會(huì)計(jì)師事務(wù)所是一種專(zhuān)業(yè)的中介服務(wù)機(jī)構(gòu)，其主要職責(zé)是為客戶(hù)提供各種會(huì)計(jì)、審計(jì)、稅務(wù)和咨詢(xún)等方面的專(zhuān)業(yè)服務(wù)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所在維護(hù)財(cái)務(wù)信息準(zhǔn)確性、合規(guī)性和透明度方面扮演著重要角色，有助于確保企業(yè)和組織在財(cái)務(wù)報(bào)告、稅務(wù)申報(bào)以及商業(yè)決策方面遵循相關(guān)法規(guī)。隨著行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)加劇，會(huì)計(jì)師事務(wù)所也面臨著巨大的生存挑戰(zhàn)，尤其是部分中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所面臨信息化建設(shè)薄弱、業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)單一、專(zhuān)業(yè)人才短缺等突出問(wèn)題，給當(dāng)前會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)展提出了更高的要求，會(huì)計(jì)師事務(wù)所不能再局限于過(guò)去的傳統(tǒng)審計(jì)業(yè)務(wù)，需要不斷拓展不同類(lèi)型的審計(jì)業(yè)務(wù)，構(gòu)建多元化的業(yè)務(wù)布局，并要及時(shí)關(guān)注審計(jì)過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)。

當(dāng)前國(guó)家對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)展的支持力度明顯加大，會(huì)計(jì)、審計(jì)、咨詢(xún)等業(yè)務(wù)需求快速增長(zhǎng)。國(guó)內(nèi)外經(jīng)濟(jì)合作的深化，使我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所迎來(lái)了轉(zhuǎn)型升級(jí)的關(guān)鍵時(shí)期。但同時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所也面臨著傳統(tǒng)業(yè)務(wù)萎縮、新業(yè)務(wù)難以拓展等問(wèn)題，所以需要會(huì)計(jì)師事務(wù)所從內(nèi)控管理角度出發(fā)，構(gòu)建科學(xué)的內(nèi)控管理體系，助力事務(wù)所戰(zhàn)略管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

一、會(huì)計(jì)師事務(wù)所加強(qiáng)內(nèi)控管理的重要意義

目前，我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所高端人才缺口較大，行業(yè)招聘難留人更難已經(jīng)成為共性問(wèn)題，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)人員老齡化問(wèn)題也比較突出。所以會(huì)計(jì)師事務(wù)所要從自身內(nèi)控管理角度出發(fā)，在優(yōu)化傳統(tǒng)業(yè)務(wù)基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)新業(yè)務(wù)拓展，提升內(nèi)控管理水平。會(huì)計(jì)師事務(wù)所加強(qiáng)內(nèi)控管理意義重大，具體表現(xiàn)在：一是會(huì)計(jì)師事務(wù)所加強(qiáng)內(nèi)控管理能提高審計(jì)質(zhì)量，確保審計(jì)工作的規(guī)范化和標(biāo)準(zhǔn)化，確保審計(jì)程序的合規(guī)性、審計(jì)證據(jù)的充分性、審計(jì)報(bào)告的客觀(guān)性和公正性，從而提升事務(wù)所的專(zhuān)業(yè)形象和信譽(yù)，提高審計(jì)效率和審計(jì)質(zhì)量；二是會(huì)計(jì)師事務(wù)所加強(qiáng)內(nèi)控管理保障客戶(hù)資產(chǎn)安全。通過(guò)建立健全內(nèi)部控制制度，事務(wù)所能夠更加有效地保障客戶(hù)的資產(chǎn)安全。內(nèi)部控制制度能夠規(guī)范事務(wù)所的業(yè)務(wù)流程和服務(wù)質(zhì)量，防止客戶(hù)資產(chǎn)被挪用、濫用或損失，從而贏(yíng)得客戶(hù)的信任和忠誠(chéng)度；三是會(huì)計(jì)師事務(wù)所加強(qiáng)內(nèi)控管理能促進(jìn)事務(wù)所可持續(xù)發(fā)展。有效的內(nèi)部控制制度能夠提高事務(wù)所的管理水平和競(jìng)爭(zhēng)力，促進(jìn)事務(wù)所的可持續(xù)發(fā)展。通過(guò)內(nèi)部控制，事務(wù)所能夠優(yōu)化資源配置、提高工作效率、降低成本、防范風(fēng)險(xiǎn)，從而在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中獲得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)和市場(chǎng)份額。

