摘 要：固定資產(chǎn)作為公立醫(yī)院開展醫(yī)療、教學(xué)、科研業(yè)務(wù)活動(dòng)的重要資源，在醫(yī)院整體發(fā)展規(guī)劃中起到了舉足輕重的作用。文章利用內(nèi)部控制理論，從單位層面和業(yè)務(wù)層面，分析公立醫(yī)院固定資產(chǎn)管理在內(nèi)控意識(shí)、內(nèi)控制度、組織機(jī)構(gòu)設(shè)置、預(yù)算編制、使用管理、報(bào)廢處置等關(guān)鍵環(huán)節(jié)存在的問題，提出相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)防控措施，在實(shí)際工作中運(yùn)用PDCA管理工具完善內(nèi)部控制體系。

關(guān)鍵詞：固定資產(chǎn) 內(nèi)部控制 PDCA循環(huán)

中圖分類號(hào)：F233 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1004-4914（2024）07-241-02

一、公立醫(yī)院固定資產(chǎn)內(nèi)部控制管理存在的問題

（一）管理層缺乏內(nèi)控意識(shí)

長(zhǎng)久以來(lái)，醫(yī)院高層領(lǐng)導(dǎo)僅具備臨床醫(yī)學(xué)背景，缺乏財(cái)經(jīng)管理的專業(yè)知識(shí)及經(jīng)歷，無(wú)法真正理解內(nèi)控的重要性，內(nèi)部控制觀念薄弱，對(duì)內(nèi)控頂層設(shè)計(jì)缺乏系統(tǒng)全面的認(rèn)識(shí)。高層領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)控意識(shí)一旦出現(xiàn)偏差，通過傳導(dǎo)機(jī)制會(huì)導(dǎo)致中層干部及基層員工內(nèi)控觀念削弱，造成醫(yī)院內(nèi)控機(jī)制失效，從而失去對(duì)固定資產(chǎn)監(jiān)督反饋的作用。

（二）內(nèi)部控制體系不健全

現(xiàn)階段公立醫(yī)院內(nèi)部控制僅在財(cái)務(wù)部門中開展，缺乏在醫(yī)院整體戰(zhàn)略的指導(dǎo)下，形成內(nèi)部控制小組統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，財(cái)務(wù)部作為牽頭部門與其他職能部門配合的跨部門辦公的聯(lián)動(dòng)機(jī)制。即使部分醫(yī)院建立了固定資產(chǎn)內(nèi)部控制體系，制定了內(nèi)控制度，但流于形式，主要用于應(yīng)付上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)的檢查，致使內(nèi)控并沒有真正得到落實(shí)。醫(yī)院也未進(jìn)行全面的內(nèi)控知識(shí)宣傳，無(wú)法做到全員知曉、全員參與。

（三）組織架構(gòu)設(shè)置不完善

部分公立醫(yī)院根據(jù)規(guī)范化工作要求，已建立了資產(chǎn)管理委員會(huì)，負(fù)責(zé)統(tǒng)一協(xié)調(diào)處理醫(yī)院固定資產(chǎn)管理工作，但醫(yī)院紀(jì)檢部門沒有建立廉政風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制，對(duì)固定資產(chǎn)管理過程中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)開展評(píng)估和內(nèi)部權(quán)利監(jiān)督。醫(yī)院審計(jì)部門缺乏對(duì)固定資產(chǎn)處理過程的監(jiān)督及事后考核評(píng)價(jià)。

（四）固定資產(chǎn)全面預(yù)算管理不科學(xué)

1.預(yù)算管理目標(biāo)不明確。部分醫(yī)院的全面預(yù)算管理目標(biāo)與醫(yī)院整體戰(zhàn)略目標(biāo)不相匹配，極大削弱了財(cái)務(wù)內(nèi)控的有效性，達(dá)不到醫(yī)院內(nèi)信息、資金、人力、資產(chǎn)等重要資源在業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)過程中自由流通、靈活調(diào)配、協(xié)同作業(yè)的功效。

