【摘 要】綠色技術(shù)是支撐綠色低碳發(fā)展的關(guān)鍵一環(huán)，環(huán)境保護稅在政策層面影響重污染企業(yè)進行綠色技術(shù)創(chuàng)新的意愿。論文通過梳理環(huán)境保護稅政策與重污染企業(yè)綠色技術(shù)創(chuàng)新的相關(guān)研究和基本狀況，剖析制約重污染企業(yè)綠色技術(shù)創(chuàng)新發(fā)展的問題，提出完善環(huán)境保護稅促進重污染企業(yè)綠色技術(shù)創(chuàng)新的對策建議，對重污染企業(yè)進行創(chuàng)新激勵，提高其創(chuàng)新主動性。

【關(guān)鍵詞】環(huán)境保護稅；綠色技術(shù)創(chuàng)新；重污染企業(yè)；環(huán)境規(guī)制

【中圖分類號】X322；F812；F273.1 【文獻標(biāo)志碼】A 【文章編號】1673-1069（2024）08-0136-03

1 引言

黨二十大召開以來，習(xí)近平總書記強調(diào)要站在人與自然和諧發(fā)展的戰(zhàn)略高度，進一步推進污染防治，加快推動產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、發(fā)展方式綠色轉(zhuǎn)型。我國進行排污費改稅，探索環(huán)境保護稅對重污染企業(yè)進行綠色技術(shù)創(chuàng)新的促進作用，以期完善環(huán)境保護稅，進一步推動企業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型升級，為我國生態(tài)環(huán)境建設(shè)添磚加瓦。

2 研究綜述

經(jīng)濟學(xué)家庇谷最先提出環(huán)保稅，他認為稅收可以彌補污染產(chǎn)生的社會成本和私人成本之間的差距。而企業(yè)在嚴(yán)格的政策環(huán)境下勢必要做出改變，縮小規(guī)模、降低成本、購買減污設(shè)備都不是長久發(fā)展的好對策，只有進行綠色技術(shù)研發(fā)，發(fā)展自身綠色技術(shù)，形成自身獨有創(chuàng)新競爭力，才能在市場中爭取屬于自己的份額，獲得創(chuàng)新收益。因而國內(nèi)學(xué)者從多種角度進行環(huán)境保護稅對企業(yè)綠色技術(shù)創(chuàng)新的研究，如科學(xué)內(nèi)涵、基礎(chǔ)理論、作用路徑等，本文總結(jié)了國內(nèi)學(xué)者研究結(jié)論。

2.1 環(huán)境規(guī)制對綠色技術(shù)創(chuàng)新行為的影響研究

環(huán)境保護稅屬于調(diào)節(jié)稅，它不以增加稅收為目的，可以實現(xiàn)環(huán)境效益，但能否正向促進綠色技術(shù)創(chuàng)新依然存在爭議。一是從稅負、研發(fā)、專利情況以及污染處理技術(shù)4方面出發(fā)，發(fā)現(xiàn)環(huán)保費改稅可以正向促進企業(yè)進行綠色技術(shù)創(chuàng)新。從綠色技術(shù)創(chuàng)新類型視角出發(fā)，環(huán)境保護稅對工業(yè)企業(yè)的綠色發(fā)明創(chuàng)新和綠色實用新型創(chuàng)新均有激勵作用，其中實用新型創(chuàng)新激勵作用更顯著[1]。二是運用雙重差分模型研究發(fā)現(xiàn)環(huán)境保護稅可以有效提升綠色創(chuàng)新數(shù)量，但是對重污染行業(yè)企業(yè)的綠色創(chuàng)新質(zhì)量呈負向影響[2]。排污費征收標(biāo)準(zhǔn)改革抑制了國有企業(yè)的研發(fā)活動，并且在短期內(nèi)對上市公司的研發(fā)投入具有顯著的負向影響。三是從綠色技術(shù)創(chuàng)新類型角度出發(fā)，環(huán)境保護稅對企業(yè)綠色產(chǎn)品創(chuàng)新呈現(xiàn)非線性倒“U”型作用，對綠色工藝創(chuàng)新則呈現(xiàn)“U”型作用[3]。

