摘 要：本文在對中小會計師事務(wù)所進行界定的基礎(chǔ)上，從內(nèi)部治理與外部監(jiān)督兩方面分析了經(jīng)營管理存在的若干問題，提出了調(diào)整股權(quán)結(jié)構(gòu)、制定利潤分配機制、強化全面質(zhì)量管理與監(jiān)督、有效發(fā)揮注冊會計師協(xié)會作用、加強財會監(jiān)督與管理、深入開展處理與處罰工作等建議，以期切實提高中小會計師事務(wù)所經(jīng)營管理水平，實現(xiàn)整個行業(yè)的更好與更快發(fā)展。

關(guān)鍵詞：中小會計師事務(wù)所，經(jīng)營管理，內(nèi)部治理

在市場經(jīng)濟的發(fā)展中，會計師事務(wù)所能夠發(fā)揮出對整個市場行為的嚴格規(guī)范作用，其重要性不容忽視，通過自身業(yè)務(wù)功能的有效實現(xiàn)，可以在很大程度上對市場正常經(jīng)濟秩序進行維護。會計師事務(wù)所是一類比較特殊的服務(wù)類機構(gòu)，主要通過人的智力和知識為相關(guān)客戶提供會計方面或其他有關(guān)服務(wù)，其經(jīng)營與管理工作的全面與有效開展能夠?qū)ψ陨硇袨檫M行嚴格規(guī)范，在樹立與持續(xù)強化管理者信息的同時為事務(wù)所聲譽的提升提供重要支持，助力事務(wù)所獲取更加豐富與多元化的業(yè)務(wù)機會，在此基礎(chǔ)上全面與有效激發(fā)各相關(guān)利益主體的積極性與主動性，有效增強會計師事務(wù)所外部公信力，最終從整體層面推動事務(wù)所實現(xiàn)更加健康與持續(xù)的發(fā)展[1]。

一、中小會計師事務(wù)所界定

在我國社會經(jīng)濟發(fā)展性質(zhì)以及不同地區(qū)等相關(guān)因素的影響下，學(xué)者們針對中小會計師事務(wù)所所作的界定并沒有達成完全統(tǒng)一。在我國香港地區(qū)，研究人員與注冊會計師普遍認為除了國際四大會計師行業(yè)之外，其他會計師事務(wù)所均屬于中小規(guī)模會計師事務(wù)所。受此觀念的影響，就算某一會計師事務(wù)所中注冊會計師數(shù)量已經(jīng)超過100人，只要不是國際四大會計師行業(yè)，依舊被劃歸至中小會計師事務(wù)所的范疇。不過我國內(nèi)地會計師行業(yè)對此持不同的意見，認為只要一個會計師事務(wù)所具備上市及證券期貨職業(yè)資格，便屬于大型會計師事務(wù)所，除此之外的會計師事務(wù)所被劃歸至中小規(guī)模事務(wù)所范疇[2]。根據(jù)不同地區(qū)、不同學(xué)者的不同觀點，本文對中小規(guī)模的會計師事務(wù)所進行以下定義：以中小企業(yè)為服務(wù)對象，如果營業(yè)額沒有超過1000萬元，注冊會計師的人數(shù)在50人以內(nèi)，該會計師事務(wù)所便被視作中小會計師事務(wù)所。

二、中小會計師事務(wù)所經(jīng)營管理存在的問題

（一）內(nèi)部治理方面的問題

1.內(nèi)部決策權(quán)力集中，股權(quán)結(jié)構(gòu)尚不健全

現(xiàn)階段，受到自身發(fā)展規(guī)模較小這一因素的影響，我國很多中小會計師事務(wù)所在進行內(nèi)部決策的過程中基本上都是由事務(wù)所內(nèi)部的領(lǐng)導(dǎo)層級作出決定，由于股權(quán)結(jié)構(gòu)并不完善，致使事務(wù)所內(nèi)部很多重大決策的制定都有過于集中的特點顯現(xiàn)出來，基本上都在主要領(lǐng)導(dǎo)方面集中，員工并不具備議事的權(quán)利，在此形勢下，會計師事務(wù)所的決策公平性及科學(xué)性難以得到應(yīng)有的保證，顯然會對事務(wù)所自身的長遠發(fā)展及其審計監(jiān)督工作的全面與合理推進產(chǎn)生制約作用。

