摘要：當(dāng)前，我國的財政政策和貨幣政策較為寬松，導(dǎo)致大量政府投資項目涌現(xiàn)。然而，其中不乏投資失效的情況。為了有效規(guī)避這一現(xiàn)象，必須重視政府投資項目的跟蹤審計?；诖耍髡咴谖闹惺紫汝U述政府投資項目協(xié)同治理審計的內(nèi)涵，其次分析政府投資項目協(xié)同審計機制的構(gòu)建要點，最后提出基于協(xié)同理論的政府投資項目跟蹤審計的優(yōu)化策略，以期為相關(guān)研究提供參考和借鑒。

關(guān)鍵詞：協(xié)同理論；政府投資項目；跟蹤審計

引言

政府投資項目的審計不僅與多個利益方緊密相關(guān)，而且與社會大眾的日常生活息息相關(guān)。然而，由于政府投資項目具有特殊性，當(dāng)前尚未形成完善的審計制度和審計評價指標(biāo)體系，也缺乏豐富的理論知識支撐，這導(dǎo)致審計的效能被大幅削弱。由此可見，基于協(xié)同理論構(gòu)建政府投資項目跟蹤審計模式刻不容緩。唯有確保審計制度的科學(xué)性和完善性，以及審計評價指標(biāo)的合理性和先進性，才能有效保障政府投資項目的效益，避免投資失效情況的出現(xiàn)。

一、政府投資項目協(xié)同治理審計內(nèi)涵

政府投資項目協(xié)同治理審計代表著在進行審計工作時，建立健全的審計制度，以便各個利益方進行有效溝通與聯(lián)系，促進資源的優(yōu)化配置。在利益鏈條這一共同目標(biāo)下，各利益方充分發(fā)揮出自己的優(yōu)點和特長，協(xié)同合作，取得“一加一大于二”的效果，早日達成項目治理的目標(biāo)[1]。以下是對審計協(xié)同治理效能的簡單分析：

第一，協(xié)同治理審計的合作性。在過去的審計業(yè)務(wù)中，各利益主體分別進行審計，而基于協(xié)同理論的政府投資項目跟蹤審計則強調(diào)各利益主體的協(xié)同合作。這兩種審計方式無論是從努力的方向還是從達到的審計結(jié)果上探討，都存在顯著的差異性，但后者更能取得正向的審計結(jié)果。在政府投資項目協(xié)同治理審計中，需要確立科學(xué)的審計目標(biāo)，制定系統(tǒng)的審計機制，梳理各利益方之間的關(guān)系，平衡各利益方間的利益，從而達到各利益主體相互合作的目的，提升項目的協(xié)同審計效益。

第二，協(xié)同治理審計的穩(wěn)定性?；趨f(xié)同理論的政府投資項目審計重視審計媒介功能在審計業(yè)務(wù)中的應(yīng)用，促進審計系統(tǒng)內(nèi)部及外部信息的高效傳輸和共享，確保被審計對象結(jié)構(gòu)的穩(wěn)定性，形成健康穩(wěn)定的秩序。

第三，協(xié)同治理審計的互利性。過去的審計方式開展的審計業(yè)務(wù)不具備發(fā)展性，不僅沒有與各利益方建立起良性互動，而且對與被審計對象相關(guān)利益方的分析多為點對點分析，缺乏動態(tài)、非線性分析。而基于協(xié)同理論的政府投資項目審計則強調(diào)運用整體、關(guān)聯(lián)的思維推進審計工作，動態(tài)傳遞各利益方的真實信息和資料，與被審計對象的相關(guān)利益方建立起良性互動，使其積極配合和支持協(xié)同治理審計工作。在審計工作中，對相關(guān)利益方的行為進行分析和探討，注重協(xié)同治理審計的互利性，更好地保護各方的利益。

第四，協(xié)同治理審計的自組織性。協(xié)同治理審計基于被審計項目相關(guān)利益方的主觀性、自主性進行協(xié)同審計，能夠更好地維護各利益方的切身利益。而且，形成的關(guān)系結(jié)構(gòu)也將更加穩(wěn)定和可靠，使各利益方協(xié)同審計具有自組織性。

