋體系建設提供了理論指導和政策支持。在高等教育領域，黨的領導同樣發(fā)揮著核心作用。為了深入貫徹落實黨中央關于加強黨對審計工作全面領導的方針，高校需要積極適應新時代的要求和變化，主動探索和創(chuàng)新高校黨組織對內(nèi)審工作的領導方式，構建高校內(nèi)部審計全覆蓋監(jiān)督體系，為高校新時期的改革發(fā)展保駕護航。

一、高校內(nèi)審全覆蓋體系現(xiàn)狀

高校內(nèi)審全覆蓋體系的建設是高等教育內(nèi)部管理和監(jiān)督的重要組成部分，其目的在于提高高校資金使用效率、確保教育質量和防范風險。當前，盡管我國高校在內(nèi)審組織的構建、職能的明確以及工作流程的建立等方面取得了積極進展，但是仍面臨著一些挑戰(zhàn)和不足。

（一）內(nèi)審制度建設需深化

《中華人民共和國審計法》《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計工作規(guī)定》等相關法規(guī)和政策，為高校內(nèi)審工作確立了基本的規(guī)范和操作標準。在此基礎上，高校內(nèi)審制度正不斷得到加強和完善，尤其是在審計流程、技術和質量保證等方面。然而，盡管有了這些宏觀指導，高校內(nèi)審實踐在具體業(yè)務操作層面仍缺乏一套統(tǒng)一的指導性操作手冊。這種缺失導致內(nèi)審人員在執(zhí)行具體審計任務時難以找到明確的操作規(guī)則，不同審計人員或團隊在實施審計時可能會采用不同的評價方法和標準，從而可能造成審計結果的不一致性，進而影響到審計結果的客觀性和公正性。

（二）內(nèi)審人員配置需加強

盡管眾多高校目前已經(jīng)設立了專門的內(nèi)審機構，并且根據(jù)《內(nèi)部審計實務指南第4號——高校內(nèi)部審計》的建議，按照教職工總數(shù)的至少2‰比例配置內(nèi)審人員，但是在人員的專業(yè)配備和能力水平上還存在差異。從而導致不少高校的內(nèi)審工作僅停留在表面層次，未能深入挖掘和分析潛在問題。現(xiàn)有的內(nèi)審團隊規(guī)模與日益增長的審計任務量并不相符，這種不匹配的現(xiàn)象限制了內(nèi)審工作的廣度和深度，以致難以實現(xiàn)真正意義上的全面審計覆蓋。

（三）內(nèi)審覆蓋范圍需擴展

盡管高校內(nèi)審的職責已經(jīng)從單一的財務審計向多元化審計職能轉變，包括對風險的評估、內(nèi)部控制系統(tǒng)的檢查以及對組織績效的評審，審計的覆蓋范圍也隨之擴展到了高校的所有經(jīng)濟活動，但是一些高校的內(nèi)審實踐在全面性方面仍有局限，尚未形成充分的審計深度和廣度。

（四）內(nèi)審獨立性需增強

高校內(nèi)審的獨立性和權威性對于確保審計結果的客觀性和公正性至關重要。然而，在實際操作中，內(nèi)審的獨立性可能會受到諸多因素的影響。一些高校的內(nèi)審機構在人員配置、資金分配、業(yè)務執(zhí)行等方面可能面臨其他部門的制約，這種依賴關系可能會削弱內(nèi)審的獨立性。

（五）內(nèi)審結果運用需深化

盡管高校已經(jīng)建立了審計整改和結果運用的相關機制，但是內(nèi)審的實際影響力仍需提升。當前，一些被審計單位對審計意見的響應不夠積極，以至于審計發(fā)現(xiàn)的問題會重復發(fā)生，從而影響了內(nèi)審的權威性。同時，組織人事和紀檢監(jiān)察等相關部門在利用審計結果進行干部管理和監(jiān)督時，往往未能充分發(fā)揮審計結果的作用，對違規(guī)行為的追責和問責不夠有力。在有的高校中，缺乏由黨組織領導的內(nèi)審委員會或領導小組，致使內(nèi)審結果的應用缺乏深度和實效，因而需要通過加強黨的領導和監(jiān)督來提高內(nèi)審工作的質量和效果。

（六）內(nèi)審信息化建設需加速

信息化技術是提升審計工作效能的關鍵工具。雖然部分高校已經(jīng)著手實施審計信息化，但是多數(shù)工作仍集中于基礎的數(shù)據(jù)查詢、錄入和導出等操作，未能充分利用信息化手段進行深入的綜合分析。目前審計預警和實時監(jiān)控等高級功能的運用并不普遍，顯示內(nèi)審技術和方法需要進一步的創(chuàng)新和提升。隨著互聯(lián)網(wǎng)審計和大數(shù)據(jù)審計的興起，如何有效整合這些前沿技術以實現(xiàn)高校內(nèi)審的全面覆蓋，成為亟待解決的問題。