2.2 綠色技術(shù)創(chuàng)新影響因素的相關(guān)研究

環(huán)保稅對綠色技術(shù)創(chuàng)新的作用受差異因素影響，對非國有企業(yè)、大規(guī)模企業(yè)具有正向激勵作用，且研發(fā)投入是影響創(chuàng)新效果的中介因素。進一步研究發(fā)現(xiàn)，強競爭的市場環(huán)境影響上市公司的綠色技術(shù)創(chuàng)新效果，整體呈現(xiàn)促進作用，進一步驗證市場競爭可以促使環(huán)境保護稅激發(fā)企業(yè)綠色技術(shù)創(chuàng)新的主動性。并且環(huán)保稅對小規(guī)模企業(yè)綠色技術(shù)創(chuàng)新活動調(diào)節(jié)作用不顯著，對高污染或政策執(zhí)行力強或?qū)嵤┚G色稅收政策地區(qū)的企業(yè)具有撬動作用[4]。

2.3 綠色技術(shù)創(chuàng)新的中介作用

從企業(yè)內(nèi)部視角出發(fā)，綠色技術(shù)創(chuàng)新和創(chuàng)新質(zhì)量會正向促進環(huán)保費改稅對企業(yè)自身財務(wù)績效的影響，同時排污費改環(huán)保稅通過提高技術(shù)創(chuàng)新的影響路徑促進了工業(yè)企業(yè)績效提升。并且綠色技術(shù)創(chuàng)新通過發(fā)揮中介效應(yīng)，可以提升環(huán)保稅對企業(yè)碳減排績效的正向影響[5]，也可以使得滯后一期的環(huán)保稅具有促進企業(yè)ESG表現(xiàn)的作用。

3 環(huán)境規(guī)制政策的發(fā)展與現(xiàn)狀分析

3.1 我國環(huán)境規(guī)制政策的發(fā)展

3.1.1 環(huán)境規(guī)制政策初步建立

建國伊始，環(huán)境保護的重心主要放在工業(yè)污染治理的大方向，自1956年起“工業(yè)廢物”方針施行，中央正式提出對三廢的回收處理，開展大規(guī)模工業(yè)資源回收利用活動；1972年，我國第一個環(huán)境保護機構(gòu)成立；1973年，第一次全國環(huán)境保護會議由國務(wù)院召開，這一階段政策出臺比較零散，缺乏整體性與綜合性。1978年我國環(huán)境規(guī)制開始進入法制化階段，首次將環(huán)境保護一詞寫入憲法，環(huán)境管理相關(guān)組織開始建立；1989年頒布了《環(huán)境保護法》；1982年設(shè)環(huán)境保護局；在1993年可持續(xù)發(fā)展作為我國經(jīng)濟發(fā)展方針；1996年我國出臺了《大氣污染防治法》《固體廢物污染環(huán)境防治法》等環(huán)境法案。

3.1.2 環(huán)境管制力度逐步提升

2002年通過了《清潔生產(chǎn)促進法》，標(biāo)志著我國污染治理模式開始由末端治理向全過程控制轉(zhuǎn)變[6]；2003年我國提出“科學(xué)發(fā)展觀”；2004年我國環(huán)境治理理念從先污染再治理轉(zhuǎn)變?yōu)橄阮A(yù)防后治理，并提出發(fā)展與保護并重的路線方針；2018年起《環(huán)境保護稅法》開始實施，同年將生態(tài)文明一詞寫入憲法，體現(xiàn)了國家對生態(tài)環(huán)境保護思想的認同以及新時代中國特色生態(tài)文明建設(shè)的戰(zhàn)略思想。

3.1.3 環(huán)保稅的顯著減排效應(yīng)