二、政府投資項目協(xié)同審計機制的構(gòu)建

政府投資項目與其他項目相比具有更為特殊的性質(zhì)，主要表現(xiàn)在以下三個方面：其一，項目的資金來源主要是財政性資金，例如由國家財政作為擔(dān)保主體向金融機構(gòu)貸款、發(fā)行國債以及進行市場融資等。其二，項目開放度更高，涉及的利益主體眾多。通常情況下，政府投資項目的投資金額更大，項目體量更大，項目建設(shè)不僅關(guān)乎政府部門和建設(shè)單位的利益，而且與居民的生活也有著密不可分的聯(lián)系。同時，項目對質(zhì)量要求極高，采用的工藝技術(shù)較為復(fù)雜，且強調(diào)遵從低碳、環(huán)保、綠色、科技等理念。其三，政府投資項目多為社會基礎(chǔ)性項目，具有非競爭性的特征，它們在促進區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展、維持生態(tài)平衡以及推動科技進步等方面發(fā)揮著重要作用。以下將提出政府投資項目協(xié)同審計機制的構(gòu)建策略。

（一）政府投資項目管控要素協(xié)同審計路徑

政府投資項目管控體系由資源、價格、質(zhì)量等多個要素組合而成。深入探討這些要素，我們可以找到政府投資項目管控要素協(xié)同審計的路徑。政府投資項目的質(zhì)量協(xié)同審計主要分為質(zhì)量監(jiān)管審計和工程質(zhì)量審計兩部分。前者是對政府投資項目全生命周期的審計，包括投資決策階段、招投標(biāo)階段、設(shè)計階段、施工階段以及竣工驗收階段等；后者則是對政府投資項目質(zhì)量的審查和評估，常用方式是自行抽查，檢查內(nèi)容包括項目原材料（如鋼筋、水泥）的性能和質(zhì)量，項目主體結(jié)構(gòu)的質(zhì)量，項目設(shè)備的質(zhì)量，以及各個分項工程的質(zhì)量等。

進度協(xié)同審計主要審計政府投資項目的工程進度。在項目規(guī)劃和施工階段，進度通常已確立，施工單位按規(guī)范進度推進施工即可。因此，進度協(xié)同審計主要是檢查政府投資項目各個施工階段的完成情況是否與預(yù)期進度一致。如發(fā)現(xiàn)實際施工進度與預(yù)期不符，需分析原因，并評估其對工程造價和工程質(zhì)量的影響，給出針對性的解決策略，以避免質(zhì)量缺陷問題。

價格協(xié)同審計主要審計政府投資項目的預(yù)算、結(jié)算和決算。項目建設(shè)投入金額較大，項目全生命周期的總消耗金額為項目結(jié)算，而項目決算則是核算項目的完成情況和質(zhì)量。當(dāng)項目建設(shè)中存在設(shè)計變更和現(xiàn)場簽證等情況時，實際施工費用會發(fā)生變化。因此，需要通過項目結(jié)算匯總實際完成情況。價格協(xié)同審計能夠?qū)徍隧椖繂雾梼r格是否合理、工程量是否正確等[2]。

資源協(xié)同審計主要分析政府投資項目中各項資源的利用情況是否合理。如資源利用不合理，存在浪費情況，則項目整體造價會增加。資源協(xié)同審計能夠檢查項目資金、土地、材料等資源的利用成效。

（二）政府投資項目組織協(xié)同審計機制路徑

政府投資項目組織協(xié)同審計機制通常是指為了高質(zhì)高效地完成審計計劃，而對審計方的利益關(guān)聯(lián)方以及被審計方的關(guān)聯(lián)方這兩類組織進行的協(xié)同審計。政府投資項目組織協(xié)同審計工作的順利進行，離不開政府審計各部門人員的各司其職和協(xié)同配合。在政府投資項目組織協(xié)同審計機制的構(gòu)建下，可以促使項目早日審批通過，從而提升審計工作的成效。