二、黨的領導在高校內(nèi)審全覆蓋體系建設中的核心影響力

為了應對高校內(nèi)審面臨的挑戰(zhàn)，必須要從根本上加強黨的集中統(tǒng)一領導。加強黨對內(nèi)審工作的指導和監(jiān)督，確保審計方向與黨的方針政策一致，提高審計效率和權威性，是解決內(nèi)審中的問題的關鍵。

首先，黨的領導為內(nèi)審工作指明了政治方向，并通過組織架構的支撐保障了內(nèi)審工作沿著既定的正確軌跡前進。在黨的引領下，高校內(nèi)審工作與國家教育政策同頻共振，堅守社會主義教育的辦學原則。黨的領導有助于內(nèi)審工作更精準地對接高校發(fā)展策略，維護教育的質量和學校的運行效率。內(nèi)審機構得益于黨的組織保障，無論是在機構設立還是人員配備上都能確保其獨立性，并擁有必要的權威和資源，從而得以有效履行其監(jiān)督職責。

其次，黨的領導通過制定和完善相關制度，為內(nèi)審全覆蓋體系建設提供了制度基礎。在黨的引領下，通過制定相關內(nèi)審辦理辦法和細則為內(nèi)審工作提供了明確的規(guī)范和標準。這種制度建設不僅限于為內(nèi)審流程、技術和質量控制設定規(guī)范，而且通過這些規(guī)范確保了內(nèi)審工作的統(tǒng)一性。通過不斷完善內(nèi)審相關制度，可以提高內(nèi)審工作的透明度和公信力，增強內(nèi)審結果的執(zhí)行力。

此外，黨的領導通過強化內(nèi)審機構及其團隊的建設，致力于提升內(nèi)審工作的專業(yè)性與效率。在黨的推動下，重視內(nèi)審人才的成長和職業(yè)發(fā)展，通過系統(tǒng)的培訓和教育機制，不斷提高內(nèi)審人員的專業(yè)能力和職業(yè)操守，特別是在信息化審計等新興領域的能力提升。

最后，在黨的引導下，內(nèi)審機構能夠與高校內(nèi)的紀檢監(jiān)察、組織、人事等部門實現(xiàn)更緊密的協(xié)作，整合各方力量，形成監(jiān)督工作的聯(lián)動機制，不僅增強了內(nèi)審的監(jiān)督力度，也顯著提高了內(nèi)審工作的執(zhí)行效率和實際成效。

三、黨領導下的高校內(nèi)審全覆蓋體系建設模式

高校內(nèi)審全覆蓋體系以風險管理為核心、以內(nèi)部控制為關鍵環(huán)節(jié)，旨在加強廉政建設，促進內(nèi)部管理，維護學校合法權益，防范風險，為學校的改革和發(fā)展服務。為確保審計監(jiān)督的全覆蓋，需要根據(jù)審計對象的不同特點，有針對性地確定審計的重點和頻次，做到應審盡審、凡審必嚴、嚴肅問責。堅持黨政同責、同責同審，通過定期審計、輪流審計和跟蹤審計等多種方式，對屬于審計監(jiān)督范圍的所有管理、分配、使用公共資金、國有資產(chǎn)、國有資源的部門和單位，以及校管干部履行經(jīng)濟責任情況等進行全方位審計。

（一）模式構建要素

內(nèi)部審計全覆蓋聚焦于關鍵崗位和重大事項，通過橫向和縱向兩個層面的審計活動來實現(xiàn)審計全覆蓋[6]。

橫向審計層面以二級單位的主要領導干部為審計對象，以其任職期間履行經(jīng)濟責任情況為主線。審計工作依據(jù)二級單位的性質、職能、經(jīng)濟活動以及對公共資金、國有資產(chǎn)、國有資源的管理和使用情況，遵循風險導向和重要性原則決定審計廣度。通過結合校管干部任期經(jīng)濟責任審計和財務收支審計、預算執(zhí)行情況審計、績效審計、建設修繕工程項目審計、科研經(jīng)費審計、內(nèi)部控制審計等多種形式，實施“一審多項”的審計策略，實現(xiàn)橫向有重點的審計全覆蓋。

縱向審計層面重點在監(jiān)督學校的重大經(jīng)濟風險領域，包括預算管理、財務收支、科研經(jīng)費、資產(chǎn)管理、建設及修繕項目、信息系統(tǒng)、內(nèi)部控制等，這些領域往往需要多個部門協(xié)同參與，與校管干部經(jīng)濟責任審計的審計范圍有所重疊，但也有獨特的性質。因此，需要根據(jù)類別來設定審計的重點和頻率，以確保對這些關鍵經(jīng)濟活動的全面縱向監(jiān)督，同時避免審計工作的重復，確保審計資源的有效利用。

