摘要：《中華人民共和國環(huán)境保護(hù)稅法》的公布與施行是我國生態(tài)文明法治建設(shè)的一大進(jìn)步，實(shí)施六年多來，為我國環(huán)境保護(hù)事業(yè)作出了突出貢獻(xiàn)。然而，在環(huán)境稅的征管方面仍存在生態(tài)環(huán)境部門定位不明確、信息共享與數(shù)據(jù)復(fù)核機(jī)制不完善、缺乏必要的保障等問題。因此，結(jié)合我國實(shí)際情況，明確生態(tài)環(huán)境部門定位、完善信息共享與數(shù)據(jù)復(fù)核機(jī)制、構(gòu)建必要的保障體系，對(duì)我國環(huán)境保護(hù)稅征管機(jī)制的完善應(yīng)有裨益。

關(guān)鍵詞：環(huán)境保護(hù)稅 稅收征管 合作機(jī)制

鑒于環(huán)境稅征管的技術(shù)性與專業(yè)性，《環(huán)境保護(hù)稅法》開創(chuàng)了“企業(yè)申報(bào)、稅務(wù)征收、環(huán)保監(jiān)測、信息共享”的稅務(wù)征收管理機(jī)制。作為全新的稅收征管模式，其核心在于“稅務(wù)征管與環(huán)保監(jiān)測”，強(qiáng)調(diào)政府機(jī)關(guān)內(nèi)部不同部門間的相互協(xié)作，這對(duì)稅務(wù)部門、生態(tài)環(huán)境部門以及納稅人而言，均是不小的挑戰(zhàn)。

一、我國環(huán)境保護(hù)稅征管機(jī)制存在的困境

1.生態(tài)環(huán)境部門定位不明確

《稅收征收管理法》規(guī)定稅務(wù)機(jī)關(guān)在依法執(zhí)行職務(wù)時(shí)，各有關(guān)部門和單位應(yīng)當(dāng)予以支持與協(xié)助。再者，依《環(huán)境保護(hù)稅法》第14條的規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)環(huán)境稅的征收，生態(tài)環(huán)境主管部門負(fù)責(zé)污染物的監(jiān)測管理?！董h(huán)境保護(hù)稅法》及其實(shí)施條例也使用“配合”“協(xié)作”“會(huì)同”這類詞匯來描述兩個(gè)部門之間的關(guān)系，可推知生態(tài)環(huán)境部門在環(huán)境稅征收過程中處于輔助地位。

回顧環(huán)境稅的發(fā)展歷程，從1982年的《征收排污費(fèi)暫行辦法》到2003年的《排污費(fèi)管理?xiàng)l例》，生態(tài)環(huán)境主管部門都肩負(fù)著征收排污費(fèi)的職能，其在環(huán)境監(jiān)測、數(shù)據(jù)核實(shí)等方面已經(jīng)積累了不少經(jīng)驗(yàn)。在具體實(shí)踐當(dāng)中，生態(tài)環(huán)境部門對(duì)稅額的確定起著關(guān)鍵作用，其核定的事實(shí)與數(shù)據(jù)是稅務(wù)機(jī)關(guān)征稅的直接依據(jù)。一方面，法律雖將稅務(wù)機(jī)關(guān)定位為環(huán)境稅的征管部門，然其計(jì)稅依據(jù)和稅額核定卻仍依賴于生態(tài)環(huán)境部門[1]。另一方面，稅務(wù)機(jī)關(guān)將納稅人申報(bào)數(shù)據(jù)與生態(tài)環(huán)境部門遞交數(shù)據(jù)進(jìn)行的比對(duì)僅屬于形式審查，并且當(dāng)數(shù)據(jù)出現(xiàn)異常時(shí)，仍需要提請(qǐng)生態(tài)環(huán)境部門復(fù)核。因此，法律上將生態(tài)環(huán)境部門定位為稅務(wù)機(jī)關(guān)的輔助部門與其在環(huán)境稅征管中的參與度是極不匹配的。

2.征稅信息共享機(jī)制不完善

《環(huán)境保護(hù)稅法》第15條規(guī)定，生態(tài)環(huán)境主管部門和稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)建立涉稅信息共享平臺(tái)和工作配合機(jī)制。在《環(huán)境保護(hù)稅法》生效之前，國家稅務(wù)總局與原環(huán)境保護(hù)部共同簽署了《環(huán)境保護(hù)稅征管協(xié)作機(jī)制備忘錄》，并對(duì)7大類事項(xiàng)作出了規(guī)定，但是這些規(guī)定都過于寬泛，不具有切實(shí)的可操作性。在此基礎(chǔ)之上，各地方政府紛紛建立了自己的信息共享平臺(tái)，但是由于不同地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的側(cè)重有所不同，加上技術(shù)水平以及征收范圍的差異，致使各平臺(tái)的信息接口不夠兼容，很難實(shí)現(xiàn)涉稅信息的核對(duì)與共享[2]。