通常情況下，政府投資項目的跟蹤審計工作主要圍繞以下內(nèi)容展開：投資預(yù)算的落實情況、項目資金的流動情況、各個施工單位的施工質(zhì)量及履約程度、對項目投資決策進行綜合評估和分析、研究該項目的可行性并編制可行性研究報告，以及審計項目投資決策的科學(xué)性和合理性等。唯有重視政府投資項目的協(xié)同審計，才能更好地保障政府投資項目的綜合效益。

（三）政府投資項目建設(shè)進程協(xié)同審計機制路徑

政府投資項目建設(shè)進程協(xié)同審計機制是指對項目的各個階段進行審計設(shè)計，從而形成決策審計、設(shè)計審計、施工審計、竣工驗收審計等多個分項審計階段。協(xié)同審計需要抓住項目每個審計階段的重點，找準(zhǔn)審計時間節(jié)點，注重各部門之間的協(xié)調(diào)配合，為政府投資項目建設(shè)工作的有條不紊推進奠定基礎(chǔ)。此外，在項目建設(shè)進程協(xié)同審計中，還應(yīng)當(dāng)加強對施工工序的審計，確保各項施工環(huán)節(jié)的有效銜接，從而為項目創(chuàng)造出更高的綜合效益。

三、基于協(xié)同理論的政府投資項目跟蹤審計的優(yōu)化策略

（一）加強法規(guī)和制度建設(shè)

政府投資項目的跟蹤審計主要是關(guān)注項目的建設(shè)情況與合同要求的匹配度。通過跟蹤審計，不僅能夠保障項目的順利推進，更是提升項目建設(shè)質(zhì)量、節(jié)約項目造價的關(guān)鍵。然而，要想推進政府投資項目跟蹤審計工作的高質(zhì)高效進行，必須加強法規(guī)和制度建設(shè)。在法律層面上，應(yīng)進一步明確跟蹤審計的地位，確保跟蹤審計工作有章可循、有法可依，從而實現(xiàn)跟蹤審計工作效能的最大化[3]。基于我國當(dāng)前的審計工作需求和實施現(xiàn)狀，應(yīng)對跟蹤審計相關(guān)的法律法規(guī)進行補充和完善，確保制定的法律準(zhǔn)則具備較強的可操作性，能夠切實解決當(dāng)前審計工作的缺陷，并指導(dǎo)跟蹤審計工作的順利推進。此外，還應(yīng)當(dāng)健全跟蹤審計評價制度，制定科學(xué)的評價指標(biāo)，綜合評估政府投資項目決策的合理性。審計風(fēng)險防控制度則可以保障跟蹤審計工作的獨立性和客觀性，降低客觀因素對審計質(zhì)量的干擾，進而提升跟蹤審計的整體水平。

（二）加強部門之間配合

從前文的討論中可以得知，政府投資項目具有特殊性，因此，協(xié)同理論在政府投資項目跟蹤審計中的應(yīng)用顯得尤為重要，這是提升跟蹤審計效率和水平的關(guān)鍵所在。在過去的政府投資項目審計中，各部門之間存在嚴(yán)重的“信息孤島”現(xiàn)象，這不僅不利于跟蹤審計工作的持續(xù)推進，還會對最終的審計質(zhì)量產(chǎn)生不良影響?；趨f(xié)同理論的政府投資項目跟蹤審計要求各個部門應(yīng)相互配合，在健全的協(xié)調(diào)機制下促進各大審計主體的協(xié)調(diào)與配合，以便將政府投資項目的造價、進度和質(zhì)量控制在合理范圍內(nèi)。協(xié)調(diào)機制中明確了各個部門的工作內(nèi)容，科學(xué)劃分了審計、紀(jì)檢、財政、建設(shè)等部門在審計工作中的責(zé)任。在政府投資項目的跟蹤審計中，相關(guān)工作人員應(yīng)支持并配合審計人員的工作，及時提供完整、真實的信息數(shù)據(jù)，嚴(yán)格遵循審計工作的規(guī)范和要求，有序推進自主審計工作。對于排查出的問題，應(yīng)及時整改，不得推脫。監(jiān)督體系的建立使得政府投資項目的跟蹤審計工作呈現(xiàn)出整體性的特征，各個部門成為一個有機整體，從而起到提升跟蹤審計水平的效果。由于政府投資項目的跟蹤審計中存在諸多由審計部門直接審計的內(nèi)容，因此，審計人員應(yīng)當(dāng)與項目的建設(shè)方建立起密切的溝通與聯(lián)系，利用信息技術(shù)構(gòu)建信息交流共享平臺。審計方通過該平臺即可掌握最新、最準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)信息，為政府投資項目的跟蹤審計提供有力的信息支持。

