王磊

全面預算管理是生產(chǎn)性企業(yè)經(jīng)營管理中最重要的管理工具之一，促使企業(yè)在日常運行中做到事前要謀劃、事中要監(jiān)督、事后要總結的全過程要素管理。本文以國有生產(chǎn)性A磷化工企業(yè)為背景，結合實際經(jīng)營活動中運用預算管理工具面臨的困境及其對策展開論述。

國有生產(chǎn)性企業(yè)全面預算管理的重要性

一、凝聚共識，實現(xiàn)企業(yè)總體戰(zhàn)略和經(jīng)營目標

國有生產(chǎn)性企業(yè)一般資產(chǎn)規(guī)模較大，縱向管理層級多，橫向管理幅度寬，人員素質(zhì)參差不齊，能否將企業(yè)規(guī)劃的總體戰(zhàn)略和確立的經(jīng)營目標順利落地并實施完成，這是企業(yè)決策層共同關注的焦點，企業(yè)全面預算管理體系的建立，解答了在經(jīng)營管理過程中遇到的這一困惑，通過運用預算管理工具，能夠促使企業(yè)各部門、人員目標一致，心往一處想、勁往一處使，為實現(xiàn)企業(yè)總體戰(zhàn)略和經(jīng)營目標提供了有力的保障。

二、有助于加強內(nèi)部控制，防范經(jīng)營風險

全面預算管理具備“三全一綜合”的特征，即是預算編制范圍涵蓋全方位、參與人員全員化、企業(yè)經(jīng)營活動全過程監(jiān)督的綜合管理控制機制。圍繞企業(yè)總體戰(zhàn)略規(guī)劃，確立詳細的經(jīng)營目標，層層分解到最小業(yè)務單位，各部門在預算目標的驅(qū)動下開展工作，從預算編制到執(zhí)行、調(diào)整、分析、總結等全過程的監(jiān)督，確保完成擬定的經(jīng)營目標，運行過程中出現(xiàn)的偏差，能進行及時的修正，對經(jīng)營活動中可能發(fā)生的風險能起到有效的攔截作用。

三、促進溝通與協(xié)調(diào)，提高運行效率

全面預算涉及企業(yè)方方面面，包括人、財、物、產(chǎn)、供、銷等多部門，也包括上下級公司之間，通過全面預算體系這座橋梁聯(lián)通在一起，增進彼此之間的溝通，進一步加深不同業(yè)務單位之間的了解，凝聚企業(yè)全體員工、各業(yè)務部門、集團公司與子公司對經(jīng)營目標的認同，優(yōu)化企業(yè)資源配置，也對企業(yè)整體的運行效率提升明顯。

四、量化考核指標，助力績效考評

在企業(yè)經(jīng)營管理中，全面預算管理重要的環(huán)節(jié)之一是績效考評，其考核的依據(jù)主要來源于預算數(shù)，它能夠量化到具體的某一種產(chǎn)品的成本構成要素，包括其單位成本、材料單位消耗、單位人工成本等量化指標，也能綜合對標到具體財務指標，如資產(chǎn)負債率、營業(yè)凈利率、權益凈利率等，對績效考核管理是較好的補充和完善，兩者的結合，讓企業(yè)績效考核真正做到有章可循、有據(jù)可依。

國有生產(chǎn)性企業(yè)全面預算管理的困境及產(chǎn)生原因

一、全面預算管理意識淡薄，重視程度不夠

大部分企業(yè)全面預算管理流于形式，實際經(jīng)營情況與預算管理兩張皮，其功效發(fā)揮受限，根源是對全面預算管理體系認知膚淺，從上到下重視程度不夠，即使經(jīng)營決策層能認識到預算管理對企業(yè)經(jīng)營管理的重要性，卻不知道如何推動運行這一法寶。一線崗位人員本身普遍受教育程度偏低，預算管理知識培訓欠缺，不能發(fā)揮預算管理工具在實際經(jīng)營管理中的作用。