2.利潤分配不合理，高端人員流失

我國并未針對會計師事務(wù)所內(nèi)部利潤的實際分配進行清晰而又嚴格的規(guī)定，自主決策權(quán)以及集中式股權(quán)使得個人利益驅(qū)動會在較大程度上對利益分配產(chǎn)生影響，而這又有較大可能引發(fā)利益分配內(nèi)部矛盾，甚至出現(xiàn)糾紛，績效考核以及員工創(chuàng)造績效的應(yīng)有價值難以全面彰顯出來，因為拿不到既定的收入，不少高端員工的工作積極性大打折扣，甚至出現(xiàn)離崗離職的問題[3]。

3.審計監(jiān)督與檢查不夠深入，實際業(yè)務(wù)范圍較窄

從一方面來看，目前我國多數(shù)中小會計師事務(wù)所在面向相關(guān)企業(yè)實施業(yè)務(wù)審計工作的過程中通常沒有足夠?qū)徲嬞|(zhì)量監(jiān)督與控制，甚至存在浮于表面的問題，不僅導(dǎo)致監(jiān)督管理中相關(guān)的出現(xiàn)，還會在相應(yīng)程度上加大違法犯罪風(fēng)險的發(fā)生率，而正是由于過于關(guān)注經(jīng)濟利益和短期行為，對審計檢查過程中所出現(xiàn)的問題給予的關(guān)注并不多，反而嚴重影響了審計結(jié)果的準確性及審計質(zhì)量。從另一方面來看，近年來我國中小規(guī)模會計師事務(wù)所的數(shù)量持續(xù)增加，行業(yè)競爭壓力越來越大，然而市場業(yè)務(wù)范圍并不廣泛，對于高端業(yè)務(wù)的拓展明顯乏力，不僅如此，中小會計師事務(wù)所往往不具備對風(fēng)險進行預(yù)測、評估及防控的能力，需要采取有效措施加以強化。

（二）外部監(jiān)管方面的問題

1.日常監(jiān)督與管理不足

在注冊會計師行業(yè)，主要由政府這一行政管理主體與注冊會計師協(xié)會這一自律主體發(fā)揮對會計師事務(wù)所的監(jiān)督與管理作用。相較于數(shù)量非常多的中小會計師事務(wù)所和注冊會計師而言，專門負責(zé)行業(yè)監(jiān)督及管理的機構(gòu)數(shù)量明顯減少，實際監(jiān)管工作的開展難以確保全面覆蓋所有監(jiān)管對象。

2.處理與處罰不到位

現(xiàn)階段，針對中小企業(yè)會計師事務(wù)所以及相關(guān)責(zé)任人員，監(jiān)管機構(gòu)在處理和處罰的過程中存在著懲處力度相對較弱的問題，基本上都是要求其在規(guī)定的時間內(nèi)整改，就算有懲處，也僅是進行一定數(shù)量的罰款，基本上不會對會計師事務(wù)所作撤銷處理，也不會吊銷注冊會計師的執(zhí)業(yè)資格，民事和刑事方面的追究更加少之又少，這從客觀層面上讓中小會計師事務(wù)所與注冊會計師存在僥幸心理，認為違規(guī)成本并不高，相較于巨大的個人私利而言，被查處的可能性并不大，就算被查處，也不會蒙受過多損失，這會增加其鋌而走險、做出與職業(yè)道德及審計規(guī)則相違背事件的發(fā)生率[4]。

三、中小企業(yè)會計師事務(wù)所經(jīng)營管理優(yōu)化建議

（一）強化中小會計師事務(wù)所自身建設(shè)

1.調(diào)整內(nèi)部股權(quán)結(jié)構(gòu)，增強民主決策權(quán)力

中小會計師事務(wù)所在日常經(jīng)營與管理工作的開展過程中應(yīng)客觀結(jié)合自身實際情況，對股權(quán)結(jié)構(gòu)進行不斷改進，嚴格避免獨斷專行問題的發(fā)生，加大民主集中制度建設(shè)力度，制定與有效落實扁平化管理方案，賦予基層人員更多的權(quán)利，讓他們積極、全面發(fā)表自身意見，參與議事，在此基礎(chǔ)上實現(xiàn)對決策參與覆蓋面的擴大，通過股權(quán)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化將權(quán)責(zé)利一一確定下來，加大監(jiān)督與考核力度，最小化違規(guī)操作現(xiàn)象的發(fā)生率，從真正意義上實現(xiàn)民主決策科學(xué)化管理水平的提升。