3.數(shù)據(jù)復(fù)核機(jī)制不夠完善

根據(jù)《環(huán)境保護(hù)稅法》第20條規(guī)定，稅務(wù)部門在數(shù)據(jù)比對(duì)過程中發(fā)現(xiàn)異常的，可以提請(qǐng)生態(tài)環(huán)境部門進(jìn)行復(fù)核。雖然《環(huán)境保護(hù)稅法實(shí)施條例》第22條列舉了兩種數(shù)據(jù)異常的情形，但是沒有規(guī)定“異?！钡恼J(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。即便確實(shí)數(shù)據(jù)異常，復(fù)核也屬于事后的糾正程序，復(fù)核是否遵守相關(guān)程序，復(fù)核結(jié)果是否達(dá)到相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)等問題都需要稅務(wù)機(jī)關(guān)自己把握，而這些恰恰是稅務(wù)機(jī)關(guān)所欠缺的。

4.缺乏必要的保障制度

“費(fèi)改稅”之前，排污費(fèi)由生態(tài)環(huán)境部門負(fù)責(zé)征收與處理，是其主要的經(jīng)費(fèi)來源；“費(fèi)改稅”之后，環(huán)境保護(hù)稅全部作為地方財(cái)政收入，由地方統(tǒng)一調(diào)配，這就意味著生態(tài)環(huán)境部門的經(jīng)費(fèi)來源較之前有所減少。除了經(jīng)費(fèi)問題，“費(fèi)改稅”之后，生態(tài)環(huán)境部門工作量的加大也勢必會(huì)加劇其人手不足的狀況，這些問題都會(huì)影響環(huán)境稅的征管效果。

二、我國環(huán)境保護(hù)稅征管機(jī)制的完善路徑

1.重置生態(tài)環(huán)境部門的定位

從法律解釋的角度出發(fā)，將生態(tài)環(huán)境部門定位為稅務(wù)機(jī)關(guān)的輔助部門，這既不符合我國行政機(jī)構(gòu)內(nèi)部一貫的工作模式，也與生態(tài)環(huán)境部門在環(huán)境稅征管中的付出不成比例。

為解決這一問題，部分學(xué)者提出可以借鑒美國經(jīng)驗(yàn)，以立法的形式確認(rèn)稅務(wù)機(jī)關(guān)的絕對(duì)權(quán)威地位，征稅中的專業(yè)問題直接移交相關(guān)部門，有關(guān)部門必須迅速予以回應(yīng)[3]。筆者不贊同這一做法，在行政級(jí)別上，稅務(wù)機(jī)關(guān)與生態(tài)環(huán)境部門之間不存在隸屬關(guān)系，對(duì)自己的上級(jí)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)，各行政機(jī)關(guān)更注重部門內(nèi)部事務(wù)的處理，適用前述強(qiáng)勢的征管模式反而會(huì)適得其反。相反，想要達(dá)到良好的征管效果應(yīng)當(dāng)從立法上將生態(tài)環(huán)境部門的“輔助”定位變更為“合作”性質(zhì)。在傳統(tǒng)的稅收征管方面，稅務(wù)機(jī)關(guān)有豐富的征管經(jīng)驗(yàn)，環(huán)境稅作為新興稅種，“費(fèi)改稅”之前一直由生態(tài)環(huán)境部門征收，生態(tài)環(huán)境部門具備更為專業(yè)的知識(shí)與能力。易言之，生態(tài)環(huán)境部門與稅務(wù)部門各有優(yōu)勢與短板，唯有將兩者的關(guān)系定位為“合作”才能實(shí)現(xiàn)資源共享，以達(dá)到最好的稅收效果。為了實(shí)現(xiàn)這種沒有“主輔”之分的合作關(guān)系，完善的信息共享體系、數(shù)據(jù)復(fù)核機(jī)制以及保障生態(tài)環(huán)境部門的需求均是不可或缺的。