來自稅務(wù)局的環(huán)保稅稅額統(tǒng)計數(shù)據(jù)，2019年213.2億元、2020年為199.9億元，同比下降了6.24%；納稅人數(shù)從26.7萬戶上升為46.2萬戶，人數(shù)增加接近一倍，但戶均納稅額明顯減少；大氣污染物氮氧化物排放量年均降幅3.1％，水污染物化學(xué)需氧量年均降幅3.8％；每萬元GDP產(chǎn)值對應(yīng)的污染當(dāng)量數(shù)從2018年1.16當(dāng)量下降到2020年0.86當(dāng)量，下降25.8％。生態(tài)環(huán)境就是經(jīng)濟，保護生態(tài)文明就是發(fā)展生產(chǎn)力，環(huán)保稅推動企業(yè)主動減污降排，進一步推進污染防治，加快推動產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、發(fā)展方式綠色轉(zhuǎn)型。

3.2 環(huán)境規(guī)制政策實施現(xiàn)狀

3.2.1 工業(yè)污染源治理投資金額呈波動上升趨勢

工業(yè)污染是我國進行環(huán)境治理的關(guān)鍵點，根據(jù)《中國環(huán)境統(tǒng)計年報》中所披露的數(shù)據(jù)，2014年達到峰值，而后逐年下降，2022年工業(yè)污染治理完成投資285.7億元，同比下降14.8%；從治理投資結(jié)構(gòu)看，2020年廢氣治理占比最高為53.36%，投資額為242.37億元，比2019年減少了34.08%，呈逐年下滑趨勢；2020年噪聲占全國比例最低為0.16%，金額為0.74億元，同比下降47.74%。我國實施環(huán)境規(guī)制起，加大了對工業(yè)污染治理的投入，隨著企業(yè)進行綠色技術(shù)應(yīng)用與創(chuàng)新，工業(yè)污染源治理投資金額自2016年起逐年下降。

3.2.2 廢水污染物排放量逐年降低

選取2001-2022年水污染物中氨氮排放量作為代表，將排放源分為工業(yè)排放源、農(nóng)業(yè)排放源和生活排放源。經(jīng)整理發(fā)現(xiàn)，氨氮總體排放量于2011年達到最大值260.4萬噸，之后開始逐年下降。2022年全國排放量為82萬噸，其中，工業(yè)源廢水占比最低為1.7%；生活源廢水占比最高為64%，其中重污染行業(yè)排放量位于全國前五。表明重污染企業(yè)排放量占比不低，通過完善環(huán)境保護稅用以激勵重污染企業(yè)進行綠色技術(shù)革新，加大綠色技術(shù)和綠色產(chǎn)品的研發(fā)，用綠色技術(shù)創(chuàng)新帶來的收益抵消繳稅帶來的損失。從生態(tài)環(huán)境角度來看，可以改善生態(tài)環(huán)境，對減污減排有重要推動作用；從企業(yè)角度來看，進行技術(shù)研發(fā)才是企業(yè)長遠發(fā)展的必由之路。

3.2.3 廢氣污染物排放得到有效控制

選取2001-2022年大氣污染物中二氧化硫排放量作為代表，將排放源分為工業(yè)和生活排放源。2016年后二氧化硫排放量大幅下降，同比下降54%；在2022年降到最低243.4萬噸，相比峰值年份下降90.6%。排放二氧化硫行業(yè)中，重污染行業(yè)占比約86%。二氧化硫作為衡量重污染指標(biāo)之一，其排放量下降速度之快，進一步反映了黨二十大提出的“完善科技創(chuàng)新體系，加快節(jié)能降碳先進技術(shù)研發(fā)”。

