大家會(huì)發(fā)現(xiàn)，一家國(guó)有企業(yè)一旦經(jīng)過(guò)政府審計(jì)，會(huì)發(fā)現(xiàn)許多問(wèn)題，甚至?xí)平徊糠稚嫦舆`法犯罪的線索。那么，我們不得不考慮，這么多問(wèn)題是現(xiàn)在才有的嗎？國(guó)有企業(yè)日常的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督去哪兒了？仔細(xì)分析一下就會(huì)發(fā)現(xiàn)，有些風(fēng)險(xiǎn)隱患早有苗頭，為何每年的內(nèi)部審計(jì)卻沒(méi)能有效排查，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的存在是否能提升企業(yè)的經(jīng)營(yíng)水平和風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別能力？因此，不斷完善內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量體系，規(guī)范審計(jì)人員在審計(jì)全流程中的行為，重視國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量，才能助力企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展。

在具體的內(nèi)部審計(jì)工作實(shí)踐中，如何對(duì)審計(jì)全流程進(jìn)行質(zhì)量控制才能提高內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量？筆者從以下幾方面提出幾點(diǎn)建議。

逐步完善國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量有關(guān)法規(guī)制度

我國(guó)現(xiàn)行的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則體系是中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)制定并頒布的，主要由內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則、內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范、內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則和內(nèi)部審計(jì)指南組成，規(guī)范和約束了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員的審計(jì)業(yè)務(wù)工作行為，為內(nèi)部審計(jì)工作人員提供了實(shí)務(wù)操作指引。

目前，國(guó)有企業(yè)為提升其治理水平和風(fēng)險(xiǎn)防控能力，大多已成立專(zhuān)門(mén)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。由于上述準(zhǔn)則體系不具有強(qiáng)制性的法律約束力，內(nèi)部審計(jì)過(guò)程和方法靈活性比較大，適合國(guó)有企業(yè)自身行業(yè)特點(diǎn)的質(zhì)量控制體系建設(shè)尚不健全，審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量沒(méi)有統(tǒng)一的衡量標(biāo)準(zhǔn)，致使內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的監(jiān)督和服務(wù)職能弱化，審計(jì)結(jié)果質(zhì)量參差不齊。因此，亟須建立統(tǒng)一規(guī)范的、具有一定結(jié)構(gòu)和層次的內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量體系，明確具體內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范內(nèi)部審計(jì)行為，為國(guó)有企業(yè)的高質(zhì)量發(fā)展保駕護(hù)航。

設(shè)置合理的內(nèi)部審計(jì)組織架構(gòu)

2018年修訂的《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》中明確：國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)或者履行內(nèi)部審計(jì)職責(zé)的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)應(yīng)該在企業(yè)黨組織、董事會(huì)（或者主要負(fù)責(zé)人）直接領(lǐng)導(dǎo)下開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作，向其負(fù)責(zé)并報(bào)告工作。

為提升內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目工作質(zhì)量，國(guó)有企業(yè)在設(shè)置內(nèi)部審計(jì)組織架構(gòu)時(shí)必須遵循兩個(gè)原則：一是保持獨(dú)立性。鑒于內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)對(duì)象具有內(nèi)向性特征，比較科學(xué)和有效的建議是在董事會(huì)下設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)或者成立專(zhuān)門(mén)的審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)委員會(huì)，只有獨(dú)立于其他職能部門(mén)，提高內(nèi)部審計(jì)在國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的地位，才能更好地服務(wù)企業(yè)完善治理。二是保持客觀性。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)提高職業(yè)道德素質(zhì)和專(zhuān)業(yè)勝任能力，在開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)時(shí)，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，實(shí)事求是，不得因?yàn)槠?jiàn)、利益沖突而影響職業(yè)判斷，確保做出客觀、公正的審計(jì)結(jié)論。

內(nèi)部審計(jì)人員隊(duì)伍建設(shè)

