摘 要：提升高校內(nèi)部審計人員職業(yè)能力對于強化高質(zhì)量審計工作，服務高校高質(zhì)量發(fā)展的意義重大。隨著“雙一流”高水平大學建設的不斷推進，審計體制的系統(tǒng)性、整體性重構，內(nèi)部審計工作質(zhì)量要求不斷提高，內(nèi)部審計人員隊伍素質(zhì)適應新時代背景下的要求也越來越高。文章基于平衡計分卡的四個維度，即從客戶、財務、內(nèi)部流程、學習與成長方面探討提升內(nèi)部審計人員職業(yè)能力的目標、方式方法、效率效果和成長路徑。

關鍵詞：內(nèi)部審計 高校治理 平衡記分卡 供給需求理論 高質(zhì)量發(fā)展

中圖分類號：F239 文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2024）07-106-02

一、問題的提出

黨的十九大以來，在黨中央集中統(tǒng)一領導下，中央審計委員會推動審計體制實現(xiàn)系統(tǒng)性、整體性重構，走出了一條契合我國國情的審計新路子，審計工作取得了歷史性成就，發(fā)生了歷史性變革。2018年審計署發(fā)布《關于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》出臺，2022年1月1日起新的《審計法》正式實施，內(nèi)部審計工作的重要性不斷凸顯。

在高校高質(zhì)量發(fā)展的進程中，隨著“雙一流”高水平大學建設的不斷推進，高校治理體系和學校治理能力現(xiàn)代化建設的內(nèi)涵和外延不斷拓展，數(shù)字化技術水平的不斷提升，高校治理對審計的需求加大。2023年5月23日，習近平總書記主持召開二十屆中央審計委員會第一次會議，會議強調(diào)要立足經(jīng)濟監(jiān)督定位，聚焦主責主業(yè)，更好發(fā)揮審計在推進黨的自我革命中的獨特作用。要如臂使指，增強審計的政治屬性和政治功能，把黨中央部署把握準、領會透、落實好。要如影隨形，對所有管理使用公共資金、國有資產(chǎn)、國有資源的地方、部門和單位的審計監(jiān)督權無一遺漏、無一例外，形成常態(tài)化、動態(tài)化震懾。要如雷貫耳，堅持依法審計，做實研究型審計，打造經(jīng)濟監(jiān)督的特種部隊。為內(nèi)部審計高質(zhì)量發(fā)展，發(fā)揮在高校治理中的獨特作用指明了方向。但是，高校審計工作面臨審計力量不足、知識結構不合理、信息化水平低、審計效率不高等問題。為適應新時代高校發(fā)展對內(nèi)部審計的需求，必須不斷提升高校內(nèi)部審計人員職業(yè)能力，本文將探索運用平衡計分卡方法，研究高校內(nèi)部審計人員的職業(yè)能力提升的途徑。

二、相關概念與理論分析

（一）職業(yè)能力

“能力”是指順利完成某種特定活動所具備的心理特征，以及采用何種方式完成該項活動，即完成某項活動的本領。在特定的職業(yè)活動中就要具備特定的職業(yè)能力，從事職業(yè)活動時的個性心理特征、態(tài)度、技能與知識統(tǒng)稱為職業(yè)能力。

根據(jù)內(nèi)部審計這個特定活動，要提升內(nèi)部審計在服務高校高質(zhì)量服務中的價值，內(nèi)部審計人員的職業(yè)能力必須包括：政治站位能力、服務大局能力、自我學習能力、開拓創(chuàng)新能力、綜合分析能力。

（二）需求理論

自內(nèi)部審計誕生以來，其職能一直在不斷變化、發(fā)展和豐富。研究內(nèi)部審計的本質(zhì)和內(nèi)涵可以確定內(nèi)部審計能給單位提供哪些職能的供給，研究內(nèi)部管理可以明確單位需要內(nèi)部審計提供哪些職能的需求，當供給與需求兩者有效對接并達到平衡時，兩者的交叉部分就是內(nèi)部審計應該具有的職能。1999年國際內(nèi)部審計協(xié)會（IIA）把內(nèi)部審計界定為“一種旨在增加組織價值和改善組織運營的獨立、客觀的確認和咨詢活動”。因此，確認和咨詢活動是兩種基本內(nèi)部審計服務，《內(nèi)部審計職業(yè)實務準則》詞匯表中將確認項目界定為：客觀檢查相關證據(jù)以向組織提供有關風險管理、內(nèi)部控制和治理程序等方面的獨立評價；咨詢活動指提供建議及相關的客戶服務活動，其性質(zhì)與范圍通過與客戶協(xié)商確定，目的是增加組織價值并提高組織運作效率。