2.預(yù)算編制不高效。公立醫(yī)院缺乏固定資產(chǎn)預(yù)算管理理念，申購(gòu)科室在編制預(yù)算時(shí)，沒有在合理預(yù)測(cè)年度業(yè)務(wù)發(fā)展需求的基礎(chǔ)上，利用存量同類固定資產(chǎn)成本效益產(chǎn)出比等數(shù)據(jù)開展科學(xué)、充分的可行性論證，致使預(yù)算申報(bào)隨意性大。預(yù)算歸口管理部門沒有利用固定資產(chǎn)運(yùn)行使用效率指標(biāo)及配置標(biāo)準(zhǔn)對(duì)科室申報(bào)的預(yù)算進(jìn)行把關(guān)。預(yù)算管理委員會(huì)對(duì)項(xiàng)目預(yù)算的審核往往流于形式，致使最終批復(fù)的固定資產(chǎn)預(yù)算與醫(yī)院實(shí)際需求間存在差距，造成固定資產(chǎn)配置不合理、閑置率居高不下的現(xiàn)象，不利于資金的高效利用和醫(yī)院的持續(xù)發(fā)展。

（五）固定資產(chǎn)日常使用管理松懈

1.缺乏專職人員進(jìn)行管理。申購(gòu)科室普遍存在“重購(gòu)置，輕管理“的通病，熱衷購(gòu)置固定資產(chǎn)，沒有設(shè)立專職人員負(fù)責(zé)固定資產(chǎn)日常使用的數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)、分析、維修保養(yǎng)、報(bào)廢處置申報(bào)等精細(xì)化工作。

2.使用不規(guī)范。專用設(shè)備尤其是技術(shù)含量高的大型醫(yī)療設(shè)備，使用人員沒有經(jīng)歷完整的專業(yè)化培訓(xùn)就直接上崗操作，致使出現(xiàn)操作不規(guī)范及資產(chǎn)損壞后無(wú)法追責(zé)等現(xiàn)象。

3.缺乏對(duì)維修費(fèi)用的管控。資產(chǎn)管理部門缺乏對(duì)購(gòu)置醫(yī)療設(shè)備和信息類固定資產(chǎn)進(jìn)行定期的巡檢，致使日常保養(yǎng)維護(hù)不及時(shí)。一旦出現(xiàn)故障，沒有經(jīng)過科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)脑u(píng)估就直接審批維修申請(qǐng)，導(dǎo)致維修成本陡增。

（六）報(bào)廢處置不規(guī)范

1.使用科室違規(guī)處理。由于醫(yī)院日常不注重固定資產(chǎn)的保養(yǎng)，很多資產(chǎn)未達(dá)到報(bào)廢年限就已無(wú)法使用，使用科室不上報(bào)資產(chǎn)管理部門便私自處理實(shí)物。達(dá)到報(bào)廢年限上報(bào)后，已無(wú)法找到與賬目相匹配的實(shí)物，導(dǎo)致賬物不符。

2.缺乏合理技術(shù)鑒定。申購(gòu)科室上報(bào)固定資產(chǎn)報(bào)廢需求后，管理部門未組織專業(yè)人員開展科學(xué)的技術(shù)鑒定工作，無(wú)法評(píng)估資產(chǎn)報(bào)廢的合理性。