4 制約重污染企業(yè)綠色技術(shù)創(chuàng)新發(fā)展的問題

4.1 環(huán)境保護稅稅率整體偏低

雖然排污費改為環(huán)境保護稅后，法律依據(jù)更有力、執(zhí)法力度更強、監(jiān)管程度更嚴(yán)密，在許多方面都發(fā)生了質(zhì)的飛躍。但是排污費改稅采取稅負平移原則，據(jù)統(tǒng)計在2013年時環(huán)境破壞造成的經(jīng)濟損失約5 000億元，遠超環(huán)保稅一年的收入，即使部分省份根據(jù)自身經(jīng)濟發(fā)展情況在規(guī)定范圍內(nèi)提升稅額，我國各個省份環(huán)境保護稅的征收強度依然是偏低的，且企業(yè)目的是追求利益最大化，寧愿繳稅也不將資金投入周期長、花銷大、收益不確定的技術(shù)創(chuàng)新中，較低的環(huán)保稅稅率無法激勵重污染企業(yè)進行綠色技術(shù)創(chuàng)新活動。另外，我國環(huán)境保護稅征稅范圍是大氣、水、固體和噪聲等污染物，部分污染物未被納入征稅范圍，環(huán)保稅征稅范圍依然有擴大區(qū)間。且征稅范圍中的大氣污染物、水污染物、固體廢物和工業(yè)噪聲的稅率標(biāo)準(zhǔn)依然沿用排污費改稅前的標(biāo)準(zhǔn)，雖然其目的是確保環(huán)境保護稅的順利實施，但從減污降碳、保護生態(tài)文明視角，環(huán)境保護稅調(diào)節(jié)力度依然十分有限。有關(guān)學(xué)者認為當(dāng)環(huán)境保護稅低于門檻值時，環(huán)境保護稅可以促進綠色技術(shù)創(chuàng)新[7]，現(xiàn)今距離環(huán)境保護稅促進綠色技術(shù)創(chuàng)新的門檻還有一定距離。

4.2 環(huán)境保護稅未考慮異質(zhì)性因素，針對性不足

我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)不斷升級，企業(yè)間差距逐步擴大，對于不同性質(zhì)、規(guī)模、地區(qū)的企業(yè)，其面對環(huán)境政策采取的行動不同，綠色創(chuàng)新的主動性也不同。一是由于非國有企業(yè)競爭環(huán)境更嚴(yán)苛、對政策變化感知度更高、追求利益最大化，環(huán)保稅對非國有企業(yè)的綠色技術(shù)創(chuàng)新活動具有促進作用。二是企業(yè)規(guī)模，企業(yè)進行綠色技術(shù)創(chuàng)新需要大量資金購買設(shè)備、引進人才，難度大，周期長，且綠色技術(shù)創(chuàng)新具有正外部性、投入大、收益不確定等特點。因而大規(guī)模企業(yè)更有能力進行創(chuàng)新投入，為了獲得綠色技術(shù)帶來的超額利潤，其更愿意主動進行創(chuàng)新投入。小規(guī)模企業(yè)受規(guī)制成本作用機制的制約，環(huán)保稅對其調(diào)節(jié)作用不顯著。三是地區(qū)之間資源稟賦不同，對環(huán)境保護稅稅額設(shè)置不同，企業(yè)發(fā)展程度不同。研究發(fā)現(xiàn)，環(huán)境保護稅對東部地區(qū)企業(yè)綠色技術(shù)創(chuàng)新呈顯著正向作用；西部地區(qū)企業(yè)則呈負向影響[8]。

4.3 環(huán)保稅征納方式有待完善，部門合作有待加強

首先，環(huán)境保護稅的計稅方式為安裝合規(guī)自動檢測裝備進行檢測，或者需要監(jiān)測機構(gòu)出具的符合規(guī)范的監(jiān)測數(shù)據(jù)。但是，安裝自動檢測裝備以及配備相關(guān)技術(shù)人員會增加企業(yè)預(yù)算和資金投入，且即使不安裝檢測裝備，也需要委托監(jiān)測機構(gòu)進行檢測，企業(yè)依然付出了額外的代理成本。其次，企業(yè)記賬需要增加環(huán)境相關(guān)部分，環(huán)保部門與稅務(wù)部門依法免費培訓(xùn)納稅人按新稅種記賬和實施核算，但這一行為存在時間的滯后性。最后，環(huán)境保護稅的征收具有一定專業(yè)性，僅憑稅務(wù)人員無法獨立完成征稅，且稅務(wù)人員在進行稅款征管過程中，會存在溝通不夠充分的情況，因此部門之間加強溝通與聯(lián)系很有必要。