2.制定利潤分配機制，有效吸引與激勵高端人才

會計師事務(wù)所必須提高對內(nèi)部優(yōu)秀人才培養(yǎng)及引進工作的重視程度，積極制定與持續(xù)完善績效考核及薪酬制度，保證利潤分配的科學(xué)性，以此為基礎(chǔ)全面提高事務(wù)所內(nèi)部員工的工作積極性與主動性。另外，中小企業(yè)會計師事務(wù)所還需要不斷強化內(nèi)部培訓(xùn)工作的開展，采取定期方式面向事務(wù)所內(nèi)部員工組織專業(yè)技術(shù)及職業(yè)素養(yǎng)培訓(xùn)，將職業(yè)道德的約束作用有效發(fā)揮出來，最小化違法違規(guī)行為的發(fā)生率，并將更多、綜合素質(zhì)更加突出的優(yōu)秀人才留住[5]。

3.強化全面質(zhì)量管理及監(jiān)督，提升審計與風(fēng)險防控水平

在經(jīng)營與管理過程中，中小會計師事務(wù)所應(yīng)在運行的各個環(huán)節(jié)以及各個領(lǐng)域?qū)|(zhì)量管理理念進行有效滲透，從嚴格意義上提高審計規(guī)范化程度，基于內(nèi)部審計與外部審計監(jiān)督機制的聯(lián)合運用，從真正意義上實現(xiàn)對審計水平的提升以及風(fēng)險防控能力的強化。

（二）深化外部聯(lián)動式監(jiān)管

除了強化自身建設(shè)之外，為了提高綜合治理水平，從內(nèi)外部提供經(jīng)營發(fā)展的有力支撐，中小會計師事務(wù)所還需要針對性地加強外部聯(lián)動式監(jiān)管。

1.有效發(fā)揮注冊會計師協(xié)會作用

在整個行業(yè)內(nèi)部制定嚴格的監(jiān)督與管理制度，注冊會計師協(xié)會應(yīng)將行業(yè)監(jiān)管作用充分與有效發(fā)揮出來，持續(xù)強化自身建設(shè)，嚴格自律，切實規(guī)范全體會計師事務(wù)所的行為，可對以下幾方面策略加以運用：一是加大對注冊會計師的管理力度，從嚴格意義上對每一位會計師的年檢工作進行把關(guān)，整體規(guī)范，并對掛牌以及掛名執(zhí)業(yè)等各類相關(guān)情況進行約束，對于注冊會計師職業(yè)年齡的上限，必須保證設(shè)定的科學(xué)性，通過職業(yè)道德教育工作的全面開展及持續(xù)強化，讓每一位注冊會計師確定職責(zé)本身的責(zé)和權(quán)，從整體層面強化風(fēng)險以及責(zé)任意識。二是建立健全業(yè)務(wù)報備制度，推進落實制度有效性。以中小會計師事務(wù)所為對象，進一步建立與健全業(yè)務(wù)報備制度，保證制度落實的有效性，對中小會計師事務(wù)所提出嚴格要求，全面做好業(yè)務(wù)報備工作，與此同時，還要對其進行督促，確保能夠認真并嚴格篩選各項異常情況，針對注冊會計師年內(nèi)出具審計報告數(shù)量明顯多于自身承受能力的會計師事務(wù)所，將其劃歸至重點核查對象列表之中，一旦有問題出現(xiàn)，在第一時間進行處理，采取有效懲治措施，在行業(yè)內(nèi)部實施通報。三是為所有的中小會計師事務(wù)所以及事務(wù)所內(nèi)部的注冊會計師建立行業(yè)信用檔案，一旦事務(wù)所或會計師發(fā)生違法違規(guī)行為或問題，將其實時記錄在誠信檔案之中，并保證后期關(guān)注的持續(xù)性與嚴格性。

