陳宗吶　馬揚(yáng)

摘要：? 為了有效應(yīng)對(duì)氣候變化，國(guó)家結(jié)合我國(guó)國(guó)情明確了“碳達(dá)峰和碳中和”目標(biāo)，確保經(jīng)濟(jì)社會(huì)能夠?qū)崿F(xiàn)高質(zhì)量可持續(xù)發(fā)展。基于此背景下，林業(yè)碳匯不僅僅可發(fā)揮其固碳功能實(shí)現(xiàn)其生態(tài)價(jià)值，也被視為可促進(jìn)綠色投資，發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)，優(yōu)化現(xiàn)有經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、推動(dòng)綠色經(jīng)濟(jì)發(fā)展，并有潛力成為新的利潤(rùn)增長(zhǎng)點(diǎn)。我省有著豐富的森林資源，目前對(duì)于林業(yè)碳匯的會(huì)計(jì)研究處于起步階段，沒(méi)有專(zhuān)門(mén)制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和規(guī)范。本文通過(guò)深入探討林業(yè)碳匯如何實(shí)現(xiàn)貨幣化計(jì)量，并且有效、客觀、全面進(jìn)行會(huì)計(jì)信息披露，提高營(yíng)林企業(yè)開(kāi)發(fā)林業(yè)碳匯項(xiàng)目積極性，促進(jìn)林業(yè)碳匯由生態(tài)價(jià)值轉(zhuǎn)化為經(jīng)濟(jì)價(jià)值，實(shí)現(xiàn)“綠水青山”變成“金山銀山”的目標(biāo)。

關(guān)鍵詞：? 林業(yè)碳匯；? 計(jì)量；? 信息

中圖分類(lèi)號(hào)：? ?F 326. 23? ? ? ? ? ? ? ?文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：? ?A? ? ? ? ? ? ? ? 文章編號(hào)：１００1 － 9499（２０24）03 － 0066 － 05

1 林業(yè)碳匯會(huì)計(jì)的研究現(xiàn)狀

國(guó)內(nèi)外目前對(duì)于林業(yè)碳匯會(huì)計(jì)計(jì)量有了一定的探討，人們都認(rèn)同林業(yè)碳匯可以被視為是一項(xiàng)資產(chǎn)，這主要是從資產(chǎn)的概念的角度進(jìn)行分析。因?yàn)榱謽I(yè)碳匯是由林業(yè)企業(yè)所持有的，將來(lái)會(huì)在簽訂合同或進(jìn)行林業(yè)碳匯交易的過(guò)程中，為營(yíng)林企業(yè)產(chǎn)生一定的經(jīng)濟(jì)效益。但是，林業(yè)碳匯的會(huì)計(jì)核算明顯區(qū)別于傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算，林業(yè)碳匯不是獨(dú)立存在，而是依附于森林各類(lèi)植被資源的基礎(chǔ)上，因此它又融合了生態(tài)性與環(huán)境性的特征，導(dǎo)致在探討如何進(jìn)行會(huì)計(jì)核算過(guò)程中就顯得更為復(fù)雜。

通過(guò)分析，學(xué)者們?cè)谘芯繎?yīng)該把林業(yè)碳匯當(dāng)作何種資產(chǎn)進(jìn)行確認(rèn)時(shí)存在不同的觀點(diǎn)。有學(xué)者認(rèn)為將林業(yè)碳匯資產(chǎn)視為一種存貨。最早是美國(guó)還有法國(guó)相關(guān)的會(huì)計(jì)制度，這部分人員主要從存貨的定義出發(fā)進(jìn)行了分析。近年來(lái)為了應(yīng)對(duì)氣候變化所產(chǎn)生的負(fù)面影響，產(chǎn)生了清潔發(fā)展機(jī)制。這個(gè)機(jī)制是被國(guó)際所認(rèn)可能夠帶來(lái)減排的碳交易機(jī)制，在此背景下，林業(yè)碳匯履行所簽訂的合同，最終目的也是為了出售，所以一些學(xué)者把林業(yè)碳匯當(dāng)作一種存貨進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。其次，有部分學(xué)者認(rèn)為林業(yè)碳匯資產(chǎn)應(yīng)該視為一種無(wú)形資產(chǎn)。主要是因?yàn)榱謽I(yè)碳匯本身沒(méi)有實(shí)物形態(tài)，是需要借助林木植被才能發(fā)揮其功能的一種可辨認(rèn)的資產(chǎn)。此外，還有部分人認(rèn)為應(yīng)該將林業(yè)碳匯資產(chǎn)當(dāng)作一項(xiàng)金融資產(chǎn)進(jìn)行確認(rèn)。林業(yè)碳匯資產(chǎn)具有資產(chǎn)稀有性、可交易性的特征，企業(yè)所擁有的林業(yè)碳匯的主要目標(biāo)，是在較短的時(shí)間內(nèi)獲得利潤(rùn)，并且隨著碳交易市場(chǎng)日益完善，其林業(yè)碳匯的價(jià)格可以通過(guò)市場(chǎng)價(jià)格的波動(dòng)而變動(dòng)。

