【摘要】隨著我國經(jīng)濟發(fā)展由高速增長階段轉(zhuǎn)變?yōu)楦哔|(zhì)量發(fā)展階段，以前會計適用于高速經(jīng)濟增長階段的規(guī)則和體系也應變更內(nèi)容，以重新適應高質(zhì)量經(jīng)濟發(fā)展。為了更好地變更或重塑會計規(guī)則和體系，文章對會計作用于高質(zhì)量經(jīng)濟發(fā)展的機制進行了探討，認為：（1）目前已有的相關文獻大多探討了會計與高質(zhì)量經(jīng)濟發(fā)展存在相關關系，而很少對會計和高質(zhì)量經(jīng)濟發(fā)展的因果關系進行討論。（2）通過會計數(shù)據(jù)作用于財務發(fā)展從而達到最終促進高質(zhì)量經(jīng)濟發(fā)展的結果。（3）現(xiàn)有的會計準則很少對微觀經(jīng)濟主體的社會責任進行衡量，而這一點是高質(zhì)量發(fā)展會計變更的著力點。

【關鍵詞】會計；高質(zhì)量經(jīng)濟發(fā)展；作用機制；會計準則

【中圖分類號】F233

一、引言

50年前，世界銀行國際金融公司高級投資總裁Enthoven在會計研究雜志上撰文指出：有“兩個關鍵因素”決定了國際金融公司投資項目的成功，這兩個“關鍵因素”是會計控制和管理能力。同時他在這篇文章指出：有效的會計控制和會計實踐將有助于推動國內(nèi)和國外的資本流動。會計所產(chǎn)生的影響以及它在經(jīng)濟中所扮演的角色遠比一般人認為的還要更廣泛，更有影響力。

與Enthoven的觀點一致，南京大學商學院教授孫東木在論證會計與經(jīng)濟發(fā)展的關系時引用全國人大常委會原副委員長王丙乾的論點表明：國家經(jīng)濟能夠蓬勃發(fā)展的原因在于擁有大量充滿活力的企業(yè)，企業(yè)能夠充滿活力的原因在于其能夠創(chuàng)造利潤。而能否創(chuàng)造利潤關鍵在于科技和管理，財務會計管理是企業(yè)管理的一個重要的手段。財務會計為其他管理手段比如，計劃、生產(chǎn)、技術等管理提供必要的決策信息，因此要想管理好，必須財務會計管理抓得好。企業(yè)效益好同時也為國家發(fā)展提供了必要的財力支持，所以財務會計管理即是國家微觀經(jīng)濟發(fā)展的基礎，也是國家宏觀經(jīng)濟發(fā)展的基礎。

同樣地，聯(lián)合國國際會計與報告標準政府間專家組（ISAR）也表明：會計在經(jīng)濟發(fā)展中發(fā)揮著至關重要的作用，高質(zhì)量的財務報告有助于通過透明度來創(chuàng)造良好的投資環(huán)境，方便國內(nèi)和國際投資流動，并提升投資者的信任力度，從而達到促進財務穩(wěn)定的目的。

以上專家和學者的論述似乎都表明了會計與經(jīng)濟發(fā)展存在某種因果關系，且從我國從事會計的人員數(shù)量和質(zhì)量都隨著經(jīng)濟發(fā)展的增長而增長的實踐來看，似乎也能從某個方面來佐證這個論點。這一點在IFAC在2020年關于會計人員在經(jīng)濟發(fā)展中的角色報告中有過專門的說明，該報告認為：職業(yè)會計將會對當?shù)啬酥寥虻慕?jīng)濟水平提高做出顯著的貢獻。財政部2021年印發(fā)的《會計改革與發(fā)展“十四五”規(guī)劃綱要》中提到：我國已開啟了向第二個百年奮進的新征程，經(jīng)濟增長已由高速增長階段轉(zhuǎn)向高質(zhì)量發(fā)展階段，制度優(yōu)勢和治理優(yōu)勢不斷凸顯，市場配置資源的決定性作用顯著增強，公平的營商環(huán)境持續(xù)優(yōu)化，宏觀經(jīng)濟政策不斷完善，宏觀治理手段不斷豐富。會計信息在經(jīng)濟發(fā)展、營商環(huán)境優(yōu)化和宏觀經(jīng)濟決策方面發(fā)揮著越來越重要的作用。該段話的潛在含義表明會計信息能夠促進經(jīng)濟發(fā)展，但在檢索歷年文獻時發(fā)現(xiàn)：鮮有文獻能就會計與經(jīng)濟發(fā)展之間的因果關系開展進一步研究。比如會計是否能夠直接作用于經(jīng)濟發(fā)展，如果能，作用機制是什么？本文擬嘗試就這個問題開展研究。黨的十九大和二十大分別就我國的發(fā)展階段做了以下兩個新的科學論斷：一是我國經(jīng)濟已由高速發(fā)展階段轉(zhuǎn)為高質(zhì)量發(fā)展階段；二是高質(zhì)量發(fā)展是中國式現(xiàn)代化的本質(zhì)要求。因此，為了使本文的研究更具有實踐價值，擬就會計如何作用于高質(zhì)量經(jīng)濟發(fā)展的機制開展研究。