2.完善征稅信息共享體系

身處互聯(lián)網(wǎng)大數(shù)據(jù)時(shí)代，數(shù)據(jù)信息共享是社會(huì)高效運(yùn)轉(zhuǎn)的前提，也是部門之間相互監(jiān)督的依據(jù)。相較于美國等發(fā)達(dá)國家，我國的數(shù)據(jù)信息共享起步較晚，仍存在平臺(tái)接口不兼容，信息更新滯后等問題。生態(tài)環(huán)境部與稅務(wù)總局等國家機(jī)關(guān)應(yīng)借助大數(shù)據(jù)平臺(tái)，盡快明確信息共享平臺(tái)建設(shè)的具體標(biāo)準(zhǔn)，督促各地方按照相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)完善共享平臺(tái)，并追究未達(dá)標(biāo)平臺(tái)建設(shè)主體的法律責(zé)任；對(duì)于跨區(qū)域的環(huán)境稅收征管，應(yīng)當(dāng)在屬地原則的指導(dǎo)下[4]，建立信息共享與交換制度，重點(diǎn)監(jiān)測跨區(qū)域的排污行為；暢通納稅人與公眾的監(jiān)督渠道，提升部門之間數(shù)據(jù)共享的積極性。

3.完善數(shù)據(jù)復(fù)核機(jī)制

首先，納稅人申報(bào)的數(shù)據(jù)異?；蛘呶催M(jìn)行納稅申報(bào)是稅務(wù)部門提請(qǐng)生態(tài)環(huán)境部門啟動(dòng)復(fù)核程序的前提條件?！董h(huán)境保護(hù)稅法實(shí)施條例》以不完全列舉的形式規(guī)定了兩種“異?！钡那樾危⑶叶际褂昧恕懊黠@偏低”與“無正當(dāng)理由”來對(duì)兩種情形加以限定。數(shù)據(jù)是否異常關(guān)乎到納稅人的負(fù)擔(dān)輕重，法律應(yīng)當(dāng)規(guī)定明確的客觀標(biāo)準(zhǔn)，稅務(wù)部門應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格依據(jù)這一標(biāo)準(zhǔn)來判定數(shù)據(jù)是否異常。其次，當(dāng)申報(bào)的數(shù)據(jù)與復(fù)核的數(shù)據(jù)存在較大差距且納稅人有異議時(shí)，可以考慮引入第三方鑒定機(jī)構(gòu)對(duì)數(shù)據(jù)的真假進(jìn)行鑒定，以起到監(jiān)督作用。最后，關(guān)于復(fù)核期間是否應(yīng)當(dāng)加收環(huán)境稅的滯納金，目前還存在較大爭議。筆者認(rèn)為根據(jù)《稅收征收管理法》第32條的規(guī)定，對(duì)納稅義務(wù)人加收滯納金的前提條件是納稅人未在規(guī)定期限內(nèi)繳納稅款。數(shù)據(jù)復(fù)核屬于作出稅收決定的前置程序，自然不滿足該前提條件，因此不應(yīng)加收滯納金。

4.構(gòu)建必需的保障體系

環(huán)境稅的最終目的是實(shí)現(xiàn)環(huán)境與經(jīng)濟(jì)的協(xié)調(diào)發(fā)展，雖然目前沒有明文規(guī)定環(huán)境稅收入必須“?？顚Ｓ谩?，但是根據(jù)《國務(wù)院關(guān)于環(huán)境保護(hù)稅收入歸屬問題的通知》，國務(wù)院將環(huán)境保護(hù)稅納入地方收入的目的是為了“促進(jìn)各地保護(hù)和改善環(huán)境、增加環(huán)境保護(hù)投入”。在實(shí)踐當(dāng)中，一些地方政府存在財(cái)政赤字問題，這導(dǎo)致生態(tài)環(huán)境主管部門也普遍存在經(jīng)費(fèi)不足、人員短缺的現(xiàn)象。為了解決這一問題，中央政府應(yīng)當(dāng)要求各地方政府根據(jù)自身發(fā)展與生態(tài)環(huán)境狀況設(shè)置一定的比例，將一定比例之內(nèi)的環(huán)境稅收入專門用于環(huán)境保護(hù)，該比例可以根據(jù)地方的發(fā)展?fàn)顩r與生態(tài)環(huán)境的改善情況浮動(dòng)設(shè)定，將環(huán)境稅真在用到環(huán)境領(lǐng)域，以實(shí)現(xiàn)環(huán)境保護(hù)稅的最初目標(biāo)。

三、結(jié)語

新時(shí)代以來，“綠水青山就是金山銀山”、“保護(hù)生態(tài)環(huán)境就是保護(hù)生產(chǎn)力”的科學(xué)論斷已經(jīng)深入人心，但“環(huán)境稅”卻鮮有人知。愈是如此，更應(yīng)當(dāng)正視環(huán)境保護(hù)稅征管中存在的問題，堅(jiān)持以習(xí)近平法治思想為指導(dǎo)，探索出一套契合我國發(fā)展模式的環(huán)境保護(hù)稅征管機(jī)制。（作者系江蘇師范大學(xué)法學(xué)院在讀碩士研究生）

參考文獻(xiàn)：

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