（三）妥善處理后續(xù)工作

在建設(shè)政府投資項目時，為了充分發(fā)揮跟蹤審計的效能，不僅要加強法規(guī)制度建設(shè)，還應(yīng)當(dāng)妥善處理項目審計的后續(xù)工作。對于審計中排查出的問題，需要具體問題具體分析，找出問題出現(xiàn)的主要原因和次要原因，并追究相關(guān)人員的責(zé)任。對于審計和監(jiān)督中查出的問題，要求相關(guān)部門即刻整改。對于需要整改的部門，可以積極給予專業(yè)指導(dǎo)，幫助其高效找出問題成因和應(yīng)對策略。整改完成后，審計部門需再次審計，檢查整改結(jié)果是否達到行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范[4]。資產(chǎn)的移交需按照規(guī)范程序推進，對于移交中存在的困惑和問題，應(yīng)及時整理并出具報告，上報給上級領(lǐng)導(dǎo)。在一系列的分析和討論后，跟蹤審計問題的整改情況，以期使政府投資項目的跟蹤審計工作取得事半功倍的成效。

（四）提升審計團隊質(zhì)量

對于各級政府而言，政府投資項目的規(guī)模通常較大，因此其對應(yīng)的跟蹤審計工作的體量也會很大。這就對工作人員的專業(yè)水平和綜合素質(zhì)提出了較高的要求。為了保證政府投資項目跟蹤審計的質(zhì)量，需要加大人力、物力的投入，進行內(nèi)部審計專業(yè)人員的人才隊伍建設(shè)，全方位提高審計質(zhì)量。

一方面，在進行政府投資項目跟蹤審計時，應(yīng)首先確保審計人員數(shù)量充足，且到場審計人員的專業(yè)水平能滿足審計需求。同時，還應(yīng)額外安排其他專業(yè)人員，對政府投資項目跟蹤審計工作進行細(xì)分，以保證審計工作的準(zhǔn)確性。

另一方面，要重視審計人員的專業(yè)化培訓(xùn)和考核，并建立政府投資項目跟蹤審計相關(guān)的人才培養(yǎng)機制，不斷提升整體的審計水平。高水平、高質(zhì)量的審計員工能夠?qū)ΜF(xiàn)有的審計方法進行創(chuàng)新和完善，從而不斷提升政府投資項目跟蹤審計的質(zhì)量[5]。

最后，相關(guān)政府審計部門需要制定跟蹤審計人員的績效考核制度，通過科學(xué)合理的績效目標(biāo)來促進跟蹤審計人員不斷提高自身的專業(yè)化水平，并積極探索政府投資項目跟蹤審計工作的人才培養(yǎng)方式。

四、結(jié)語

對于各級政府來說，為了更好地增加政府財政收入，提升綜合國力，政府投資項目通常會運用財政性資金來進行市場經(jīng)濟的宏觀調(diào)控，然而實際情況是政府投資項目也會出現(xiàn)投資失敗的情況，這就需要政府部門做好監(jiān)督管控工作。在運用協(xié)同理論進行分析后發(fā)現(xiàn)，以政府投資項目的特殊性，協(xié)同理論方法能夠更好提升跟蹤審計水平。因此，基于協(xié)同理論構(gòu)建政府投資項目協(xié)同治理審計評價模型，并建立內(nèi)部協(xié)同審計檢查機制和外部治理審計監(jiān)控機制，有助于確保政府投資項目的跟蹤審計質(zhì)量。

參考文獻：

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（作者簡介：王猛，聊城市茌平區(qū)審計局審計師。）