李鴻杰，左銳，楊洋，蒲實(shí)

（1.西安財(cái)經(jīng)大學(xué)商學(xué)院，西安 710100；2.農(nóng)銀金融資產(chǎn)投資有限公司，北京 100036）

1 引言

2021 年11 月15 日，工業(yè)和信息化部印發(fā)《“十四五”大數(shù)據(jù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展規(guī)劃》，規(guī)劃中明確指出要發(fā)起通信大數(shù)據(jù)、金融大數(shù)據(jù)等12 個(gè)行業(yè)的開(kāi)發(fā)利用行動(dòng)，大數(shù)據(jù)產(chǎn)業(yè)已然成為未來(lái)發(fā)展的樞紐及核心。稅收事業(yè)作為黨百年奮斗歷程的重要組成，伴隨數(shù)字經(jīng)濟(jì)的興起，其治理重心必將作相應(yīng)調(diào)整[1]。2021 年3 月，中共中央辦公廳、國(guó)務(wù)院辦公廳印發(fā)了《關(guān)于進(jìn)一步深化稅收征管改革的意見(jiàn)》，明確指出充分運(yùn)用大數(shù)據(jù)、云計(jì)算、人工智能、移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)等現(xiàn)代信息技術(shù)，驅(qū)動(dòng)一系列稅務(wù)執(zhí)法等制度創(chuàng)新和業(yè)務(wù)變革。在此背景下，國(guó)家稅務(wù)總局在“金稅三期”工程的基礎(chǔ)上持續(xù)優(yōu)化，為“金稅四期”工程的建設(shè)謀篇布局，智慧稅務(wù)建設(shè)正式啟航，國(guó)家正實(shí)現(xiàn)從“以票管稅”向“以數(shù)治稅”分類精準(zhǔn)監(jiān)管的加速轉(zhuǎn)變。稅收征管數(shù)字化作為適應(yīng)數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然趨勢(shì)[2]，其相較于傳統(tǒng)稅收征管模式的變革能夠提高稅法遵從度，激發(fā)數(shù)據(jù)要素活力，充分發(fā)揮數(shù)字技術(shù)的溢出效應(yīng)，對(duì)于深化稅收大數(shù)據(jù)應(yīng)用，開(kāi)創(chuàng)以數(shù)治稅時(shí)代具有重要作用。目前中國(guó)的稅收征管改革雖在緊跟時(shí)代發(fā)展的步伐，頂層設(shè)計(jì)也已基本形成，但實(shí)踐過(guò)程中還存在一系列挑戰(zhàn)，稅收邊界模糊[3]、征稅對(duì)象不明確、涉稅信息難以被及時(shí)準(zhǔn)確捕獲[4]等問(wèn)題頻繁發(fā)生，這都導(dǎo)致稅收監(jiān)管難度大幅提升[5]，因此如何緊抓數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展的契機(jī)，正確認(rèn)識(shí)當(dāng)前稅收征管存在的問(wèn)題，積極推進(jìn)稅收征管數(shù)字化改革實(shí)踐是當(dāng)下亟需解決的重要現(xiàn)實(shí)問(wèn)題。

2 中國(guó)稅收征管數(shù)字化的機(jī)遇

2.1 數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展

數(shù)字經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展助推稅收征管數(shù)字化。首先，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的線上轉(zhuǎn)移使得稅務(wù)部門可以通過(guò)電子商務(wù)平臺(tái)、在線支付系統(tǒng)等數(shù)字化渠道直接獲取相關(guān)交易數(shù)據(jù)，實(shí)現(xiàn)對(duì)交易行為的實(shí)時(shí)監(jiān)控和管理，提高稅收征管的效率。其次，數(shù)字經(jīng)濟(jì)的交易和積累包含了豐富的商業(yè)信息和交易行為。稅務(wù)部門可以運(yùn)用大數(shù)據(jù)分析技術(shù)，對(duì)海量數(shù)據(jù)進(jìn)行挖掘和分析，發(fā)現(xiàn)潛在的稅收風(fēng)險(xiǎn)和違規(guī)行為。通過(guò)數(shù)據(jù)的智能化處理和風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別，稅收征管能夠更加精準(zhǔn)地定位問(wèn)題領(lǐng)域，優(yōu)化執(zhí)法資源配置。如圖1 所示，2017 年以來(lái)，中國(guó)數(shù)字經(jīng)濟(jì)規(guī)模持續(xù)擴(kuò)大，并呈現(xiàn)穩(wěn)步增長(zhǎng)態(tài)勢(shì)，為稅收征管數(shù)字化創(chuàng)造了機(jī)遇。