《內(nèi)部審計責任說明書》中指出：“內(nèi)部審計的目標是通過對所檢查的活動進行分析、評價，并提出建議和意見，協(xié)助各管理層有效履行其職責”。內(nèi)部審計部門在組織中的特定角色和地位決定了其所提供的確認和咨詢服務的可靠程度，客觀性、正直、專業(yè)勝任能力和職業(yè)謹慎是增值性確認與咨詢服務共同的重要條件。內(nèi)部審計的存在并非為了尋求超然獨立的狀態(tài)，而可靠的審計結果才是管理層、審計委員會等所追求的最終目標。

（三）平衡計分卡

平衡記分卡（BSC，Balanced Score Card）是哈佛大學教授 Robert Kaplan與諾朗頓研究院David Norton于20世紀90年代提出的一種績效評價體系。平衡記分卡從財務、顧客、內(nèi)部運營及學習與成長等四個互為關聯(lián)維度，將組織的戰(zhàn)略落實為可操作的衡量指標和目標值的一種績效管理體系。平衡記分卡主要反映了財務、非財務衡量方法的平衡，長期目標與短期目標的平衡，外部和內(nèi)部的平衡，結果和過程的平衡，管理業(yè)績和經(jīng)營業(yè)績的平衡等多個方面，所以能有效反映組織綜合經(jīng)營狀況，使業(yè)績評價趨于平衡和完善，有利于組織長期發(fā)展[1]。

將平衡計分卡用于內(nèi)部審計人員職業(yè)能力的提升，主要基于：一是平衡計分卡具體戰(zhàn)略傳導和戰(zhàn)略執(zhí)行功能，適用于內(nèi)部審計人員職業(yè)能力提升的目標導向。二是平衡計分卡基于財務和非財務、過程和結果、長期和短期、內(nèi)部和外部的平衡，與提升內(nèi)部審計人員供給與需求的平衡關系匹配。三是平衡計分卡的績效指標有定性和定量之分，其考核是“激勵獎懲計劃”而不是“補償計劃”，與內(nèi)部審計人員職業(yè)發(fā)展內(nèi)生動力相契合。四是平衡計分卡指標設定倡導團隊合作，把力量凝聚在總體戰(zhàn)略執(zhí)行上來，與推動內(nèi)部審計結果運用的理念相一致。

三、高校內(nèi)部審計人員職業(yè)能力現(xiàn)狀

高校內(nèi)部審計不論是在監(jiān)督還是在評價方面，目前還處于層次比較低的管理階段。

（一）對內(nèi)部審計工作認識不到位

認為內(nèi)部審計的存在僅是為了響應國家政策而設立，只重視財務審計和財經(jīng)法規(guī)審計，缺乏對效益審計和內(nèi)部控制審計，在審計的職能上只關注審計的經(jīng)濟監(jiān)督職責而忽視經(jīng)濟評價職能，缺乏從戰(zhàn)略層面更好地服務學校高質(zhì)量發(fā)展的頂層思維。

（二）內(nèi)部審計服務職能體現(xiàn)不足

內(nèi)部審計機構時常被看作是“得罪人”的部門，是“冷衙門”，被邊緣化，無人問津。加之起步晚、發(fā)展慢等原因，業(yè)務主要以傳統(tǒng)審計方法為主，服務職能體現(xiàn)不明顯。同時廣大教職工對內(nèi)部審計了解不夠，容易導致被審單位誤解內(nèi)部審計工作，內(nèi)審人員時常頂著壓力甚至被打擊報復的可能性開展審計工作，認為審計是找麻煩和故意刁難。審計人員晉升緩慢，審計成果顯著但付出與收獲不成正比，內(nèi)審人員的積極性不高，表現(xiàn)為獨立、客觀、誠信、保密、自律、廉潔等特性的職業(yè)精神不佳，高?！疤胤N部隊”“審計鐵軍”作用發(fā)揮不明顯。