2.整體提高行業(yè)服務(wù)質(zhì)量和水平

注冊會計師協(xié)會需要始終如一，全面與有效結(jié)合監(jiān)督管理和服務(wù)，力求做到為每一位中小會計師事務(wù)所提供進一步發(fā)展的重要機會與渠道支持。一是合理組織調(diào)研活動，可對走訪座談、問卷調(diào)查或跟蹤回訪等適宜方式加以運用，深層次挖掘與分析中小會計師事務(wù)所面臨的問題與需求，充分吸收意見建議，并思考解決問題的有效方法，以此對行業(yè)健康與有序發(fā)展提供重要支撐。二是結(jié)合實際需求，進行針對性更強、覆蓋面更廣、專業(yè)性更高的培訓(xùn)方案的制定，從多個角度、采取多種方式對人力資源、財務(wù)以及業(yè)務(wù)等各項管理培訓(xùn)工作加以組織，全面增強中小會計師事務(wù)所的經(jīng)營管理能力。三是在中小會計師事務(wù)所和大型會計師事務(wù)所之間，可通過橋梁作用定期組織業(yè)務(wù)經(jīng)驗交流活動，從本質(zhì)層面上保證中小會計師事務(wù)可以更好地適應(yīng)不斷變化的市場環(huán)境。

3.加強財會監(jiān)督與管理

持續(xù)強化財政檢查工作的開展。財政部門需要通過監(jiān)督與管理對中小會計師事務(wù)所和注冊會計師進行約束，讓其從嚴格意義上遵循各項法律法規(guī)，為自身健康及有序發(fā)展提供重要保證。一是合理化隨機抽查和專項檢查兩項工作的開展，保證協(xié)調(diào)性，細化而言，可以采取隨機方式抽取被檢查會計師事務(wù)所，進一步結(jié)合投訴、移送移交等客觀事實，運用直接方式針對性地檢查部分中小會計師事務(wù)所，將隨機與專項檢查工作的聯(lián)合作用有效發(fā)揮出來。二是在針對中小會計師事務(wù)所開展各項檢查工作的過程中，需要對執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查這一核心加以明確，以質(zhì)量控制、財務(wù)管理以及人員資質(zhì)等各相關(guān)方面為入手點，強化檢查工作的開展，在此過程中，還要對掛名執(zhí)業(yè)情況進行重點檢查。三是在執(zhí)業(yè)質(zhì)量和會計信息質(zhì)量檢查工作的開展過程中，應(yīng)重點考慮雙向延伸，細化而言，對于執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查過程中出現(xiàn)的每一個疑點，需要向被審計單位合理延伸，通過對被審計單位的檢查達到驗證會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量的目的，而針對有可能出具虛假審計報告的情況，還應(yīng)向相關(guān)事務(wù)所延伸，對會計信息質(zhì)量進行嚴格檢查。

4.深入開展處理與處罰工作

財政部門需要持續(xù)調(diào)整與改進處理處罰機制，加大對違法違規(guī)中小會計師事務(wù)所及注冊會計師的懲處力度。一是針對中小會計師事務(wù)所首席合伙人等相關(guān)管理人員以及直接責(zé)任人員，如果出現(xiàn)違法違規(guī)行為，需要加大懲處力度，嚴重違規(guī)還應(yīng)將其注冊會計師執(zhí)業(yè)資格吊銷。二是針對違法違規(guī)會計師事務(wù)所，懲處力度同樣需要進一步加大，如果會計師事務(wù)所存在審計程序與審計證據(jù)嚴重不足、掛名執(zhí)業(yè)等問題，需要采取嚴格措施進行處罰，針對情節(jié)惡劣的會計師事務(wù)所，還應(yīng)在保證合理性的前提條件下暫停其當(dāng)前經(jīng)營的相關(guān)業(yè)務(wù)，嚴重的作出撤銷處理，如果涉及犯罪，應(yīng)向司法機關(guān)移交，在相關(guān)法律法規(guī)的約束之下追究行政甚至刑事責(zé)任。三是制定并持續(xù)落實黑名單制度，對于以往發(fā)生違法違規(guī)行為的中小會計師事務(wù)所，應(yīng)通過公告、通報等相關(guān)方式將其在行業(yè)內(nèi)部曝光，一定程度上對其進行限制入圍招投標(biāo)活動的處罰。

中小會計師事務(wù)所經(jīng)營管理是一項復(fù)雜而又系統(tǒng)的工程，對制度建設(shè)、監(jiān)督管理、人員培養(yǎng)以及環(huán)境優(yōu)化等諸多方面內(nèi)容均有涉及，應(yīng)與實際發(fā)展形勢相結(jié)合持續(xù)探索，不斷優(yōu)化，在內(nèi)部治理與外部監(jiān)管的協(xié)同提升進程中切實強化風(fēng)險防控能力，真正地提高經(jīng)營管理水平，達到合理調(diào)度與高效利用各類資源的重要目的，最終實現(xiàn)經(jīng)濟價值與市場競爭力的提升。

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