5 完善環(huán)境保護稅促進重污染企業(yè)綠色技術(shù)創(chuàng)新的對策建議

5.1 提高環(huán)境保護稅稅率，并擴大征稅范圍

①提高環(huán)境保護稅稅率。排污費改稅時，雖然各地方根據(jù)自身情況適當(dāng)調(diào)整了地區(qū)稅額，但環(huán)保稅倒逼企業(yè)進行綠色技術(shù)研發(fā)創(chuàng)新作用不夠顯著。因此，在充分考慮我國實際情況與企業(yè)發(fā)展?fàn)顩r下，適當(dāng)提高環(huán)境保護稅稅率，迫使重污染企業(yè)對綠色產(chǎn)品進行研發(fā)升級、對綠色生產(chǎn)工藝進行改革創(chuàng)新。首先，可以將環(huán)境保護稅稅率改為累進稅率，對超過污染排放當(dāng)量的部分提高征收額度，避免企業(yè)傾向于選擇非技術(shù)創(chuàng)新方式如減小規(guī)模、降低生產(chǎn)成本等，用以抵減稅負提升帶來的收益降低；其次，對于稅率設(shè)置明顯偏低的稅目及時調(diào)整。②可以擴大環(huán)境保護稅征收范圍。習(xí)近平總書記在第七十五屆聯(lián)合國大會一般性辯論上提出了“雙碳”目標(biāo)，但二氧化碳與揮發(fā)性有機物未納入征稅范圍，因此可以考慮對環(huán)境保護稅征收體系進行擴充。

5.2 將異質(zhì)性因素考慮進入環(huán)境保護稅，增強政策針對性

有關(guān)2023年度大企業(yè)“發(fā)榜”、中小企業(yè)“揭榜”通知要求，龍頭企業(yè)進行產(chǎn)業(yè)技術(shù)創(chuàng)新和配套需求發(fā)布，中小企業(yè)著手解決，大中小企業(yè)協(xié)同合力，攻克產(chǎn)業(yè)技術(shù)難題，形成融通創(chuàng)新成果。因此，不同規(guī)模的企業(yè)在研發(fā)能力強弱、生產(chǎn)管理松緊、盈利能力高低上存在較大的差異，大規(guī)模企業(yè)進行綠色轉(zhuǎn)型需要更多資金和精力。不少研究發(fā)現(xiàn)環(huán)保稅的技術(shù)創(chuàng)新效應(yīng)在不同規(guī)模的企業(yè)之間存在著差異。環(huán)境保護稅應(yīng)根據(jù)企業(yè)的不同性質(zhì)采取差異化政策，更具針對性地采取優(yōu)惠政策，更好地激勵企業(yè)進行綠色技術(shù)創(chuàng)新。例如，對于重污染企業(yè)采取更高的環(huán)保標(biāo)準(zhǔn)，對于綠色技術(shù)創(chuàng)新程度高的企業(yè)采取更高的稅收優(yōu)惠。

5.3 完善環(huán)境保護稅征管方式，加強部門之間合作

自排污費改稅后，環(huán)境保護稅由稅務(wù)部門征收，征收管理過程中不僅需要稅務(wù)人員熟練掌握稅法細節(jié)，且需要有關(guān)環(huán)境和污染物測算等環(huán)境相關(guān)專業(yè)知識與技能[9]，這需要環(huán)境保護部門和稅務(wù)部門相互配合、互通涉稅信息，建立涉稅信息共享平臺，加強對重污染企業(yè)的約束與監(jiān)管力度，有利于稅額按時足額征繳入庫。因此，稅務(wù)部門與環(huán)境保護部門之間需要密切聯(lián)系，提高部門間協(xié)調(diào)度和緊密度，彌補專業(yè)知識之間的缺漏，補齊環(huán)保稅征管漏洞。并且大多數(shù)發(fā)達國家對環(huán)境保護稅稅款實行?？顚Ｓ谜?，提高了稅款使用效率，我國可以借鑒這一制度用以提高環(huán)保稅應(yīng)用力度，同時環(huán)保稅為地方稅，建立?？顚Ｓ弥贫瓤梢源_保稅款用于環(huán)境保護，激發(fā)地方政府征收積極性。另外，可以加強對環(huán)境保護思想的宣傳，改造外部市場環(huán)境來激勵重污染企業(yè)主動進行綠色技術(shù)創(chuàng)新，發(fā)揮市場大環(huán)境與消費者購買綠色商品對重污染企業(yè)的激勵作用，使重污染企業(yè)主動進行綠色產(chǎn)品推行和工藝改革。

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