二、研究設計

雖然有Enthoven的評論，以及孫東木，ISAR以及財政部等專家和組織的觀點，關于會計在經(jīng)濟發(fā)展中所發(fā)揮的關鍵作用的斷言在很大程度上仍沒有太多的經(jīng)驗數(shù)據(jù)證實。為了更好地解決這個問題，本文擬采用Elmar R.Venter等提出的圓桌會議研究法以及相應的步驟。之所以采取這個方法原因有以下兩點：

（一）會計作用于高質(zhì)量經(jīng)濟發(fā)展的機制研究涉及的主要問題是描述性質(zhì)的，涉及會計和高質(zhì)量發(fā)展的多個方面，很難就每個方面通過有效的數(shù)據(jù)收集來逐一實證分析會計與高質(zhì)量發(fā)展之間的關系。

（二）高質(zhì)量發(fā)展為黨的十九大以來新的提法，在經(jīng)濟學層面上尚缺乏比較明確的定義，需要將相關領域的專家集中在一起討論，以便對高質(zhì)量發(fā)展的經(jīng)濟學意義有一個比較一致的看法。

寧波通信中心于2023年4月在寧波市舉辦以會計與高質(zhì)量發(fā)展之間的聯(lián)系為主題的圓桌會議，并邀請多名專家學者參加。圓桌會議主要討論了以下問題：（1）什么是高質(zhì)量發(fā)展？高質(zhì)量發(fā)展的定義是什么？（2）會計能否直接作用于高質(zhì)量經(jīng)濟發(fā)展，如果能，通過什么方式？（3）會計作用于普通經(jīng)濟發(fā)展與高質(zhì)量經(jīng)濟發(fā)展的作用機制有區(qū)別嗎？（4）為了提供證據(jù)證明會計與經(jīng)濟發(fā)展之間存在或者缺乏因果關系，研究者必須要解決哪些問題？比如如何進行研究設計？如何獲取研究數(shù)據(jù)？

在具體分析每個問題時圓桌會議的討論進一步涉及到：（1）代表了我們目前對現(xiàn)有證據(jù)和會計在高質(zhì)量經(jīng)濟發(fā)展中的作用相關的未解決問題的理解。（2）確定學術研究可以提供證據(jù)的主題。（3）描述可以提供證據(jù)的類型。與會者一致強調(diào)了研究設計和獲取研究數(shù)據(jù)的復雜性。

與會者在討論會計如何作用于高質(zhì)量發(fā)展的機制時，首先必須要解決的問題是會計通過什么中介來作用于高質(zhì)量發(fā)展，這是因為會計是一門管理學科，它必須輸出某種管理所需要的產(chǎn)品來達到提升高質(zhì)量發(fā)展的目的。這個所謂的中介，本文被稱作會計產(chǎn)品的東西在經(jīng)濟學研究方法被稱作為刺激性問題，刺激性問題往往是研究產(chǎn)生結果的問題，最終屬于因果問題（Chen and Chip，2016）。圖1揭示了會計對高質(zhì)量經(jīng)濟發(fā)展的作用機制。