目前，國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員大多是財(cái)務(wù)人員轉(zhuǎn)崗，專(zhuān)業(yè)水平不高，再加上內(nèi)部審工作容易得罪人，直接導(dǎo)致業(yè)務(wù)素質(zhì)高、工作能力強(qiáng)的員工不愿意從事內(nèi)部審計(jì)工作，嚴(yán)重影響了審計(jì)工作的質(zhì)量。為適應(yīng)新時(shí)代要求，建設(shè)高素質(zhì)專(zhuān)業(yè)化的內(nèi)部審計(jì)人員隊(duì)伍，既是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目高質(zhì)量的關(guān)鍵，也是降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的最有效方法。一是鼓勵(lì)開(kāi)展“持證上崗”培訓(xùn)，促使現(xiàn)有的內(nèi)部審計(jì)人員通過(guò)專(zhuān)題講座、審計(jì)講堂、線上+線下研修班等各種途徑獲得經(jīng)驗(yàn)傳承的同時(shí)持有職業(yè)（執(zhí)業(yè)）資格證書(shū)，進(jìn)一步克服本領(lǐng)恐慌。二是強(qiáng)化“上對(duì)下”的指導(dǎo)。通過(guò)交流研討、以干代訓(xùn)等方式上掛鍛煉，為內(nèi)部審計(jì)人員在開(kāi)展同類(lèi)審計(jì)項(xiàng)目時(shí)提供指導(dǎo)把關(guān)，確保提高審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量。三是加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的后續(xù)教育，分層次突出重點(diǎn)、按需施教，培養(yǎng)高素質(zhì)、專(zhuān)業(yè)化、復(fù)合型的審計(jì)人才，強(qiáng)化對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的自我賦能，助力內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目高質(zhì)量發(fā)展。

建立健全內(nèi)部審計(jì)人員考核激勵(lì)機(jī)制，明確業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的政策、方法和考核標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)他們的工作能力和發(fā)展?jié)摿M(jìn)行全面評(píng)價(jià)，制定科學(xué)合理的獎(jiǎng)懲激勵(lì)措施，不能“干多干少一個(gè)樣”“干好干壞一個(gè)樣”，只有讓有為者“有位”，才能提振內(nèi)部審計(jì)人員的士氣。

加強(qiáng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理，提高審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量

為更好地統(tǒng)籌協(xié)調(diào)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)資源，應(yīng)加強(qiáng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理、降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目工作質(zhì)量和工作效率，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)結(jié)果運(yùn)用。一是夯實(shí)項(xiàng)目主審責(zé)任。規(guī)范內(nèi)部審計(jì)工作流程的同時(shí)，切實(shí)按照“誰(shuí)主審，誰(shuí)負(fù)責(zé)”的要求，成立內(nèi)審評(píng)審小組，在統(tǒng)一內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、完善內(nèi)部審計(jì)方法的前提下，出具的每一份審計(jì)報(bào)告均由主審以外的其他評(píng)審人員對(duì)其針對(duì)性地提出意見(jiàn)建議。二是建立內(nèi)部復(fù)核流程。由經(jīng)驗(yàn)較為豐富的人員復(fù)核經(jīng)驗(yàn)相對(duì)缺乏的人員實(shí)施的審計(jì)工作，確保復(fù)核是恰當(dāng)有效的，對(duì)存在意見(jiàn)分歧的事項(xiàng)，交由內(nèi)審評(píng)審小組集體研究解決，并形成會(huì)議記錄留檔備查，確保開(kāi)展的審計(jì)項(xiàng)目問(wèn)題揭示客觀、審計(jì)結(jié)論準(zhǔn)確、成因分析深入透徹、意見(jiàn)建議切實(shí)可行，為內(nèi)部審計(jì)整改工作奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

建立審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量考核和評(píng)估機(jī)制，提升審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量

為及時(shí)總結(jié)內(nèi)部審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)，科學(xué)評(píng)價(jià)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量，建議針對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的全流程建立國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目考核和評(píng)估機(jī)制。重點(diǎn)圍繞審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施方案的編制與執(zhí)行、審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的定性、審計(jì)建議的可行性、審計(jì)報(bào)告的編制、審計(jì)整改完成情況及鼓勵(lì)探索創(chuàng)新方面的情況等6項(xiàng)考核內(nèi)容進(jìn)行考核，其中前5項(xiàng)為基礎(chǔ)得分，第6項(xiàng)為附加得分。一是由實(shí)施該項(xiàng)目的主審如實(shí)進(jìn)行自評(píng)量化打分，并寫(xiě)明扣分原因和未扣分的理由。二是在自評(píng)量化打分的基礎(chǔ)上，結(jié)合企業(yè)實(shí)際，征求被審計(jì)項(xiàng)目和其他相關(guān)職能部門(mén)的意見(jiàn)。三是由國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人對(duì)列入年度審計(jì)計(jì)劃的所有審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)，最終結(jié)果作為審計(jì)人員年度績(jī)效考核的重要參考。四是審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)委員會(huì)定期或不定期對(duì)已完成的審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行抽查，對(duì)內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行質(zhì)量評(píng)估，并及時(shí)將評(píng)估結(jié)果向企業(yè)適當(dāng)?shù)墓芾韺油▓?bào)。（作者單位：中國(guó)河南國(guó)際合作集團(tuán)有限公司）

（責(zé)任編輯：趙新江）