二、運(yùn)用PDCA構(gòu)建公立醫(yī)院固定資產(chǎn)內(nèi)控管理的設(shè)想

COSO在《內(nèi)部控制——整體框架》報(bào)告中提出了“控制環(huán)境、控制活動(dòng)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、信息與溝通、監(jiān)督”內(nèi)部控制五大因素，讓社會(huì)各界對(duì)內(nèi)部控制的概念達(dá)成一致的認(rèn)識(shí)。PDCA循環(huán)是由美國(guó)質(zhì)量管理專家戴明提出包含計(jì)劃（Plan）、執(zhí)行（Do）、檢查（Check）和行動(dòng)（Act）的循環(huán)過程的一種工作程序，其廣泛的通用性已被運(yùn)用于多個(gè)行業(yè)管理。固定資產(chǎn)管理也是一項(xiàng)由計(jì)劃—執(zhí)行—反饋—下一步行動(dòng)的良性循環(huán)過程。參照固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的要求，梳理醫(yī)院固定資產(chǎn)管理全業(yè)務(wù)流程，將涉及到的關(guān)鍵環(huán)節(jié)開展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，確定風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)并制定風(fēng)險(xiǎn)防控措施，通過對(duì)內(nèi)部控制理論和PDCA循環(huán)的有機(jī)結(jié)合，起到有效解決公立醫(yī)院固定資產(chǎn)內(nèi)部控制存在問題的作用，以實(shí)現(xiàn)對(duì)固定資產(chǎn)全流程監(jiān)管與溯源，保障固定資產(chǎn)效益最大化。

三、運(yùn)用PDCA循環(huán)構(gòu)建公立醫(yī)院固定資產(chǎn)內(nèi)控管理的實(shí)踐

（一）制定計(jì)劃（Plan）——公立醫(yī)院固定資產(chǎn)內(nèi)控管理模式的整體制定

本研究結(jié)合內(nèi)部控制理論原理與方法，采用PDCA循環(huán)工具建立一套公立醫(yī)院固定資產(chǎn)管理模式。從控制環(huán)境、控制活動(dòng)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、信息與溝通、監(jiān)督五大內(nèi)部控制因素著手，分別從單位層面和科室層面建立起涵蓋事前防范、事中控制和事后監(jiān)督反饋三個(gè)環(huán)節(jié)的控制體系，實(shí)現(xiàn)固定資產(chǎn)的管理。

（二）實(shí)施（Do）——公立醫(yī)院固定資產(chǎn)內(nèi)控管理模式實(shí)施

1.加強(qiáng)內(nèi)控意識(shí)的培養(yǎng)——將醫(yī)院的總會(huì)計(jì)師納入醫(yī)院高層管理，通過專業(yè)知識(shí)的傳播，加強(qiáng)內(nèi)控觀念在院領(lǐng)導(dǎo)層面的潛移默化，逐漸形成一種文化理念，借助培訓(xùn)、宣傳等多種手段，自上而下開展內(nèi)控理念的灌輸，在全醫(yī)院形成統(tǒng)一的內(nèi)控價(jià)值觀，使得長(zhǎng)期缺失內(nèi)控觀念的現(xiàn)狀逐漸改善。

2.建立完善的固定資產(chǎn)內(nèi)部控制體系——建立由資產(chǎn)管理委員會(huì)、資產(chǎn)管理部門、財(cái)務(wù)部、固定資產(chǎn)歸口管理部門、使用部門三級(jí)網(wǎng)狀管理架構(gòu)，清晰劃分工作界限。資產(chǎn)管理委員會(huì)是決策機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)制度的審核；資產(chǎn)購(gòu)置計(jì)劃、資產(chǎn)報(bào)廢處置及資產(chǎn)調(diào)劑等重大工作審批；資產(chǎn)管理部門負(fù)責(zé)制度的修訂、固定資產(chǎn)實(shí)物驗(yàn)收、出入庫(kù)、分類統(tǒng)計(jì)、報(bào)廢、組織和執(zhí)行醫(yī)院固定資產(chǎn)的清查；財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)固定資產(chǎn)的財(cái)務(wù)管理工作；歸口管理部門負(fù)責(zé)固定資產(chǎn)的計(jì)劃編報(bào)、立項(xiàng)論證、資產(chǎn)維修、檔案管理；使用部門負(fù)責(zé)科室的資產(chǎn)管理臺(tái)賬，做好申購(gòu)、統(tǒng)計(jì)、保養(yǎng)、報(bào)廢等日常業(yè)務(wù)工作；審計(jì)部門負(fù)責(zé)固定資產(chǎn)處置的事中監(jiān)督和事后考評(píng)，通過搭建金字塔式的內(nèi)控架構(gòu)，明確各自的責(zé)任與權(quán)利，實(shí)現(xiàn)各部門崗位間的相互獨(dú)立和制約。