（二）模式實施策略

在黨的集中統(tǒng)一領導下，高校內(nèi)部審計工作的高效開展要依托于內(nèi)審委員會或領導小組的有效運作，內(nèi)審委員會或領導小組負責統(tǒng)籌規(guī)劃和監(jiān)督實施內(nèi)部審計工作，確保審計活動與黨和國家的教育方針政策保持一致，確保服務于高校的發(fā)展戰(zhàn)略。

1.以校管干部經(jīng)濟責任為主的審計橫向全覆蓋

由內(nèi)審委員會或者領導小組統(tǒng)籌規(guī)劃和監(jiān)督實施，確立以三到五年為一個周期的校管干部經(jīng)濟責任輪審計劃，并每年確定具體的審計計劃和審計重點，確保在周期內(nèi)對所有關鍵審計對象的任期履職情況的全面審計覆蓋。

同時，根據(jù)領導干部所在單位的特點和資源使用狀況，綜合實施多種類型的審計項目，實現(xiàn)“一次審計，多項成果”和“一項成果，多種用途”的效果，并確保除了經(jīng)濟責任審計之外的其他類型審計在一個周期內(nèi)至少進行一次。

2.以專項審計為主的審計縱向全覆蓋

通過專項審計，聚焦學校的重大經(jīng)濟風險領域，挖掘、暴露出普遍性、代表性和趨勢性問題，并深入探究其成因，進而提出相應的解決策略和建議。這有助于完善體制機制，填補制度上的不足，實現(xiàn)從個別問題解決推廣到整體改進的效果。根據(jù)審計對象的具體情況，靈活運用不同類型的審計方法，包括僅事后審計、事中與事后結合審計，以及涵蓋事前、事中和事后的全面審計，特別是對于重要的政策執(zhí)行和大型公共基礎設施工程項目執(zhí)行全過程的跟蹤審計。

四、黨領導下的高校內(nèi)審全覆蓋建設模式實施保障

黨的領導在推動高校內(nèi)審全覆蓋體系建設中扮演著核心角色。黨領導下的高校內(nèi)審全覆蓋體系建設模式的實施保障主要強調以下幾個方面。

（一）建立健全黨領導的審計工作領導機制

為確保內(nèi)審工作在黨的集中統(tǒng)一領導下進行，需要設立內(nèi)審委員會或者領導小組，由學校黨委書記擔任負責人，由高校的高級管理人員、財務專家、審計專業(yè)人士等擔任成員，建立健全審計工作的領導機制，確保內(nèi)審工作的權威性和獨立性。

明確內(nèi)審委員會或領導小組對高校內(nèi)審工作的主導作用，通過定期會議，審議審計項目、分析審計發(fā)現(xiàn)的問題，并提出整改要求和建議，以強化審計結果應用和轉化，確保審計工作的連續(xù)性和有效性。

（二）黨的領導全面覆蓋內(nèi)審關鍵環(huán)節(jié)

明確內(nèi)審委員會或者領導小組的設置和職能，涵蓋制定內(nèi)部審計政策、審批審計計劃、監(jiān)督審計執(zhí)行、評估審計結果以及推動審計整改等關鍵環(huán)節(jié)，以支持有效的審計監(jiān)督。

1.黨的領導要實現(xiàn)審計實施全覆蓋

內(nèi)審委員會或領導小組指導內(nèi)審部門開展具體審計項目，確保審計工作的全面性和深入性，實現(xiàn)對高校所有經(jīng)濟活動的全覆蓋。加強內(nèi)審機構自身建設是提升審計質量和效率的基石。內(nèi)審機構建設包括明確內(nèi)審職能、優(yōu)化工作流程、加強技術支持、合理人員配置和資源分配等。

其一，清晰界定內(nèi)審機構的職責范圍，包括但不限于經(jīng)濟責任審計、財務收支審計、預算執(zhí)行情況審計、績效審計、建設修繕工程項目審計（價）、科研經(jīng)費審計、內(nèi)部控制審計等。

其二，建立一套標準化的審計流程和方法，包括審計計劃的制訂、審計實施、結果報告和后續(xù)整改跟蹤，確保審計過程的每個環(huán)節(jié)都有明確的規(guī)范和標準，以提高審計工作的透明度和可信度。