三、文獻回顧

（一）背景和相關理論

財政部在《加強會計理論與實務研究 推動經(jīng)濟社會高質(zhì)量發(fā)展》一文中提到：“十四五”時期，我們進入以“變革融合、提質(zhì)增效”為特征的會計改革發(fā)展新階段。作為宏觀經(jīng)濟管理和市場資源配置的基礎性工作，會計在中國全面深化改革和深度融入經(jīng)濟全球化的進程中的重要性正日益凸顯。傳統(tǒng)的會計理論研究聚焦的是經(jīng)濟的效率與效益，缺乏對高質(zhì)量發(fā)展相關問題進行深入研究的內(nèi)在動力。新發(fā)展理念的提出和高質(zhì)量發(fā)展目標的確定，極大豐富了會計實踐活動，需要理論界探索重構相應的會計理論和方法體系，系統(tǒng)嚴謹闡釋會計服務高質(zhì)量發(fā)展的作用原理、機制機理、方式方法，具體表現(xiàn)等，為實現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展目標提供政策制定、實務工作方面的指導和參考依據(jù)。

（二）定義

本文將使用三組相互關聯(lián)和區(qū)別的術語，分別為“高質(zhì)量經(jīng)濟發(fā)展”和“高質(zhì)量經(jīng)濟增長”；“高質(zhì)量經(jīng)濟發(fā)展會計”和“財務發(fā)展“；“高標準市場”和“有效市場”。

所謂高質(zhì)量經(jīng)濟發(fā)展，中央強調(diào)應該是體現(xiàn)新發(fā)展理念的發(fā)展，是能滿足人民日益增長的美好需求的發(fā)展，是體現(xiàn)人與自然和諧發(fā)展的發(fā)展。這些論斷指出了發(fā)展的目的和手段。如果用經(jīng)濟學術語來解釋：高質(zhì)量發(fā)展是高效率高效益的生產(chǎn)方式為全社會提供高質(zhì)量產(chǎn)品和服務的經(jīng)濟發(fā)展，是社會大多數(shù)人社會效用最大化的發(fā)展，是生態(tài)優(yōu)先的綠色發(fā)展。在大多數(shù)情況下“高質(zhì)量發(fā)展”和“高質(zhì)量經(jīng)濟增長”可以交換使用，但嚴格說來，“高質(zhì)量經(jīng)濟發(fā)展”要比“高質(zhì)量經(jīng)濟增長”的含義要寬泛得多。高質(zhì)量發(fā)展肯定包括高質(zhì)量經(jīng)濟增長，但如果僅僅是高質(zhì)量經(jīng)濟增長則不一定是高質(zhì)量發(fā)展。

本文所稱的“高質(zhì)量經(jīng)濟發(fā)展會計”就簡單地將其定義為為高質(zhì)量經(jīng)濟發(fā)展提供服務的理論框架，之所以要專門使用這個詞語是為了將其和作用其他方面的會計區(qū)分開來。與高質(zhì)量經(jīng)濟發(fā)展會計相聯(lián)系的概念是“財務發(fā)展”，財務發(fā)展意味著在提供有關可能的投資和資本配置的信息、監(jiān)督公司和實施公司治理、交易、多樣化和風險管理、動員和匯集儲蓄，便利商品和服務交換等方面有所改進。（Asuman Koc Yurtkur，2019）財務發(fā)展依賴于一個國家的“財務體系”，包括金融機構、市場和財務基礎設施。由于會計與財務發(fā)展存在著直接的聯(lián)系，本文將直接討論有關財務發(fā)展的文獻。

所謂“有效市場”是指在這個市場里所有的信息都能為市場主體無差別完整獲取，這些信息既包括歷史信息和已公開的信息，也包括未公開的信息。很顯然具備這樣特點的“有效市場”完全符合上述“財務發(fā)展”的條件，能夠有效地促進生產(chǎn)要素得到合理配置。至于“高標準市場”的概念，中共中央辦公廳、國務院辦公廳在2021年印發(fā)的《建設高標準市場體系行動方案》中提到：高標準市場是指統(tǒng)一開放、競爭有序、制度完備、治理完善的市場。黨的十九屆五中全會提出構建新發(fā)展格局、實現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展，必須有與之相匹配的高標準市場體系作為支撐。所以高標準發(fā)展市場實際上就是支撐高質(zhì)量經(jīng)濟發(fā)展的市場，它由“有效市場”和“有為政府”相結合。

（三）財務發(fā)展

有許多文獻都論證過財務發(fā)展將對一個國家的長期經(jīng)濟增長發(fā)揮著至關重要的作用（Koc Yurtkur，2019；Levine，2008；Wurgler，2000）本文要討論的問題是會計將能直接作用于財務發(fā)展，并最終促進高質(zhì)量經(jīng)濟發(fā)展。