二、預算目標設定不科學，調(diào)整機制不健全

預算目標設定過高或過低，對企業(yè)經(jīng)營管理的影響都是消極的。譬如A磷化工企業(yè)前幾年受行業(yè)周期性上行影響，效益逐年遞增，上年全年效益達到歷史最佳，按照國有企業(yè)固有預算編制模式，次年預算目標值應在上年存量的基礎上調(diào)增一定的幅度，然而當年市場行情劇變，全年實際完成金額與年初預算目標差之千里，伴隨著上半年市場的持續(xù)下滑，疊加企業(yè)預算調(diào)整機制不健全，沒能及時做出適當?shù)恼{(diào)整，導致員工積極性受挫，目標太高根本無法實現(xiàn)，便采用躺平的心態(tài)在崗位上消極工作。

三、預算編制方法選取不當，脫離實際經(jīng)營

運用合適的預算編制方法，能夠有效提高預算的準確性。大部分國有生產(chǎn)性企業(yè)主要采用固定預算、增量預算進行預算編制，譬如，A磷化工企業(yè)采用基期銷售量為導向，結合企業(yè)裝置產(chǎn)能，以正常開車情況下為基礎來編制生產(chǎn)預算，以上年實際發(fā)生的成本費用為基數(shù)，編制預算期成本費用，整個預算編制過程相對容易，但不足之處主要體現(xiàn)在完成后的預算在適應性、可比性方面均較差。同實際的經(jīng)營成果對比，存在較大的偏差，嚴重背離年度預算編制初衷。

四、缺乏信息化集成系統(tǒng)，預算執(zhí)行監(jiān)督不力

一方面，國有生產(chǎn)性企業(yè)大部分信息化系統(tǒng)建設滯后，主要因為信息化投入較大，建設周期長，短期難見成效，大部分企業(yè)沿用電子表格編制全面預算。另一方面，預算執(zhí)行過程中，也無法動態(tài)監(jiān)控，譬如，期間費用在實際發(fā)生時，無法按月份或明細項目實施控制，當某一項費用實際發(fā)生時，已經(jīng)超預算列支，而在費用審核時點無法驗證或控制，等到預算分析后才發(fā)現(xiàn)預算超標，屆時業(yè)務事項已發(fā)生，為時已晚。

五、預算管理人才匱乏，制約預算體系的建設

國有生產(chǎn)性企業(yè)大多建立全面預算管理機制相對民營企業(yè)較早，人才儲備較豐富，管理模式相對完善，而A磷化工企業(yè)從民營企業(yè)改制后，預算管理采用依葫蘆畫瓢的模式，才逐漸完善全面預算管理體系的構建，加上自身預算管理類人才匱乏，尚未建立專業(yè)的預算管理機構，主要由財務、業(yè)務人員兼任，精力投入有限，預算管理知識欠缺，將預算管理運用在經(jīng)營管理中更是霧里看花，預算管理體系在企業(yè)中推進后勁不足，難以發(fā)揮預算管理的功效。

六、績效考核模式粗糙，激勵效果不明顯

在績效考核方面，A磷化工企業(yè)由于缺乏專業(yè)的預算管理團隊，考核指標設定單一，主要參照營業(yè)額、凈利潤和權益凈利率這三項財務指標衡量業(yè)績完成情況，導致過多地關注單一結果為導向，忽視企業(yè)長遠規(guī)劃、遠期效益，不注重經(jīng)營活動過程管理，對員工的激勵效果不明顯，核心技術骨干流失率高，企業(yè)戰(zhàn)略目標推進緩慢、發(fā)展受阻。

加強國有生產(chǎn)性企業(yè)全面預算管理的對策探討

一、營造預算管理氛圍，提升對預算管理的重視

首先，企業(yè)一把手要引起重視，明白全面預算管理體系的建設在管理活動中發(fā)揮著重要的作用，是推動企業(yè)總體戰(zhàn)略落地的助推器。其次，管理層在巡查車間工作期間，可以主動詢問實際生產(chǎn)量與預算的比較情況、差異原因等，營造一種上層領導對預算關注的氛圍，帶動基層員工對預算管理的重視，上下協(xié)同，有助于全面預算管理系統(tǒng)的良性運行。