二、會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)控管理中存在的問(wèn)題

（一）對(duì)內(nèi)控管理不重視，管理制度不完善

會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為專(zhuān)業(yè)的審計(jì)中介機(jī)構(gòu)，其自身內(nèi)控管理體系是否完善，關(guān)系到項(xiàng)目審計(jì)質(zhì)量的好壞。從當(dāng)前國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)控管理情況來(lái)看，普遍存在著對(duì)內(nèi)控管理不重視，管理制度不完善等系列問(wèn)題，主要表現(xiàn)在：一是受當(dāng)前外部激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境影響，事務(wù)所合伙人管理重點(diǎn)在如何拓展業(yè)務(wù)、增加市場(chǎng)份額、提升經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)等方面，而對(duì)事務(wù)所本身內(nèi)控管理關(guān)注度較弱，很多管理層認(rèn)為事務(wù)所本身是專(zhuān)業(yè)的審計(jì)機(jī)構(gòu)，在內(nèi)控管理上有著天然的優(yōu)勢(shì)，無(wú)需投入過(guò)多的精力和人力去關(guān)注內(nèi)控管理，所以事務(wù)所工作重心都集中在審計(jì)項(xiàng)目上，對(duì)事務(wù)所內(nèi)控管理帶來(lái)了較大的影響；二是會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)控制度不夠完善，因管理層過(guò)于追求事務(wù)所擴(kuò)大規(guī)模和承接業(yè)務(wù)，在業(yè)務(wù)增長(zhǎng)同時(shí)，相關(guān)制度難以匹配，尤其在項(xiàng)目審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)質(zhì)量、人員素質(zhì)管理等制度上不完善，給事務(wù)所發(fā)展埋下了很大的隱患，如會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)快速擴(kuò)張，因業(yè)務(wù)的增多，會(huì)從外部招聘大量審計(jì)人員投入新的審計(jì)項(xiàng)目中，但是對(duì)新招聘的審計(jì)人員并沒(méi)有做好相應(yīng)的素質(zhì)教育、考核流程、審計(jì)質(zhì)量等方面的培訓(xùn)，導(dǎo)致部分審計(jì)項(xiàng)目存在潛在風(fēng)險(xiǎn)，以至于給事務(wù)所帶來(lái)較大損失。

（二）審計(jì)程序不到位，審計(jì)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)較大

事務(wù)所審計(jì)作為我國(guó)審計(jì)監(jiān)督體系的重要組成部分，其項(xiàng)目審計(jì)的質(zhì)量非常重要。然而不斷發(fā)生的審計(jì)失敗事件，不僅引發(fā)了社會(huì)各界對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量的質(zhì)疑，也打擊了投資者對(duì)資本市場(chǎng)的投資信心，不利于我國(guó)資本市場(chǎng)的健康發(fā)展。導(dǎo)致一系列審計(jì)失敗的事項(xiàng)主要原因是，會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)項(xiàng)目實(shí)施的審計(jì)程序不到位，審計(jì)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)較大，主要表現(xiàn)在：一是會(huì)計(jì)師事務(wù)所項(xiàng)目審計(jì)程序不清晰，對(duì)審計(jì)人員的崗位職責(zé)分工不明確，通常在承接項(xiàng)目后，沒(méi)有充分考慮該項(xiàng)目特性，沒(méi)有在事務(wù)所內(nèi)部選定合適的、有項(xiàng)目經(jīng)驗(yàn)的審計(jì)人員參與到審計(jì)工作中，而是事務(wù)所審計(jì)人員誰(shuí)有時(shí)間誰(shuí)就負(fù)責(zé)該項(xiàng)審計(jì)項(xiàng)目，導(dǎo)致項(xiàng)目審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)難以有效防范。審計(jì)人員如果缺乏對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的專(zhuān)業(yè)知識(shí)、技能和經(jīng)驗(yàn)，不能夠充分理解企業(yè)的業(yè)務(wù)和內(nèi)部控制機(jī)制，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就會(huì)增大；二是事務(wù)所審計(jì)程序設(shè)計(jì)不合理，審計(jì)程序設(shè)計(jì)不充分或不科學(xué)，不能夠準(zhǔn)確識(shí)別和評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，影響審計(jì)的有效性和可靠性。審計(jì)程序不科學(xué)，就會(huì)導(dǎo)致獲取的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)不全或不準(zhǔn)確的情況，如企業(yè)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)存在錯(cuò)誤、虛假甚至被篡改，而審計(jì)人員根據(jù)這些數(shù)據(jù)進(jìn)行審計(jì)就會(huì)存在風(fēng)險(xiǎn)隱患。