在探討林業(yè)碳匯資產(chǎn)的會(huì)計(jì)計(jì)量屬性時(shí)，也存在著不同的觀點(diǎn)，有認(rèn)為應(yīng)該直接以歷史成本進(jìn)行核算，也有以其當(dāng)時(shí)的公允價(jià)值確認(rèn)林業(yè)碳匯的價(jià)值。

碳會(huì)計(jì)屬于環(huán)境會(huì)計(jì)的分支，所以對(duì)于碳會(huì)計(jì)信息的披露的研究來(lái)源于環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的研究?？沙掷m(xù)發(fā)展理論是作為環(huán)境會(huì)計(jì)披露的基礎(chǔ)，企業(yè)對(duì)外進(jìn)行披露是履行其社會(huì)責(zé)任的一種方式。國(guó)際上對(duì)于碳會(huì)計(jì)信息披露進(jìn)行過(guò)系統(tǒng)研究，并出臺(tái)過(guò)關(guān)于會(huì)計(jì)信息披露的文件。國(guó)際上最早將碳會(huì)計(jì)納入排污權(quán)會(huì)計(jì)核算體系內(nèi)。目前，國(guó)外關(guān)于碳信息的披露既有強(qiáng)制要求披露的內(nèi)容，也有自愿披露的內(nèi)容。我國(guó)對(duì)于環(huán)境會(huì)計(jì)的研究較國(guó)外落后了將近20年，經(jīng)過(guò)多年的研究，目前針對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)的研究已經(jīng)進(jìn)行了細(xì)化，逐步轉(zhuǎn)化為環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露、排污權(quán)會(huì)計(jì)、碳會(huì)計(jì)等更為專(zhuān)業(yè)的領(lǐng)域。目前，企業(yè)對(duì)于碳會(huì)計(jì)信息的披露更多的是采用文字形式。

2 林業(yè)碳匯會(huì)計(jì)計(jì)量與信息披露所面臨的問(wèn)題

2. 1 對(duì)于林業(yè)碳匯會(huì)計(jì)核算目前未制定專(zhuān)門(mén)的財(cái)務(wù)制度與準(zhǔn)則，導(dǎo)致如何進(jìn)行計(jì)量沒(méi)有形成統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。為了保障碳排放權(quán)交易市場(chǎng)的規(guī)范有序發(fā)展，使其相關(guān)的會(huì)計(jì)核算更加合理合規(guī)，在2019年，財(cái)政部頒布了《碳排放權(quán)交易有關(guān)會(huì)計(jì)處理暫行規(guī)定》，主要包括制造業(yè)等重點(diǎn)碳排放企業(yè)，針對(duì)營(yíng)林企業(yè)方面關(guān)于林業(yè)碳匯項(xiàng)目的會(huì)計(jì)工作未作規(guī)范。這導(dǎo)致林業(yè)碳匯項(xiàng)目的財(cái)務(wù)核算工作沒(méi)有可以參照的制度準(zhǔn)則和缺乏有效的業(yè)務(wù)指導(dǎo)，使得林業(yè)碳匯資產(chǎn)無(wú)法在財(cái)務(wù)報(bào)告中真正體現(xiàn)其價(jià)值以及可能獲得的經(jīng)濟(jì)效益，不利于營(yíng)林企業(yè)的決策者做出關(guān)于林業(yè)碳匯項(xiàng)目正確的判斷。同時(shí)，很可能會(huì)使不同營(yíng)林企業(yè)核算的方式或者方法不統(tǒng)一，進(jìn)而造成無(wú)法將不同企業(yè)間的林業(yè)碳匯的數(shù)據(jù)進(jìn)行對(duì)比，也不利于政府部門(mén)想要統(tǒng)計(jì)出某一地區(qū)所有營(yíng)林企業(yè)林業(yè)碳匯資產(chǎn)所能帶來(lái)的實(shí)際效益，某種程度上阻礙林業(yè)碳匯項(xiàng)目的發(fā)展。