一個能夠被普遍接受的觀點是如果一個國家的財務發(fā)展水平比較高的話，那么這個國家的金融市場就比較發(fā)達。一個良好的的金融市場將有助于有效地分配市場上流動的資本等生產(chǎn)要素，當所有的生產(chǎn)要素都能夠被合理有效地分配時，就能夠促進高質(zhì)量經(jīng)濟發(fā)展。會計是重要的與財務發(fā)展相關，財務發(fā)79f23d9c73d559e144a843f934cddc1c6e03d5228263df8543359f186a8b82e6展在交換商品和服務時發(fā)揮著重要的作用，使經(jīng)濟資源在不同的用途之間得到有效的配置，能在微觀經(jīng)濟實體日常經(jīng)濟活動中有效地監(jiān)管管理人員，并對其實施控制，刺激經(jīng)濟增長（Orhan Akisik，2020）。

會計的主要職能被定義為如實地反映和記錄經(jīng)濟活動的運行過程，因此會計本質(zhì)上屬于一個信息系統(tǒng)，信息系統(tǒng)作用于財務發(fā)展的方式一定是通過會計信息系統(tǒng)產(chǎn)生的會計數(shù)據(jù)以及在會計數(shù)據(jù)基礎上加工而成的各類報告來發(fā)生作用。財務發(fā)展要求一個完善的財務系統(tǒng)，該系統(tǒng)能夠為國內(nèi)和國外投資者提供透明和可靠的會計信息（Rajan and Zingale，1998）。如果缺乏這樣的財務系統(tǒng)，則會對經(jīng)濟發(fā)展能力造成不利的影響，尤其會造成發(fā)展中國家在資本市場上喪失獲取外國投資的能力（Saudragan and Diga， 1997）。

四、來自圓桌會議的觀點

（一）會計能夠為高質(zhì)量經(jīng)濟發(fā)展提供的產(chǎn)品

高質(zhì)量經(jīng)濟發(fā)展會計之所以能夠作用于高質(zhì)量發(fā)展的要求是會計所提供的產(chǎn)品在經(jīng)濟上是有意義并且有用，它能反映社會經(jīng)濟關系，且面向未來的發(fā)展目標，這種以高質(zhì)量發(fā)展為導向的會計產(chǎn)品的判別首先必須要有一套連貫的標準和準則，并形成一個參考框架。該框架的目的是判斷會計產(chǎn)品是否適用于高質(zhì)量經(jīng)濟發(fā)展，因此，這個框架應比通常意義上對會計所能提供的產(chǎn)品的判別標準要有更多的內(nèi)容。其次高質(zhì)量經(jīng)濟發(fā)展會計所能提供的產(chǎn)品不僅應該基于過去所能獲得的信息，也能反映和估計未來的信息。當然，這里反映和估計未來的信息不一定是完全準確的，但它在一定程度上是有用的。最后高質(zhì)量經(jīng)濟發(fā)展會計產(chǎn)品應該有利于該產(chǎn)品主要使用者對其加以評價和描述，它能夠同時服務于微觀經(jīng)濟和宏觀經(jīng)濟領域。就這方面內(nèi)容來講，高質(zhì)量經(jīng)濟發(fā)展會計所提供的產(chǎn)品應該是以標準化的形式向其使用者提供。

一般地意義上講，有四類會計活動能夠和高質(zhì)量經(jīng)濟發(fā)展會計活動相關。（1）確認、分析、處理、分類、分配和報告；（2）測量、評估、交流、和有效性評估；（3）關于人力資源和物質(zhì)資源的決策；（4）問責制和控制。這些活動大致與現(xiàn)有會計的四個分支相關，財務會計與審計，成本與管理會計，政府會計與預算，社會責任會計。