（三）內(nèi)部審計效率不高，效果不佳

一是審計工具運用不夠。物聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)、人工智能、區(qū)塊鏈等新一代信息技術的興起，業(yè)務數(shù)據(jù)呈現(xiàn)爆炸式增長，數(shù)據(jù)來源呈現(xiàn)多樣化趨勢，審計風險更加隱蔽。而高校內(nèi)部審計大多還是基于事后既定事實結果進行審計，發(fā)現(xiàn)事后風險成為審計的結果，無法從大量的結構化與非結構化電子業(yè)務數(shù)據(jù)與財務數(shù)據(jù)中挖掘其背后所隱藏的審計線索，內(nèi)部審計風險加大。二是審計方法運用不足。審計技術方法如核對法、審閱法等運用較多，基本審計方法如審計調(diào)查、分析、調(diào)整和報告等運用不夠，審計技術方法與基本審計方法運用缺乏完整的體系，運用“1+N”審計方法不深入，形成審計效率不高，審計效果不佳。

（四）專業(yè)勝任能力不足

對于內(nèi)部審計相關方面的資格考試設置與內(nèi)部審計所需要的專業(yè)知識存在差距，認為從事內(nèi)部審計工作，并不需要像其他一些行業(yè)需要含金量非常高的專業(yè)資格證書，高校審計人員配備一般僅限于會計、審計和建設工程方面的人員，大多從財務部門轉崗過來，這些差距造成了內(nèi)部審計人員協(xié)調(diào)溝通能力、文字寫作能力和利用好新型審計工具和技術的創(chuàng)新能力欠缺，內(nèi)部審計人員職業(yè)勝任能力欠缺，不能更好地服務學校的改革發(fā)展。

四、基于平衡計分卡的內(nèi)部審計人員職業(yè)能力提升途徑

提升內(nèi)部審計人員職業(yè)能力的基本邏輯在于，通過內(nèi)部審計人員的學習與成長（學習與成長）、內(nèi)部審計機構的流程優(yōu)化（內(nèi)部流程），提升審計質(zhì)量和工作效率（財務），服務學校發(fā)展，為學校治理創(chuàng)造價值（客戶）。

（一）從客戶層面，強化內(nèi)部審計增值的理念

內(nèi)部審計拿不出有作為的業(yè)績，不能為企業(yè)創(chuàng)造價值，在企業(yè)中就會成為一個兩不靠的部門，最終難逃被邊緣化、被淘汰的命運[2]。內(nèi)部審計增值觀念的更新將是推動審計人員事業(yè)前進的主觀動力，是內(nèi)部審計發(fā)揮作用的最重要因素，更是審計人員職業(yè)能力提升的根本保證。有價值的內(nèi)部審計工作將協(xié)助組織整體目標的實現(xiàn)，不斷提升內(nèi)部審計的質(zhì)量和效果，審計成果將得到學校黨委和審計委員會的重視，得到各職能部門和學院的認可，其滿意度反映了客戶的效用。

（二）從內(nèi)部流程方面，充分運用審計技能提升質(zhì)量

充分運用審計技能，內(nèi)部流程的不斷優(yōu)化，不斷規(guī)范內(nèi)部審計制度和流程。在審計工作中要抓住審計質(zhì)量和廉政建設這兩條生命線，切實防范審計風險。在審計項目立項、審計方案編制、審計實施、審計報告、審計處理各環(huán)節(jié)，不放過任何一個可疑的案件線索，確保疑點問題查深查透，并慎重對待審計結論和處理，做到程序合法、事實清楚、定性準確，不斷提升審計效能和質(zhì)量，使審計經(jīng)得起歷史的檢驗。

（三）從財務層面，不斷提升審計效率和效果

高校內(nèi)部審計通過加強對權力的約束與規(guī)范提升資源經(jīng)營管理效率，通過流程的優(yōu)化，內(nèi)部審計人員的工作效率和質(zhì)量得到不斷提升，更多的審計成果將得到運用，直接或間接為組織創(chuàng)造價值，更好地促進改進工作效率和效益，改進內(nèi)部控制的效果，降低風險和損失。