2. 2 林業(yè)碳匯資產(chǎn)進(jìn)行貨幣化會(huì)計(jì)計(jì)量是采用何種計(jì)量屬性來(lái)對(duì)林業(yè)碳匯資產(chǎn)進(jìn)行確認(rèn)，尚未形成統(tǒng)一的定論。林業(yè)碳匯資產(chǎn)兼具了生態(tài)性和環(huán)境性的特點(diǎn)，難以直接進(jìn)行測(cè)算。確定好它的計(jì)量屬性，便于計(jì)算出林業(yè)碳匯的貨幣化價(jià)值，為開(kāi)展后面財(cái)務(wù)核算工作、完成財(cái)務(wù)報(bào)告以及會(huì)計(jì)信息披露奠定基礎(chǔ)，更是確保林業(yè)碳匯能夠長(zhǎng)久持續(xù)發(fā)展的先決條件，便于林業(yè)企業(yè)的決策者看到林業(yè)碳匯能為企業(yè)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)價(jià)值。因此選擇何種計(jì)量屬性能更加準(zhǔn)確客觀的反映出林業(yè)碳匯資產(chǎn)的貨幣價(jià)值需要進(jìn)行深入研究。

2. 3 林業(yè)碳匯資產(chǎn)在進(jìn)行會(huì)計(jì)信息披露時(shí)，因目前沒(méi)有明確的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或制度出臺(tái)，沒(méi)有強(qiáng)制企業(yè)必須披露相關(guān)會(huì)計(jì)信息，所以在現(xiàn)有的林業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)核算體系中，很可能出現(xiàn)關(guān)于林業(yè)碳匯項(xiàng)目披露內(nèi)容有偏差，披露的信息不全面，披露的數(shù)據(jù)不直接等情況。

3 林業(yè)碳匯會(huì)計(jì)計(jì)量方法的探究

在討論林業(yè)碳匯資產(chǎn)適用的計(jì)量屬性前，需要先確定其歸屬于何種資產(chǎn)時(shí)，本文認(rèn)為林業(yè)碳匯資產(chǎn)可以將其視為無(wú)形資產(chǎn)。首先它不具有實(shí)物形態(tài)，存貨都具有實(shí)物形態(tài)，所以不能歸類(lèi)為存貨。其次，它雖然像金融資產(chǎn)，打算在短期的盈利，但其物理特性又與金融資產(chǎn)有很大的不同。因此本文建議將林業(yè)碳匯資產(chǎn)視為無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行核算。

會(huì)計(jì)計(jì)量是會(huì)計(jì)主體對(duì)會(huì)計(jì)要素經(jīng)過(guò)會(huì)計(jì)確認(rèn)后，進(jìn)行賬簿登記，最終列報(bào)于財(cái)務(wù)報(bào)表的過(guò)程。林業(yè)碳匯會(huì)計(jì)計(jì)量問(wèn)題的關(guān)鍵是計(jì)量屬性。在進(jìn)行傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算時(shí)，通常運(yùn)用歷史成本計(jì)量、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、重置成本或者公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量。針對(duì)林業(yè)碳匯資產(chǎn)本文認(rèn)為應(yīng)該用林業(yè)碳匯的公允價(jià)值進(jìn)行初始計(jì)量。不建議采用歷史成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值以及重置成本的具體原因如下：

3. 1 用歷史成本進(jìn)行核算的資產(chǎn)，是采用最初取得某個(gè)資產(chǎn)的價(jià)值。由于林業(yè)碳匯所依附的森林植被，其生長(zhǎng)過(guò)程可能已經(jīng)經(jīng)歷數(shù)十年甚至上百年，現(xiàn)在林業(yè)企業(yè)要想獲取最原始的投入的成本顯得十分困難。

3. 2 對(duì)于采用現(xiàn)值計(jì)量的資產(chǎn)，需要將未來(lái)一段時(shí)間估計(jì)可能的現(xiàn)金流入的凈值進(jìn)行折現(xiàn)后的金額，即在計(jì)量需要確定好該項(xiàng)資產(chǎn)的折現(xiàn)率、未來(lái)可能帶來(lái)的現(xiàn)金流入量以及估算出能獲得收益的具體年數(shù)。目前因?yàn)殛P(guān)于林業(yè)碳匯項(xiàng)目還處于起步階段，要想測(cè)算出它在未來(lái)能夠帶來(lái)的現(xiàn)金流量難度很大，且森林植被能夠一直生長(zhǎng)，具體能夠生長(zhǎng)多少年份無(wú)法確定，所以林業(yè)碳匯能夠帶來(lái)多少年的經(jīng)濟(jì)效益也就無(wú)法估計(jì)。