其三，運用信息技術提升審計效率，擴展審計的深度和廣度。使用專業(yè)審計軟件進行數(shù)據(jù)收集、分析和報告編制，利用大數(shù)據(jù)技術挖掘和分析大量數(shù)據(jù)，以迅速發(fā)現(xiàn)異常和評估風險，提高審計的精準度和有效性。建立實時監(jiān)控系統(tǒng)，對高校財務和業(yè)務流程實施全天候監(jiān)控，及時預警異常情況。在使用信息技術的同時，要注重信息安全，保證審計數(shù)據(jù)的保密性和完整性。

其四，通過定期的專業(yè)培訓和繼續(xù)教育，提升內(nèi)審人員的專業(yè)技能和審計能力，以適應不斷變化的審計環(huán)境和需求。鼓勵內(nèi)審人員參加注冊會計師（CPA）、注冊內(nèi)部審計師（CIA）等職業(yè)資格認證，提升個人職業(yè)素養(yǎng)和團隊整體水平。建立與專業(yè)培訓和繼續(xù)教育相關的激勵機制，如提供學習津貼、職業(yè)發(fā)展機會等，提高內(nèi)審人員參與培訓的積極性。

其五，通過合理分配審計資源，確保關鍵領域和高風險環(huán)節(jié)得到足夠的關注和審計覆蓋。除涉密項目外，高?？梢蕴剿髋c社會審計機構合作，利用社會審計資源，如聘請外部審計專家參與特定審計項目，或購買社會審計服務等，以補充內(nèi)部審計資源的不足。在使用社會審計資源時，要建立嚴格的質量控制機制，確保外部審計工作符合高校的審計標準和要求。

2.加強領導，提升審計監(jiān)督效能

在內(nèi)審委員會或領導小組的領導下，提升審計監(jiān)督的整體效能。

其一，完善聯(lián)席會議制度，成立內(nèi)審工作小組。定期召開由內(nèi)審機構與紀檢監(jiān)察、組織、人事、資產(chǎn)管理等部門參與的聯(lián)席會議，確保審計工作的協(xié)調一致和信息共享。組建跨部門的內(nèi)審工作小組，明確各參與部門的職責和任務，形成審計工作的合力。通過內(nèi)審工作小組，加強高校內(nèi)各部門之間的協(xié)作配合，確保審計工作的順利進行和審計結果的有效執(zhí)行。

其二，推動審計整改落實，強化審計結果運用。建立審計整改的跟蹤機制，確保審計發(fā)現(xiàn)的問題不僅被識別出來，而且得到切實有效的整改。將審計結果作為領導干部考核、任免、獎懲等方面的重要參考，提高審計結果的權威性和實用性。強化審計結果在決策過程中的應用，為高校管理層提供準確的信息支持，幫助其做出更加科學的決策。

其三，建立健全監(jiān)督檢查的聯(lián)動機制和責任追究機制。構建監(jiān)督檢查的聯(lián)動機制，使內(nèi)審機構與紀檢監(jiān)察等部門在審計監(jiān)督中形成互補，提高監(jiān)督的廣度和深度。完善審計發(fā)現(xiàn)問題的責任追究機制，明確責任主體，確保審計發(fā)現(xiàn)的問題能夠得到及時整改和處理。

其四，提高透明度和公信力。通過公開審計結果和整改情況，提高高校內(nèi)審工作的透明度，增強內(nèi)審機構的公信力。

五、結論與展望

通過本研究表明，黨的集中統(tǒng)一領導是推動高校內(nèi)審全覆蓋體系建設的核心力量。在黨的領導下，高校內(nèi)審工作不僅能夠確保正確的政治方向，還能夠獲得必要的組織支持和資源保障，從而能夠有效提升高校內(nèi)審工作全覆蓋的質量和效能。

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The Construction and Implementation of the Comprehensive Internal Audit System under the Leadership of the Party in Colleges and Universities

ZHAO Rong1， YU Lin2

（1.Audit Office， Shanghai Business School， Shanghai 201400， China;2.Business School， Shanghai Jian Qiao University， Shanghai 201306， China）

Abstract： With the rapid development of higher education， internal auditing （hereinafter referred to as “internal audit”） in colleges and universities plays an increasingly important role in ensuring the safety of educational funds， improving the efficiency of fund use， and promoting educational reforms. However， the current internal audit system in colleges and universities still has issues such as incomplete coverage and imperfect functions. The centralized and unified leadership of the Party is the most essential characteristic of socialism with Chinese characteristics and is also the key to promoting the construction of a comprehensive internal audit system in colleges and universities. This article aims to explore how to build and improve the comprehensive internal audit system in colleges and universities through the centralized and unified leadership of the Party， in order to improve the quality and efficiency of internal audit work.

Key words： Party leadership; University internal auditing; Comprehensive audit system construction

[責任編輯 興 華]