（四）從學習與成長方面，提升內(nèi)部審計人員的職業(yè)勝任能力

1.加強高質(zhì)量黨建引領，提升政治站位能力。堅持以習近平新時代中國特色社會主義思想為指導，不斷強化政治導向，自覺在黨的領導下謀劃審計工作，服務黨委行政決策，服務學校發(fā)展戰(zhàn)略。認真落實全國、全省教育工作和審計工作會議精神，深刻理解和準確把握新時代審計工作的新特點、新使命、新部署、新要求，堅持審計工作正確的政治方向，切實擔負起新時代審計工作的職責和使命。

2.增強戰(zhàn)略思維，提升服務全局的能力。加強對形勢任務和各項方針政策的學習，拓寬宏觀視野，增強戰(zhàn)略思維，提高駕馭全局的能力。把審計工作擺在學校高質(zhì)量發(fā)展的大局中去思考、把握和推進，站在服務學校全面深化改革發(fā)展大局的高度去謀劃和實施審計工作，從圍繞學校發(fā)展的中心任務的高度來查找問題、分析問題、提出審計建議，從而推動學校治理，更好地發(fā)揮內(nèi)部審計工作在改革發(fā)展中的服務、促進和保障作用。

3.樹立終身學習的理念，提升自我學習能力。科技進步迅猛，數(shù)字時代全面到來，知識更新速度加快，審計人員必須牢固樹立主動學習和終身學習的理念，摒棄老方法、老經(jīng)驗、老觀念，跟上不斷變化的新形勢，不斷提升能力素質(zhì)，不斷鉆研審計業(yè)務，爭當查找問題的能手，分析研究問題的高手，計算機審計應用的強手，審計內(nèi)部管理的行家里手。

4.堅持創(chuàng)新驅動引領，提升開拓創(chuàng)新能力。內(nèi)審人員應不斷適應新形勢新戰(zhàn)略新要求，讓創(chuàng)新成為審計工作的一種習慣，做深做實研究型審計，不斷探索改進審計方式方法，進一步拓寬審計工作路子，推動審計工作向縱深發(fā)展。

5.謀審計全局，提升綜合分析能力。審計人員既要做好具體的審計工作，又要善于綜合分析，既要做好當前工作，又要善于從實際出發(fā)搞好超前研究。應圍繞學校改革發(fā)展中存在的重大問題和帶有普遍性、傾向性、典型性的問題信息，分析體制、制度和機制上存在的缺陷或漏洞，促進標本兼治；有針對性地對審計情況進行綜合分析，做好審計成果的深加工，讓更多的審計建議成為學校黨委行政的決策參考。

五、結論

綜上所述，提升高校內(nèi)部審計人員職業(yè)能力，服務高校高質(zhì)量發(fā)展，須不斷提升政治站位能力、服務全局的能力、自我學習的能力、開拓創(chuàng)新能力和綜合分析能力。高校內(nèi)部審計人員各項能力的提升將有效促進審計工作流程的進步優(yōu)化，審計方式方法的更新，審計工作效率和效果的提升，從而提升服務高校高質(zhì)量發(fā)展的能力。考慮人員編制受限和審計績效難以量化，內(nèi)部審計工作崗位比較固定，薪酬水平穩(wěn)定，高校內(nèi)審人員職業(yè)能力提升的研究還有待進一步深化。

參考文獻：

[1] 王建林.基于平衡記分卡的高校財務團隊建設績效評價分析[J].財會學習，2020（01）：30-32.

[2] 譚麗麗，羅志國，等.內(nèi)部審計工作法[M]，北京：機械工業(yè)出版社，2017.

[3] 王海兵.基于平衡計分卡的行政事業(yè)單位內(nèi)部審計指數(shù)構建研究[J].重慶理工大學學報（社會科學）：2023（04）：137-140.

（作者單位：湖南農(nóng)業(yè)大學 湖南長沙 410128）

[作者簡介：陳良鳳（1967—），女，漢族，湖南澧縣人，本科，高級會計師，研究方向：內(nèi)部控制與風險管理、管理會計；彭雪瑜（2003—），女，漢族，重慶人，本科在讀，研究方向：內(nèi)部審計、績效管理。]

（責編：趙毅）