3.實(shí)現(xiàn)全面預(yù)算管理——全面預(yù)算管理是提高固定資產(chǎn)內(nèi)部控制執(zhí)行有效性的系統(tǒng)性工具。

一是提高預(yù)算編制的科學(xué)性——預(yù)算申報(bào)部門在科室業(yè)務(wù)發(fā)展需求的指引下，通過對(duì)存量資產(chǎn)數(shù)據(jù)深度挖掘分析，配合多部門的科學(xué)論證，合理上報(bào)。財(cái)務(wù)部門在結(jié)合醫(yī)院戰(zhàn)略目標(biāo)、未來(lái)業(yè)務(wù)發(fā)展及年度收入預(yù)測(cè)的基礎(chǔ)上，完成預(yù)算審批。在實(shí)際執(zhí)行過程中，財(cái)務(wù)部門要時(shí)刻關(guān)注醫(yī)院效益的增減變動(dòng)因素及項(xiàng)目進(jìn)展輕重緩急情況，動(dòng)態(tài)調(diào)整預(yù)算金額，實(shí)現(xiàn)資金高效流動(dòng)，使全面預(yù)算編制標(biāo)準(zhǔn)既科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)又具有彈性，既能保障年度項(xiàng)目和日常業(yè)務(wù)的正常開展，也能靈活應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)活動(dòng)中的突發(fā)性風(fēng)險(xiǎn)，確?；谪?cái)務(wù)內(nèi)控的全面預(yù)算管理更加高效。

二是突出預(yù)算執(zhí)行，完善考核機(jī)制——醫(yī)院在確保預(yù)算執(zhí)行不偏離戰(zhàn)略整體方向的前提下、根據(jù)不同科室年度重點(diǎn)業(yè)務(wù)的差異，對(duì)各項(xiàng)預(yù)算指標(biāo)進(jìn)行細(xì)化，確保全面預(yù)算高效推進(jìn)。在執(zhí)行過程中，管理部門利用季度考核、中期考核和年度考核等多種手段，建立起多元化立體考核體系，把預(yù)算執(zhí)行率和科室績(jī)效掛鉤，克服科室預(yù)算使用的隨意性，提高固定資產(chǎn)內(nèi)控效率。

4.規(guī)范固定資產(chǎn)日常使用管理——開展科學(xué)審批，加強(qiáng)操作人員的專業(yè)化培訓(xùn)，全面提高綜合能力，延長(zhǎng)資產(chǎn)使用壽命。

一是通過建立基礎(chǔ)數(shù)據(jù)字典庫(kù)，對(duì)使用科室、科室編碼、資產(chǎn)分類及編碼等多項(xiàng)重要參數(shù)進(jìn)行規(guī)范，建立統(tǒng)一的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)字典庫(kù)，與HIS系統(tǒng)、成本核算系統(tǒng)及財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)相關(guān)參數(shù)的對(duì)接，實(shí)現(xiàn)了各數(shù)據(jù)共享，打破數(shù)據(jù)孤島的局限，提高了管理部門審批的合理性和業(yè)務(wù)辦理的透明度。

二是使用科室設(shè)置專職人員負(fù)責(zé)固定資產(chǎn)日常使用數(shù)據(jù)的統(tǒng)計(jì)、分析、報(bào)廢申請(qǐng)等常規(guī)性工作。歸口管理部門形成日常巡查常態(tài)化的工作模式，工程師根據(jù)巡檢計(jì)劃安排，定期對(duì)全院固定資產(chǎn)檢查、維修和保養(yǎng)，通過平板電腦接收工單并上傳巡檢記錄，資產(chǎn)狀態(tài)數(shù)據(jù)實(shí)時(shí)更新后形成完整的資產(chǎn)巡檢檔案，確保管理部門對(duì)資產(chǎn)使用狀態(tài)的把控，以此解決“重購(gòu)置、輕管理”的問題。