3. 3 確定資產(chǎn)的可變現(xiàn)凈值，是用這項(xiàng)資產(chǎn)預(yù)計(jì)可能的銷(xiāo)售價(jià)格抵減一部分成本費(fèi)用后的凈值，扣除的部分主要其中進(jìn)一步加工所產(chǎn)生的成本、相關(guān)的銷(xiāo)售費(fèi)用或者稅費(fèi)等。林業(yè)碳匯因其自身的市場(chǎng)價(jià)格不穩(wěn)定，未來(lái)何時(shí)進(jìn)行出售的時(shí)間也無(wú)法預(yù)計(jì)，進(jìn)而不能估計(jì)出林業(yè)碳匯將來(lái)的銷(xiāo)售價(jià)格。同樣，對(duì)于種植林木資源在后續(xù)培育種植過(guò)程中需要多少成本也難以估算，故可變現(xiàn)凈值也不適用。

3. 4 在確定一個(gè)資產(chǎn)的重置成本是用其重置的價(jià)格與成新率相乘。因?yàn)榱帜举Y源的生長(zhǎng)需要經(jīng)過(guò)數(shù)年的時(shí)間，無(wú)法在短時(shí)間內(nèi)重新購(gòu)置或者建造，所以想取得林業(yè)碳匯資產(chǎn)的重置價(jià)格顯然不符合客觀實(shí)際。

基于上述原因更傾向使用林業(yè)碳匯資產(chǎn)的公允價(jià)值進(jìn)行核算。此外，對(duì)于林業(yè)企業(yè)的決策者更傾向于通過(guò)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告獲得林業(yè)碳匯所能產(chǎn)生的收益，采用公允價(jià)值更能體現(xiàn)出數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性、客觀性以及及時(shí)性。

由于林業(yè)碳匯資產(chǎn)區(qū)別于傳統(tǒng)的資產(chǎn)，融合了生態(tài)學(xué)以及環(huán)境學(xué)領(lǐng)域?qū)I(yè)知識(shí)的特殊屬性，要通過(guò)科學(xué)并且客觀的方式確定林業(yè)碳匯資產(chǎn)具體貨幣化的價(jià)值，引入對(duì)林業(yè)碳匯資產(chǎn)所能吸收碳量這一實(shí)物量的指標(biāo)，能更好的確定其貨幣價(jià)值。即林業(yè)碳匯資產(chǎn)的公允價(jià)值=林木資源產(chǎn)生的碳儲(chǔ)量×碳的公允價(jià)格。

經(jīng)過(guò)多年系統(tǒng)性的研究，對(duì)于林業(yè)碳匯資產(chǎn)碳儲(chǔ)量的實(shí)物量測(cè)量已經(jīng)比較成熟，目前有兩種比較公認(rèn)的方法，一種是生物量法，另一種是蓄積量法。生物量法的核心是運(yùn)用林業(yè)資源生物量即在一定單位面積內(nèi)所擁有的有機(jī)物質(zhì)的含量與林業(yè)碳匯資源中的含碳量相乘得出林木資源的碳儲(chǔ)量。這種方法計(jì)量簡(jiǎn)便，并且對(duì)關(guān)于林木資源領(lǐng)域?qū)I(yè)化的技術(shù)要求不高。但測(cè)量時(shí)對(duì)于樹(shù)木植被僅考慮了地面以上部分的數(shù)量，而對(duì)于地面以下樹(shù)木部分沒(méi)有進(jìn)行測(cè)算，存在對(duì)測(cè)量結(jié)果有一定的片面性。蓄積量法是用林木資源蓄積量數(shù)值測(cè)算出生物量數(shù)值。通過(guò)在林中選若干個(gè)面積一致、有代表性的樣地， 每個(gè)樣地內(nèi)量測(cè)每株樹(shù)的胸徑、樹(shù)高，并分別記清樹(shù)的種類(lèi)，根據(jù)胸徑、樹(shù)高查詢(xún)相應(yīng)林木種類(lèi)的二元立木材積表，把樣地內(nèi)的所有單株蓄積加起來(lái)，就是一個(gè)樣地的蓄積。然后再選取多個(gè)樣本測(cè)算整個(gè)林地的蓄積數(shù)量，最后與生物量與蓄積量的轉(zhuǎn)化系數(shù)相乘，計(jì)算出林木資源的碳匯量。