二、引進信息化預算管理平臺，轉(zhuǎn)型數(shù)字化監(jiān)管

在互聯(lián)網(wǎng)高度發(fā)達的今天，結合企業(yè)自身業(yè)務情況，構建一套完善的信息化全面預算管理平臺，對企業(yè)預算管理工作是雪中送炭，能夠快速提升企業(yè)內(nèi)部控制能力。

三、以實際經(jīng)營為導向，靈活運用調(diào)整機制

企業(yè)應在實際經(jīng)營情況的基礎上，采用“以銷定產(chǎn)”“上下結合”的編制模式，合理運用零基預算、增量預算、固定預算、滾動預算等多預算編制方法，形成切實可行的預算方案。在預算實際執(zhí)行過程中，根據(jù)外部市場環(huán)境的變化、企業(yè)自身資源配置消耗情況，靈活運用預算管理調(diào)整機制，確保預算目標通過努力能夠?qū)崿F(xiàn)。A磷化工企業(yè)預測次年市場行情不樂觀，壓低預算目標，而在實際執(zhí)行過程中市場行情轉(zhuǎn)好，此時需運用預算調(diào)整機制提高全年預算目標，合理的預算目標既是提高工作積極性的催化劑，也是激勵考核的度量衡。

四、綜合運用多種編制方法，提高預算的準確性

應當按照費用的性質(zhì)，固定費用和變動費用采用不同的方法編制，固定費用可采用固定預算編制，變動費用應結合變動因素（如銷量、銷售額等）采用彈性預算方法編制。當預算期市場穩(wěn)定性較差時，僅采用定期預算也難以達到預期的效果，需采用滾動預算方法編制，才能動態(tài)迎合市場變化，發(fā)揮全面預算中的預測、風險防范功能。

五、彌補人才短板，助推預算管理體系建設

全面預算屬于財務類重要管理工具，有別于財務核算，應當在財務中心分別設置財務核算部和財務預算部，設置獨立的預算管理機構是全面預算編制的基礎，其負責組織企業(yè)預算的編制、協(xié)調(diào)、監(jiān)督、分析、考核等職能。同時，通過外部引進和內(nèi)部培訓人員，組建一支專業(yè)化的預算管理隊伍，有利于對企業(yè)全面預算整個流程環(huán)節(jié)實施動態(tài)監(jiān)管，責任層層落實到人，找出經(jīng)營中存在的問題，提出專業(yè)化的應對方案，化解企業(yè)經(jīng)營風險，提高經(jīng)營效益。

六、充分利用預算管理工具，完善績效考核模式

全面預算管理工具重要的功能之一，是對績效考核指標量化的貢獻，彌補傳統(tǒng)績效考核模式的不足，它可以提供多維度考核指標，譬如，以單位成本、產(chǎn)銷量、應收賬款周轉(zhuǎn)率等多項財務指標為考核依據(jù)，結合平衡計分卡、360度考評等績效考核工具，能充分保障考核過程的透明、完整、公平，激發(fā)全體員工工作熱情，提升工作效率。

總之，全面預算管理工具在企業(yè)中的運用，受到越來越多企業(yè)的青睞和好評，應進一步推動其不斷發(fā)展和完善。盡管大部分企業(yè)在運用方面，尚采用傳統(tǒng)電子化表格模式，暴露出諸多的不足，而且在執(zhí)行、監(jiān)督、考核等方面內(nèi)控功能發(fā)揮受限，但隨著互聯(lián)網(wǎng)技術的應用推廣，信息化、數(shù)字化、智能化等先進互聯(lián)網(wǎng)技術融入我們的生活，將進一步豐富全面預算管理工具應用場景，為企業(yè)高效、低成本、低風險運行提供有力的保障。（作者單位：龍蟒大地農(nóng)業(yè)有限公司）