會計能夠提供的產(chǎn)品多種多樣，比如財務報告、審計報告、管理報告等，但這些紛繁復雜的報告都基于一個共同的基礎：會計數(shù)據(jù)。為判斷是否是高質(zhì)量發(fā)展，經(jīng)濟學家需要各式各樣的數(shù)據(jù)，一般較為通用的經(jīng)濟數(shù)據(jù)來源于對市場進行研究。比如通過產(chǎn)品市場觀察某些商品和服務的交易量和交易價格，來判斷產(chǎn)品的價格是否合理地反映了當前產(chǎn)品的供需。再比如通過觀察資本市場來獲取股票、債券等的交易量和交易價格，來判斷資本的價格是否合理地反映了當前微觀經(jīng)濟實體的價值。而目前會計準則下的會計數(shù)據(jù)，則從另一個方面反映了同類事物可供選擇的數(shù)據(jù)。資產(chǎn)負債表和利潤表上的會計數(shù)據(jù)提供了一個會計主體過去和目前狀況的記錄。會計數(shù)據(jù)雖說是反映會計主體過去和現(xiàn)有狀態(tài)的信息，但這些信息可以是會計主體使用生產(chǎn)要素所獲取的業(yè)績信息。這其實就給會計數(shù)據(jù)作用于財務市場的方式提供了一種新的思路：那就是通過比較會計數(shù)據(jù)和市場數(shù)據(jù)來發(fā)現(xiàn)兩種數(shù)據(jù)之間的區(qū)別和聯(lián)系。在有效市場上，市場數(shù)據(jù)是各項生產(chǎn)要素得到合理配置的結果，那么通過比較會計數(shù)據(jù)與市場數(shù)據(jù)之間的差距就可以判別會計數(shù)據(jù)是否也能準確地反映生產(chǎn)要素合理配置的結果。既然高質(zhì)量經(jīng)濟發(fā)展會計能夠體現(xiàn)事物過去和現(xiàn)在的信息，甚至是未來的信息，那么高質(zhì)量經(jīng)濟發(fā)展會計提供的會計數(shù)據(jù)應該和“有效市場”的市場數(shù)據(jù)不會存在太大的差異。

會計數(shù)據(jù)往往是紛繁復雜的，如果不將其進行確認、分析、處理、分類、分配和報告，即將會計數(shù)據(jù)標準化，那么會計數(shù)據(jù)就只是會計數(shù)據(jù)，對會計數(shù)據(jù)的使用者來講是無益的，為了能讓大多數(shù)人理解會計數(shù)據(jù)，于是就有了各式各樣的會計制度和準則，用以把會計數(shù)據(jù)標準化，方便會計數(shù)據(jù)的各類使用者準確使用會計數(shù)據(jù)，目前，比較常見的會計標準數(shù)據(jù)表有資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表以及所有者權益變動表。很顯然，這些標準化的會計數(shù)據(jù)表相較于會計主體、市場參與者及其他會計數(shù)據(jù)使用者所需要的信息是遠遠不夠的。會計，從某一方面來說，它更像是一個會計信息系統(tǒng)，在會計的所有領域?qū)嫈?shù)據(jù)進行更統(tǒng)一的處理將能更好地健全經(jīng)濟和財政政策，并對經(jīng)濟活動進行更好地計劃和控制，從而促進經(jīng)濟發(fā)展（Enthoven，1973），所以，高質(zhì)量經(jīng)濟發(fā)展會計所提供的會計數(shù)據(jù)產(chǎn)品相較于現(xiàn)在的會計數(shù)據(jù)無論是從范圍上或者深度上都將更加廣泛和深邃。高質(zhì)量經(jīng)濟發(fā)展的會計數(shù)據(jù)標準化至少可以在以下幾個方面促進財務發(fā)展：（1）高質(zhì)量的標準化會計數(shù)據(jù)可以使投資者較容易地比較不同微觀主體的財務狀況。（2）高質(zhì)量的標準化會計數(shù)據(jù)將會最大限度地消減投資風險和資本成本。（3）高質(zhì)量的標準化會計數(shù)據(jù)將會使生產(chǎn)要素最有效地在經(jīng)濟實體之間流動。

綜上，高質(zhì)量經(jīng)濟發(fā)展會計提供的最本質(zhì)的產(chǎn)品仍然是會計數(shù)據(jù)，但應該是經(jīng)過標準化的會計數(shù)據(jù)。會計標準化一般由法律框架、標準、教育和相關許可構成。法律框架是會計監(jiān)督的基礎，同時也是提供會計標準化產(chǎn)品的基礎。法律常常對微觀經(jīng)濟主體編制和對外提交財務報告做出法定要求。就我國目前的情況來講，微觀經(jīng)濟主體對外提供的報表主要基于“受托責任制”，實施“受托責任制度”就意味著微觀經(jīng)濟實體對外提供的報表很少會反映與之相關的社會責任。比如與可持續(xù)發(fā)展相關的環(huán)境會計在對外公布的報表中就很少反映。因此為了促進高質(zhì)量經(jīng)濟發(fā)展，高質(zhì)量經(jīng)濟發(fā)展會計應該對現(xiàn)有的對外報表內(nèi)容做出修改，增加微觀經(jīng)濟實體社會責任方面的內(nèi)容。