針對(duì)如何確定碳匯的公允價(jià)格，取決于市場(chǎng)的活躍程度，近些年隨著碳交易市場(chǎng)的完善，我國(guó)已經(jīng)有碳交易的試點(diǎn)城市。如果在碳市場(chǎng)比較活躍時(shí)，我們可以直接采用其市場(chǎng)價(jià)格。離我省較近的試點(diǎn)城市是北京，可以參考其碳交易市場(chǎng)的價(jià)格。但處于不夠活躍的碳市場(chǎng)時(shí)，要確定其市場(chǎng)價(jià)格，選擇估值計(jì)量的方式。

林業(yè)碳匯資產(chǎn)計(jì)算其公允價(jià)值的方法分別是：成本法、市場(chǎng)法以及收益法。

成本法是對(duì)原有的林業(yè)碳匯資產(chǎn)運(yùn)用當(dāng)下的方式方法重新進(jìn)行估計(jì)測(cè)量，估測(cè)出與原有林業(yè)碳匯資產(chǎn)有同等功效的成本。

其基本公式為P=k1k2V。式中，k1表示林業(yè)資產(chǎn)的成本系數(shù)；k2表示當(dāng)天的物價(jià)指數(shù)；V表示林木資源碳儲(chǔ)量。

林業(yè)碳匯資產(chǎn)依附林木資源存在，對(duì)于林木資產(chǎn)成本系數(shù)的選擇需要將林木資源的生產(chǎn)成本分離成林木成本和林業(yè)碳匯成本，但如何分配比較困難，因此對(duì)于林木資產(chǎn)成本系數(shù)的確定也比較困難。

在市場(chǎng)法下確定林業(yè)碳匯資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)值，主要通過(guò)選擇用林業(yè)碳匯資產(chǎn)相同或者相似的價(jià)格與在相關(guān)聯(lián)的市場(chǎng)中的交易信息數(shù)據(jù)參與評(píng)估的方法。如果目前可參考的相關(guān)市場(chǎng)有多個(gè)，需要比較兩個(gè)相關(guān)市場(chǎng)近期碳交易的均價(jià)與交易量，即可從中選出比較活躍的市場(chǎng)。林業(yè)碳匯交易作為一種無(wú)形交易，與投資金融衍生品相似，其市場(chǎng)價(jià)值需要體現(xiàn)出預(yù)期的收益性，不能直接用某個(gè)領(lǐng)域的歷史交易價(jià)格?；谝陨嫌^點(diǎn)，市場(chǎng)法借鑒的模型為市場(chǎng)價(jià)格模型，即基本公式為：P=β·V+r，式中，β為行業(yè)相關(guān)性指標(biāo)或者為市場(chǎng)指數(shù)；V為最近一個(gè)交易日的市價(jià)或者之前一段時(shí)期內(nèi)的市場(chǎng)價(jià)格的平均值；r為修正指數(shù)。這種方法下對(duì)于林業(yè)碳匯市場(chǎng)指數(shù)β的確定存在人為主觀因素，可能造成估算的市場(chǎng)價(jià)值有偏差。

在選擇收益法下進(jìn)行林業(yè)碳匯資產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)值評(píng)估時(shí)，林業(yè)碳匯資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)能為營(yíng)林企業(yè)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益折成現(xiàn)值的一種評(píng)估方法。收益法更注重林業(yè)碳匯項(xiàng)目所能產(chǎn)生的長(zhǎng)期收益。需要確定每年預(yù)計(jì)的經(jīng)濟(jì)效益流入，獲得收益的期限以及收益率三個(gè)指標(biāo)，在通過(guò)時(shí)間價(jià)值模型即可估測(cè)林業(yè)碳匯的市場(chǎng)價(jià)值。其基本公式為：