5.規(guī)范固定資產(chǎn)報(bào)廢處置——建立報(bào)廢資產(chǎn)科室層面和醫(yī)院層面的議事決策機(jī)制。科室申請(qǐng)資產(chǎn)報(bào)廢前，需經(jīng)過科室核心小組充分討論后按報(bào)廢流程提交申請(qǐng)，杜絕科室私自處理。資產(chǎn)管理部門聯(lián)合相關(guān)部門開展技術(shù)鑒定（重大資產(chǎn)外聘專業(yè)機(jī)構(gòu)）并定期收集資產(chǎn)報(bào)廢數(shù)據(jù)，統(tǒng)計(jì)整理后按程序逐層上報(bào)，獲取同意處置的批復(fù)后，按規(guī)定處理。

（三）檢查（Check）——強(qiáng)化監(jiān)督，完善評(píng)價(jià)

1.強(qiáng)化審計(jì)監(jiān)督與風(fēng)險(xiǎn)管控——內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制體系的重要組成部分，通過對(duì)固定資產(chǎn)預(yù)算申報(bào)、立項(xiàng)、驗(yàn)收、出入庫(kù)、使用、報(bào)廢等關(guān)鍵環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別并構(gòu)建完善的風(fēng)控體系。采取日常監(jiān)督和專項(xiàng)監(jiān)督相結(jié)合的方式，形成對(duì)固定資產(chǎn)事前防范、事中監(jiān)督與事后評(píng)價(jià)的立體模式，確保每項(xiàng)業(yè)務(wù)流程都置于監(jiān)控下，全面把握固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的各個(gè)環(huán)節(jié)。

2.完善評(píng)價(jià)體系——制定固定資產(chǎn)內(nèi)控管理效果評(píng)價(jià)方案，根據(jù)固定資產(chǎn)的用途分別采用不同的考評(píng)指標(biāo)，如用于臨床醫(yī)療的固定資產(chǎn)，采用百元醫(yī)療固定資產(chǎn)收入、固定資產(chǎn)收益率、固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率等。

（四）行動(dòng)（Action）——修正處理

此階段通過對(duì)固定資產(chǎn)內(nèi)控實(shí)施方案全流程的評(píng)價(jià)，挖掘成功的經(jīng)驗(yàn)并納入標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)行制度化管理。發(fā)現(xiàn)管理過程中存在的問題，提出科學(xué)、合理的建議并督促整改落實(shí)。對(duì)于固定資產(chǎn)丟失、報(bào)廢賬實(shí)不符與使用科室個(gè)人績(jī)效掛鉤這種尚未解決的問題，轉(zhuǎn)入下一周期，形成螺旋上升的循環(huán)模式。

四、總結(jié)

本文通過運(yùn)用PDCA原理，結(jié)合公立醫(yī)院的內(nèi)外部特點(diǎn)及自身發(fā)展的趨勢(shì)，建立并完善固定資產(chǎn)內(nèi)控體系，在單位層面構(gòu)建內(nèi)控體系和健全組織結(jié)構(gòu)，通過持續(xù)的培訓(xùn)輸出，讓內(nèi)控意識(shí)成為醫(yī)院文化的重要組成部分。在科室層面分別從預(yù)算、立項(xiàng)審批、日常管理、報(bào)廢處置等關(guān)鍵環(huán)節(jié)出發(fā)，利用信息化工具，實(shí)行資源整合和全程監(jiān)管，有效解決預(yù)算編制不合理及執(zhí)行缺位、審批不科學(xué)、日常管理松懈、報(bào)廢處置賬實(shí)物不相符的問題。提高資產(chǎn)使用效率，優(yōu)化資源配置，降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，平衡了醫(yī)院公益性和健康可持續(xù)發(fā)展間的關(guān)系。

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（作者單位：廣東醫(yī)科大學(xué)附屬醫(yī)院 廣東湛江 524000）

（責(zé)編：若佳）