（二）經(jīng)濟結果

與會者討論了“高質(zhì)量經(jīng)濟發(fā)展”的含義和范圍。高質(zhì)量經(jīng)濟發(fā)展這個術語在會計和經(jīng)濟學文獻中被廣泛使用，并用了大量的指標如股票市場發(fā)展、小企業(yè)發(fā)展、企業(yè)盈利的可持續(xù)性，生產(chǎn)效率、就業(yè)率等來評估經(jīng)濟是否符合高質(zhì)量的發(fā)展。當然這些指標之所以會選取的不同，原因是用于衡量經(jīng)濟是否為高質(zhì)量發(fā)展的國家或地區(qū)不一樣。理論上一個國家在不同地經(jīng)濟發(fā)展階段，或不同國家和地區(qū)的經(jīng)濟發(fā)展程度不一致，這就導致了衡量不同發(fā)展階段以及不同國家或地區(qū)的高質(zhì)量經(jīng)濟發(fā)展的指標不一致。

與會者審議了哪個經(jīng)濟指標最適合評價會計作用于高質(zhì)量經(jīng)濟發(fā)展后所能帶來的經(jīng)濟發(fā)展。就目前中國的發(fā)展階段和經(jīng)濟情況來看，比較一致的意見是應采用大多數(shù)人社會效用最大化指標，即大多數(shù)人是否因為會計作用于高質(zhì)量發(fā)展后而受益。這是因為按照中央的意見：高質(zhì)量經(jīng)濟發(fā)展的內(nèi)涵要求之一便是高質(zhì)量經(jīng)濟發(fā)展是以人民為中心的發(fā)展。

一些與會者更進一步解釋：當然至少有兩種方法可以評估高質(zhì)量經(jīng)濟發(fā)展，一種是除了將大多數(shù)人社會效用最大化指標外再增加一個經(jīng)濟增長率的指標，比如國內(nèi)生產(chǎn)總值指標?；蛘邔⒋蠖鄶?shù)人社會效用最大化指標細化成一些可以量化的經(jīng)濟指標，比如碳達峰、碳中和完成率，高競爭企業(yè)的數(shù)量，專利的申請數(shù)量等。與會者也一致認為中國宏觀經(jīng)濟課題組于2019年在經(jīng)濟日報上發(fā)表的關于推動中國高質(zhì)量經(jīng)濟發(fā)展的三個路徑相關的經(jīng)濟指標比較適合用于衡量擴大化的大多數(shù)人社會效用最大化指標，即全要素質(zhì)量、全要素生產(chǎn)率以及全民創(chuàng)新率三個指標。

五、研究存在的挑戰(zhàn)

除了高質(zhì)量經(jīng)濟發(fā)展會計和高質(zhì)量經(jīng)濟發(fā)展的定義外，與會者還列舉了一系列與之相關的需要考慮的問題。

（一）數(shù)據(jù)

與高質(zhì)量經(jīng)濟發(fā)展相關的數(shù)據(jù)較難獲取，一方面數(shù)據(jù)在我國屬于一個比較新的事物，所以作用于高質(zhì)量經(jīng)濟發(fā)展會計所能產(chǎn)生的數(shù)據(jù)較少，另一方面高質(zhì)量經(jīng)濟發(fā)展只能是一個相對的、動態(tài)變化的狀態(tài)，即高質(zhì)量經(jīng)濟發(fā)展是某個國家或地區(qū)在某個時期相對的經(jīng)濟發(fā)展狀態(tài)，且隨著時間而動態(tài)變化。所以與會者在討論獲取高質(zhì)量經(jīng)濟發(fā)展相關數(shù)據(jù)時，建議設置一些限定條件，比如將黨的十九大召開時間作為分界點，十九大召開之前我國的經(jīng)濟發(fā)展階段為高速發(fā)展階段，十九大召開后，我國的經(jīng)濟發(fā)展為高質(zhì)量發(fā)展階段。再比如將高質(zhì)量發(fā)展所發(fā)生的地區(qū)定義為在中國境內(nèi)，暫不考慮國際地區(qū)或市場對中國高質(zhì)量經(jīng)濟發(fā)展的影響。