P=A1/（1+r）+A2/（1+r）2+…+An /（1+r）n

式中，An表示林業(yè)碳匯未來(lái)期間年交易價(jià)格，r表示收益率。

4 林業(yè)碳匯的會(huì)計(jì)信息披露體系的分析

目前關(guān)于林業(yè)碳匯會(huì)計(jì)信息披露的研究起步時(shí)間不長(zhǎng)，有關(guān)部門(mén)也沒(méi)有強(qiáng)制要求經(jīng)營(yíng)企業(yè)必須在對(duì)外的財(cái)務(wù)報(bào)告中進(jìn)行披露，更多的企業(yè)僅僅是自愿進(jìn)行的，使披露的會(huì)計(jì)信息有一定主觀性。但為了讓營(yíng)林企業(yè)更加重視林業(yè)碳匯項(xiàng)目，將其視為國(guó)家在構(gòu)建生態(tài)體系背景下有著巨大發(fā)展?jié)摿Φ挠忠辉鲩L(zhǎng)點(diǎn)，促進(jìn)營(yíng)林企業(yè)長(zhǎng)久發(fā)展，研究出一個(gè)適合我省關(guān)于碳會(huì)計(jì)信息披露的體系十分必要。

4. 1 林業(yè)碳匯項(xiàng)目會(huì)計(jì)信息披露的目標(biāo)

一是決策有用性，二體現(xiàn)其社會(huì)責(zé)任性。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)信息披露的主要目的是為了讓財(cái)務(wù)報(bào)告的使用者在公開(kāi)的報(bào)告中掌握企業(yè)具體的財(cái)務(wù)狀況，經(jīng)營(yíng)收益水平的財(cái)務(wù)信息等重要數(shù)據(jù)，為財(cái)務(wù)信息的使用者更好的決策提供有效依據(jù)。林業(yè)碳匯項(xiàng)目因?yàn)橛志哂猩鷳B(tài)性的特點(diǎn)，林業(yè)企業(yè)在對(duì)林業(yè)碳匯項(xiàng)目進(jìn)行披露時(shí)，按照可靠性、全面性等會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的原則，既要讓使用者全面掌握具體的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，又要充分體現(xiàn)其所承擔(dān)的社會(huì)責(zé)任，在生態(tài)環(huán)境方面所作的貢獻(xiàn)。

4. 2 林業(yè)碳匯會(huì)計(jì)信息披露遵循原則與信息質(zhì)量要求

在進(jìn)行會(huì)計(jì)信息披露時(shí)應(yīng)該遵循成本效益、可持續(xù)發(fā)展、強(qiáng)制和自愿相結(jié)合的原則。首先在成本效益方面，林業(yè)企業(yè)除了要所能帶來(lái)的生態(tài)價(jià)值，還要考慮投入成本與取得收益的比例。因?yàn)楝F(xiàn)在還有出臺(tái)林業(yè)碳匯專(zhuān)門(mén)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和條例，企業(yè)對(duì)于林業(yè)碳匯的重視程度以及專(zhuān)業(yè)技術(shù)水平等方面還不成熟，企業(yè)要全面完整進(jìn)行披露所投入的成本過(guò)高，不利于整個(gè)行業(yè)長(zhǎng)久穩(wěn)定發(fā)展。因此應(yīng)該采用漸進(jìn)式的方式，鼓勵(lì)企業(yè)在合理披露成本范圍內(nèi)，主動(dòng)進(jìn)行相關(guān)信息的披露。第二，估計(jì)發(fā)展林業(yè)碳匯項(xiàng)目，就是基于它所產(chǎn)生的生態(tài)效益，所以要加強(qiáng)林業(yè)碳匯在生態(tài)價(jià)值方面的披露內(nèi)容，不但可以促進(jìn)生態(tài)體系建設(shè)，更有利于林業(yè)碳匯市場(chǎng)的長(zhǎng)久可持續(xù)發(fā)展。第三，因?yàn)槟壳皼](méi)有頒布林業(yè)碳匯相關(guān)會(huì)計(jì)規(guī)章制度，在沒(méi)有約束的條件下，無(wú)法實(shí)現(xiàn)強(qiáng)制要求營(yíng)林企業(yè)主動(dòng)披露碳匯方面信息，最好采取引導(dǎo)方式。同時(shí)，有關(guān)部門(mén)要組織制定符合我國(guó)實(shí)際的林業(yè)碳匯政策制度，頒布具體的標(biāo)準(zhǔn)，讓企業(yè)有法可依，有章可循，才能更好的約束營(yíng)林企業(yè)主動(dòng)自覺(jué)進(jìn)行披露。