（三）人員管理薄弱，績(jī)效考核力度不夠

人員管理是確保會(huì)計(jì)師事務(wù)所有效運(yùn)轉(zhuǎn)和業(yè)務(wù)順利發(fā)展的關(guān)鍵因素。會(huì)計(jì)師事務(wù)所人員管理會(huì)出現(xiàn)一系列問(wèn)題，包括待遇、尊重、溝通、考核等方面，主要表現(xiàn)在：一是會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)人員管理缺乏科學(xué)的管理機(jī)制，缺乏長(zhǎng)遠(yuǎn)的人才儲(chǔ)備規(guī)劃，經(jīng)常出現(xiàn)盲目引入高學(xué)歷人才或臨時(shí)聘用審計(jì)經(jīng)驗(yàn)豐富的審計(jì)人員，沒(méi)有從事務(wù)所長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展角度合理儲(chǔ)備不同梯隊(duì)的人才。會(huì)計(jì)師事務(wù)所往往希望招聘到的審計(jì)人員能馬上投入審計(jì)項(xiàng)目中，并未對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)宣貫和素質(zhì)教育，導(dǎo)致審計(jì)人員對(duì)事務(wù)所文化認(rèn)同感不強(qiáng)；二是事務(wù)所在人員分工上隨意性較大，沒(méi)有按每位員工的審計(jì)類(lèi)型專(zhuān)長(zhǎng)以及審計(jì)經(jīng)驗(yàn)等方面作出合理的審計(jì)安排，崗位設(shè)置沒(méi)有根據(jù)事務(wù)所的發(fā)展規(guī)劃進(jìn)行合理設(shè)置，導(dǎo)致很多專(zhuān)業(yè)審計(jì)人員流動(dòng)性較大，事務(wù)所難以留住人才；三是事務(wù)所對(duì)員工的績(jī)效考核力度較弱，對(duì)員工的獎(jiǎng)懲不根據(jù)考核評(píng)價(jià)結(jié)果而決定，制定的考核目標(biāo)難以執(zhí)行到位，極大挫傷了員工的積極性，造成了事務(wù)所人力資源的浪費(fèi)。

（四）內(nèi)部交流不順暢，數(shù)據(jù)傳輸共享不夠

審計(jì)作為資本市場(chǎng)主要監(jiān)管力量之一，對(duì)我國(guó)現(xiàn)代化治理體系的形成具有重要意義。為進(jìn)一步強(qiáng)化審計(jì)監(jiān)督力量，會(huì)計(jì)師事務(wù)所需要做好內(nèi)控管理，首要的工作就是加強(qiáng)內(nèi)部溝通交流，但是目前很多事務(wù)所內(nèi)部因在業(yè)務(wù)承接、業(yè)績(jī)提成等方面存在沖突，導(dǎo)致事務(wù)所發(fā)展受阻，主要表現(xiàn)在：一是會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部會(huì)劃分很多業(yè)務(wù)組，每個(gè)業(yè)務(wù)組都是獨(dú)立開(kāi)展業(yè)務(wù)的，很多事務(wù)所并沒(méi)有很好地處理各個(gè)業(yè)務(wù)組之間的關(guān)系，業(yè)務(wù)組內(nèi)部交流不順暢，經(jīng)常出現(xiàn)在審計(jì)項(xiàng)目分工、審計(jì)責(zé)任劃分等方面存在分歧，如審計(jì)人員分配上的問(wèn)題突出，部分業(yè)務(wù)組某段時(shí)間內(nèi)承接業(yè)務(wù)較多，審計(jì)人員較緊張，而其他業(yè)務(wù)組業(yè)務(wù)相對(duì)較少，但是業(yè)務(wù)組之間缺乏有效溝通，都只從自身利益角度考慮，難以從事務(wù)所整體利益考慮來(lái)調(diào)配審計(jì)人員，導(dǎo)致業(yè)務(wù)拓展受阻；二是事務(wù)所內(nèi)部數(shù)據(jù)傳輸不順暢，各個(gè)業(yè)務(wù)組之間缺乏信任、缺乏團(tuán)隊(duì)意識(shí)和合作精神，對(duì)自己掌握的審計(jì)數(shù)據(jù)并不愿意和其他業(yè)務(wù)組進(jìn)行共享，認(rèn)為數(shù)據(jù)共享將影響自己業(yè)務(wù)組提成，所以對(duì)收集整理的數(shù)據(jù)僅限于在業(yè)務(wù)組內(nèi)部共享。