（二）因果關系

在上文中我們提到了會計能否直接作用于高質(zhì)量經(jīng)濟發(fā)展，如果能，通過什么方式？這個問題是一個討論因果關系的問題，與會者認為討論相較于建立兩個事物之間的聯(lián)系，建立兩個事物之間的因果關系更為復雜，考慮的相關影響因素更多。現(xiàn)有的相關文獻大多討論了會計與高質(zhì)量經(jīng)濟發(fā)展水平之間存在著正相關關系，正相關關系并不代表存在相關證據(jù)表明會計與高質(zhì)量經(jīng)濟發(fā)展水平之間存在著因果關系。

在談到會計與高質(zhì)量發(fā)展水平之間如何建立因果關系時，與會者描述了一個理想的研究環(huán)境，在這個理想環(huán)境下，經(jīng)典假設研究是可能的。即尋找兩個所有情況都一樣或者十分類似的國家和地區(qū)，在這種情況下，通過將經(jīng)過改良后的高質(zhì)量經(jīng)濟發(fā)展會計產(chǎn)品引入其中一個國家或地區(qū)，然后再比較兩個國家或地區(qū)之間高質(zhì)量發(fā)展水平的差異。這個差異一般說來就是因引入高質(zhì)量經(jīng)濟發(fā)展會計產(chǎn)品給高質(zhì)量經(jīng)濟發(fā)展水平所帶來的結果。

與會者也一致認為，在評估會計和高質(zhì)量經(jīng)濟發(fā)展水平之間的聯(lián)系時，研究人員可以將發(fā)展經(jīng)濟學的相關內(nèi)容引入進來，將發(fā)展經(jīng)濟學的相關內(nèi)容作為制定具體研究問題和設計的參考。

（三）其他影響因素

與會者也考慮了與會計和經(jīng)濟社會發(fā)展水平特別相關的影響因素，會計人員。在上文中提到高質(zhì)量經(jīng)濟發(fā)展會計應提供的信息不僅包括基于過去和現(xiàn)在的信息，也應包括基于未來的信息，所以數(shù)據(jù)使用人員在使用這些會計數(shù)據(jù)對生產(chǎn)要素進行配置時應當不僅應基于比較準確地過去和現(xiàn)在的信息對資源的配置做出合理的判斷，也應基于不那么準確的數(shù)據(jù)對未來資源如何配置做出判斷，這就要求會計數(shù)據(jù)的使用人員應具備相應的管理知識，能夠基于已有的會計數(shù)據(jù)做出合理的判斷。如果會計數(shù)據(jù)的使用人員不能正確地對會計數(shù)據(jù)進行合理的分析和判斷，那么可能會導致生產(chǎn)要素在市場上出現(xiàn)錯誤配置的現(xiàn)象，從而影響高質(zhì)量經(jīng)濟發(fā)展水平。因此，與會者一致認為，在衡量會計影響高質(zhì)量發(fā)展水平的因素時，為了簡化控制變量，應假設會計數(shù)據(jù)的使用人員都能合理地使用會計數(shù)據(jù)并作出正確的判斷，或者假設不能正確使用會計數(shù)據(jù)的人員之間發(fā)生的資源錯誤配置的影響能夠相互抵消。

六、結論

高質(zhì)量經(jīng)濟發(fā)展會計作用于高質(zhì)量經(jīng)濟發(fā)展需要通過市場對生產(chǎn)要素進行正確配置來實現(xiàn)。高質(zhì)量經(jīng)濟發(fā)展會計作用于高質(zhì)量經(jīng)濟發(fā)展的機制仍然是通過提供透明且可依賴的高質(zhì)量財務報告來實現(xiàn)的，高質(zhì)量經(jīng)濟發(fā)展會計提供的財務報告相較于現(xiàn)行財務報告會更進一步體現(xiàn)微觀經(jīng)濟主體的社會責任。為了能提供高質(zhì)量會計產(chǎn)品，應注重會計產(chǎn)品的標準化，而會計的標準化則需要國家在會計相關的法律法規(guī)上發(fā)力，并配合其他相關經(jīng)濟政策，促使國家的高質(zhì)量經(jīng)濟發(fā)展水平得到進一步提升。

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責編：夢超