在對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行披露時(shí)，要遵守客觀性、重要性、可比性、相關(guān)性等基本信息質(zhì)量要求。首先，在對(duì)林業(yè)碳匯項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)信息進(jìn)行披露時(shí)，要按照相關(guān)林業(yè)碳匯合同真實(shí)、客觀、準(zhǔn)確的反映其具體業(yè)務(wù)與數(shù)據(jù)。第二，在披露時(shí)要分清主次，突出重點(diǎn)，營(yíng)林企業(yè)應(yīng)該對(duì)業(yè)務(wù)過(guò)程中重要的數(shù)據(jù)給予全面詳細(xì)的解釋說(shuō)明，對(duì)其他信息簡(jiǎn)單概括即可，確保財(cái)務(wù)報(bào)告信息使用者能快速獲取重點(diǎn)有價(jià)值的數(shù)據(jù)。第三，在對(duì)外披露會(huì)計(jì)信息時(shí)，能保持披露的內(nèi)容框架以及數(shù)據(jù)計(jì)量基礎(chǔ)一致，確保財(cái)務(wù)報(bào)信息的使用者能及時(shí)比較同一林業(yè)碳匯項(xiàng)目在不同時(shí)間點(diǎn)的變化情況。第四，林業(yè)企業(yè)要確保財(cái)務(wù)報(bào)告信息使用者所作的最終決策與披露數(shù)據(jù)是相關(guān)聯(lián)的，只有準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)才可以幫助企業(yè)管理者或者投資者做出最恰當(dāng)?shù)臎Q定。

4. 3 林業(yè)碳匯會(huì)計(jì)信息披露的方式

為了實(shí)現(xiàn)信息披露的準(zhǔn)確、全面以及可對(duì)比，僅靠在財(cái)務(wù)表外的信息披露是不夠的。本文認(rèn)為最好采用表內(nèi)披露與表外披露相結(jié)合的方式，同時(shí)在披露的過(guò)程中還要加入林業(yè)碳匯項(xiàng)目的績(jī)效管理方面的信息，能夠讓林業(yè)碳匯項(xiàng)目的會(huì)計(jì)信息更加科學(xué)全面的展現(xiàn)出來(lái)，適合財(cái)務(wù)報(bào)告信息的不同類(lèi)型的使用者都能從報(bào)表中獲得具體的數(shù)據(jù)。

（1）表內(nèi)信息披露

一種是補(bǔ)充報(bào)告方式，另一種是獨(dú)立報(bào)告方式，這兩種都是將林業(yè)碳匯項(xiàng)目一部分可以量化的指標(biāo)直接用數(shù)字表示出來(lái)。補(bǔ)充報(bào)告的方法是利用林業(yè)企業(yè)在現(xiàn)有的財(cái)務(wù)報(bào)表，在報(bào)表中單獨(dú)設(shè)置關(guān)于林業(yè)碳匯項(xiàng)目的科目，通過(guò)期初數(shù)額與年末數(shù)額的變化進(jìn)行對(duì)比，能更直觀體現(xiàn)林業(yè)碳匯資產(chǎn)的價(jià)值變化和收入變動(dòng)情況。獨(dú)立報(bào)告，是在現(xiàn)有的財(cái)務(wù)報(bào)表外，單獨(dú)設(shè)置一個(gè)關(guān)于林業(yè)碳匯項(xiàng)目的獨(dú)立報(bào)表，如設(shè)置林業(yè)碳匯收益、林業(yè)碳匯成本表等，用這種方式更能全面系統(tǒng)向財(cái)務(wù)報(bào)告使用者展示林業(yè)碳匯項(xiàng)目的詳細(xì)情況，但同時(shí)因?yàn)樗鼪](méi)有最大化的利用現(xiàn)有的財(cái)務(wù)報(bào)告體系，會(huì)使實(shí)際工作中，會(huì)計(jì)人員花費(fèi)的時(shí)間和成本更多。在營(yíng)林企業(yè)開(kāi)展的碳匯項(xiàng)目多并且交易量較大、業(yè)務(wù)較為復(fù)雜時(shí)，建議單獨(dú)設(shè)置報(bào)告。