三、會(huì)計(jì)師事務(wù)所加強(qiáng)內(nèi)控管理舉措

（一）重視內(nèi)控管理，完善內(nèi)部管理制度

當(dāng)前，上市公司財(cái)務(wù)造假多發(fā)和相關(guān)內(nèi)部控制缺陷，對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)控管理提出了新的要求，事務(wù)所需要持續(xù)完善內(nèi)控制度，構(gòu)建科學(xué)的內(nèi)控體系：一是事務(wù)所管理層要轉(zhuǎn)變管理意識(shí)，改變過(guò)去重業(yè)務(wù)輕管理的思想，從事務(wù)所內(nèi)控管理角度出發(fā)，構(gòu)建完善的內(nèi)控管理制度，除完善業(yè)務(wù)承接、項(xiàng)目審計(jì)管理、審計(jì)質(zhì)量等制度外，也需要同步注重事務(wù)所本身的內(nèi)部制度，如人員招聘管理、人員繼續(xù)教育、人員績(jī)效考核等制度，全面提升事務(wù)所內(nèi)控水平；二是事務(wù)所應(yīng)全面認(rèn)識(shí)內(nèi)控管理不是一勞永逸的工作，也不是某一個(gè)階段采取一定措施就能完成的工作，需要根據(jù)外部環(huán)境的變化，以及監(jiān)管政策的要求，不斷完善內(nèi)控管理體系，同時(shí)結(jié)合事務(wù)所戰(zhàn)略管理發(fā)展要求制定匹配的內(nèi)控制度，如針對(duì)近幾年事務(wù)所審計(jì)失敗事件，國(guó)家出臺(tái)多項(xiàng)規(guī)范事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)的措施，事務(wù)所必須認(rèn)真研讀政策文件，結(jié)合事務(wù)所管理特性，制定內(nèi)控管理制度，以降低監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)。

（二）健全審計(jì)程序，降低審計(jì)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)

審計(jì)是一種綜合監(jiān)督，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的形成因素復(fù)雜多樣，并且交替、并存發(fā)生。因此，事務(wù)所應(yīng)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制辯證看待，因?yàn)閷徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀(guān)存在的，只能采取有效措施進(jìn)行預(yù)防，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降到最低，減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)損失。一是進(jìn)駐被審計(jì)單位前，通過(guò)市場(chǎng)、媒體、網(wǎng)站、前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師等多方渠道，收集企業(yè)財(cái)務(wù)、經(jīng)營(yíng)等方面的風(fēng)險(xiǎn)信息，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分析研判，形成客戶(hù)風(fēng)險(xiǎn)分析和應(yīng)對(duì)報(bào)告；進(jìn)駐被審計(jì)單位后，對(duì)相應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)強(qiáng)化審計(jì)程序、擴(kuò)大抽查比例、增加審計(jì)證據(jù)，有效防范和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提升審計(jì)質(zhì)量；二是事務(wù)所應(yīng)實(shí)施合適的審計(jì)程序，根據(jù)被審計(jì)單位的具體情況和審計(jì)計(jì)劃，實(shí)施合適的審計(jì)程序，包括對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債、收入和費(fèi)用等進(jìn)行核實(shí)，檢查內(nèi)部控制審計(jì)證據(jù)等，以充分了解財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性和準(zhǔn)確性；三是事務(wù)所應(yīng)持續(xù)監(jiān)控和審計(jì)項(xiàng)目的執(zhí)行情況，及時(shí)跟蹤審計(jì)進(jìn)展，了解審計(jì)人員的工作情況，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并修正審計(jì)中的問(wèn)題，以控制審計(jì)質(zhì)量。