（2）表外補(bǔ)充披露

表外信息披露是現(xiàn)在營(yíng)林企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)信息披露的主要形式。主要由于林業(yè)碳匯目前沒(méi)有明確準(zhǔn)則指導(dǎo)如何在財(cái)務(wù)報(bào)告中進(jìn)行披露，并且又融合林學(xué)、生態(tài)學(xué)等專(zhuān)業(yè)領(lǐng)域，很多關(guān)于林業(yè)碳匯項(xiàng)目的專(zhuān)業(yè)信息無(wú)法直接用數(shù)據(jù)表述出來(lái)，所以大多數(shù)企業(yè)會(huì)選擇用文字信息在表外進(jìn)行說(shuō)明。對(duì)于上市公司調(diào)查顯示，會(huì)偏向通過(guò)董事會(huì)報(bào)告、社會(huì)責(zé)任報(bào)告等方式進(jìn)行披露。通過(guò)補(bǔ)充披露可以使經(jīng)營(yíng)者與投資者更能掌握全面財(cái)務(wù)信息，判斷是否具有更多潛在的收益或者風(fēng)險(xiǎn)，幫助做好正確的經(jīng)營(yíng)決策與投資決策。在進(jìn)行信息披露時(shí)可以圍繞下面幾個(gè)方面：營(yíng)林企業(yè)的基本信息，林業(yè)資源的種類(lèi)、生長(zhǎng)情況以及所生長(zhǎng)的環(huán)境，在對(duì)森林植被的碳儲(chǔ)量進(jìn)行測(cè)算時(shí)所采用的專(zhuān)業(yè)測(cè)量方法，林業(yè)碳匯項(xiàng)目設(shè)立的時(shí)間、開(kāi)發(fā)的地點(diǎn)、發(fā)展的規(guī)模，對(duì)林業(yè)碳匯資產(chǎn)進(jìn)行價(jià)值量計(jì)量時(shí)關(guān)于碳的市場(chǎng)價(jià)格確定的來(lái)源以及變動(dòng)趨勢(shì)，林業(yè)碳匯項(xiàng)目在財(cái)務(wù)報(bào)表周期內(nèi)所發(fā)生的重要事項(xiàng)如林業(yè)碳匯資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓或者處置。

此外，相關(guān)政府部門(mén)應(yīng)該制定出針對(duì)林業(yè)碳匯的會(huì)計(jì)信息披露的工作指南或者暫行管理辦法，運(yùn)用指導(dǎo)性的文件，指導(dǎo)營(yíng)林企業(yè)運(yùn)用統(tǒng)一的模板與框架，更加規(guī)范的開(kāi)展林業(yè)碳匯項(xiàng)目的會(huì)計(jì)信息披露，提高營(yíng)林企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)信息披露的重視程度，便于更好的履行其社會(huì)責(zé)任，推動(dòng)林業(yè)碳匯項(xiàng)目長(zhǎng)久可持續(xù)的發(fā)展。同時(shí)，便于政府部門(mén)統(tǒng)計(jì)某個(gè)地區(qū)關(guān)于林業(yè)碳匯項(xiàng)目的數(shù)據(jù)，及時(shí)分析出某個(gè)地區(qū)關(guān)于林業(yè)碳匯項(xiàng)目的發(fā)展速度、發(fā)展規(guī)模與發(fā)展前景。

參考文獻(xiàn)

［1］ 宮曉琴，? 郭昌榮，? 郝向春.? 林業(yè)碳匯會(huì)計(jì)核算相關(guān)問(wèn)題研究［J］. 財(cái)務(wù)與會(huì) 計(jì)， 2021（15）： 41 - 43.

［2］ 張亞連，? 廖千禧，? 張啟航.? 產(chǎn)權(quán)視角下林業(yè)碳匯資產(chǎn)的屬性確認(rèn)與計(jì)量探討［J］. 會(huì)計(jì)之友， 2023（12）：95 - 99.

［3］ 鄧位華.? 將森林生態(tài)效益納入林業(yè)會(huì)計(jì)核算體系的分析［J］.產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)， 2021（3）： 58 - 59.

［4］ 曹?chē)?guó)俊.? “雙碳”目標(biāo)下加快環(huán)境會(huì)計(jì)發(fā)展的思考［J］.? 中國(guó)會(huì)計(jì)師， 2021（12）： 96 - 100.

［5］ 余雅濱.? 林業(yè)企業(yè)的森林碳會(huì)計(jì)——以杭州長(zhǎng)樂(lè)林場(chǎng)為例［J］.會(huì)計(jì)之友， 2019（3）： 109 - 111.

［6］ 吳穎.? 林業(yè)碳匯潛力與碳匯計(jì)量監(jiān)測(cè)體系建設(shè)路徑分析［J］.溫帶林業(yè)研究， 2021， 4（4）： 54 - 56.