（三）加強(qiáng)人才管理，強(qiáng)化績(jī)效考核力度

人才管理是會(huì)計(jì)事務(wù)所管理的永恒主題之一。在過(guò)去，事務(wù)所人才管理方面的主要問(wèn)題是人才流失率高，而目前事務(wù)所人才質(zhì)量問(wèn)題突出，主要體現(xiàn)在年輕員工身上，如人才結(jié)構(gòu)問(wèn)題開(kāi)始浮現(xiàn)，尤其是中高層老齡化問(wèn)題及“沙漏型”人才結(jié)構(gòu)問(wèn)題堪憂(yōu)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所需要不斷加強(qiáng)人才管理，通過(guò)績(jī)效考核管理工具來(lái)提升審計(jì)人員責(zé)任意識(shí)，具體來(lái)說(shuō)，可以通過(guò)以下幾個(gè)方面來(lái)加強(qiáng)人才管理：一是提高審計(jì)人員的綜合素質(zhì)，加強(qiáng)職業(yè)道德的剛性約束，不斷強(qiáng)化相關(guān)人員的法律意識(shí)、責(zé)任意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，要求審計(jì)人員具有強(qiáng)烈的敬業(yè)精神，不能只顧增加事務(wù)所的經(jīng)濟(jì)收入而忽視社會(huì)效益，給事務(wù)所帶來(lái)巨大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；二是完善績(jī)效考核體系，建立科學(xué)的績(jī)效考核目標(biāo)。合理的考核制度對(duì)于激勵(lì)員工和提高工作效率至關(guān)重要；三是會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該注重員工的培訓(xùn)和教育，提高員工的素質(zhì)和能力，增強(qiáng)員工的責(zé)任感和團(tuán)隊(duì)精神。

（四）內(nèi)部加強(qiáng)交流，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)傳輸共享

通過(guò)開(kāi)展各種類(lèi)型審計(jì)，事務(wù)所行業(yè)審計(jì)經(jīng)驗(yàn)豐富，掌握的行業(yè)數(shù)據(jù)非常具體，所以事務(wù)所各業(yè)務(wù)組就必須加強(qiáng)內(nèi)部溝通，確保數(shù)據(jù)能在事務(wù)所內(nèi)部實(shí)現(xiàn)傳輸共享，管理層可以從以下幾個(gè)方面入手：一是事務(wù)所應(yīng)從上層搭建數(shù)據(jù)資料共享傳輸機(jī)制，要求各個(gè)業(yè)務(wù)組從事務(wù)所整體利益角度考慮，將每次審計(jì)獲取的數(shù)據(jù)資料在內(nèi)部進(jìn)行共享，以確保其他業(yè)務(wù)組遇到相同審計(jì)項(xiàng)目時(shí)，能進(jìn)行參考和提取有用資料，降低審計(jì)管理成本，提高事務(wù)所管理效益；二是事務(wù)所管理層在內(nèi)部要建立暢通的溝通交流渠道，確保各業(yè)務(wù)組能高效溝通，尤其在遇到具體審計(jì)問(wèn)題時(shí)能及時(shí)請(qǐng)教不同業(yè)務(wù)組的專(zhuān)業(yè)人士，并能得到認(rèn)真細(xì)心的回答，降低內(nèi)耗管理成本，提升事務(wù)所審計(jì)管理效率。事務(wù)所應(yīng)建立有效的溝通渠道，包括工作群、專(zhuān)題討論會(huì)、電子郵件等方式，確保溝通方式多樣化，不受地點(diǎn)和時(shí)間限制，如事務(wù)所定期組織業(yè)務(wù)討論會(huì)，將各個(gè)業(yè)務(wù)組遇到的審計(jì)問(wèn)題進(jìn)行交流，全面提升事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量。

結(jié)語(yǔ)：

會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該積極探索新的管理方法和模式，以適應(yīng)不斷變化的市場(chǎng)環(huán)境和客戶(hù)需求，但同時(shí)，事務(wù)所也應(yīng)重視當(dāng)前內(nèi)控管理中存在的問(wèn)題，尤其在審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、人員管理上帶來(lái)的制約，管理層應(yīng)結(jié)合事務(wù)所管理特性，制定高效的內(nèi)控管理措施，提升審計(jì)效率，建立良好的社會(huì)口碑，贏(yíng)得客戶(hù)的信賴(lài)。