圖1 中國(guó)數(shù)字經(jīng)濟(jì)規(guī)模

2.2 企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型

伴隨企業(yè)數(shù)字化發(fā)展，企業(yè)稅收繳納逐漸轉(zhuǎn)變?yōu)閿?shù)字化形式，推動(dòng)了稅收部門的數(shù)字化轉(zhuǎn)型。首先，企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型，建立了完善的數(shù)據(jù)集中管理系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)了各個(gè)業(yè)務(wù)系統(tǒng)之間的數(shù)據(jù)共享和協(xié)同。稅務(wù)部門可以借助企業(yè)的數(shù)字化系統(tǒng)直接獲取相關(guān)數(shù)據(jù)，減少納稅信息的填報(bào)和核對(duì)工作，提高稅收征管的效率和準(zhǔn)確性。其次，企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型促進(jìn)了電子發(fā)票和電子支付的應(yīng)用。電子發(fā)票可以實(shí)現(xiàn)自動(dòng)化開(kāi)票、傳遞和存儲(chǔ)，減少了紙質(zhì)發(fā)票的使用和管理成本，并有利于稅務(wù)部門的監(jiān)管和查驗(yàn)。最后，企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型使得稅務(wù)部門可以與企業(yè)建立數(shù)字化合作平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)信息共享和即時(shí)互動(dòng)，提高雙方之間的溝通和協(xié)作效率。圖2 表明，上市公司2012 年以后，尤其是2015 年以后，企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型數(shù)量大幅度提升，為稅收征管數(shù)字化創(chuàng)造了機(jī)遇。

圖2 2000- 2022 年上市公司數(shù)字化轉(zhuǎn)型詞頻數(shù)量

3 中國(guó)稅收征管數(shù)字化面臨的挑戰(zhàn)

3.1 稅收征管數(shù)字化相關(guān)法律有待完善

稅收征管數(shù)字化相關(guān)法律相對(duì)滯后于數(shù)字經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，相關(guān)法律有待完善。第十四屆全國(guó)人民代表大會(huì)第一次會(huì)議中指出，要深入推進(jìn)財(cái)稅體制改革，優(yōu)化稅收征管機(jī)制，推進(jìn)稅收征管法修改。新稅收征管法作為中國(guó)稅收征管工作的基礎(chǔ)和總綱，自2019 年7 月1 日實(shí)施以來(lái)已對(duì)稅收征管工作進(jìn)行了系統(tǒng)的規(guī)范和完善，在促進(jìn)稅收征管機(jī)構(gòu)的職責(zé)落實(shí)、納稅人權(quán)益保護(hù)、稅收征收管理的規(guī)范化等方面發(fā)揮了巨大作用。然而，距離新稅收征管法的上次修訂已經(jīng)過(guò)去4年，伴隨大數(shù)據(jù)、人工智能等新興技術(shù)的涌現(xiàn)，稅收征管的內(nèi)外部環(huán)境已經(jīng)發(fā)生翻天覆地的變化，數(shù)字經(jīng)濟(jì)對(duì)涉稅信息共享機(jī)制[8]、跨境稅收征管[9]及國(guó)際稅收規(guī)則[10]產(chǎn)生沖擊；涉稅數(shù)據(jù)法秩序[11]有待創(chuàng)立，這都表明當(dāng)前稅收征管數(shù)字化相關(guān)法律正面臨著嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。

3.2 稅收數(shù)字化人才隊(duì)伍建設(shè)有待加強(qiáng)

當(dāng)前稅務(wù)機(jī)關(guān)體系單位及高校對(duì)人才培養(yǎng)及戰(zhàn)略定位認(rèn)識(shí)還不夠，人才培養(yǎng)方式方法還較為落后。數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代背景下，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)紛繁復(fù)雜，交易流程十分隱蔽，涉稅信息呈爆炸增長(zhǎng)態(tài)勢(shì)，這就要求稅務(wù)人員不僅要懂稅，還要懂?dāng)?shù)據(jù)分析、懂風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)。目前中國(guó)稅務(wù)人才結(jié)構(gòu)還較為單一、數(shù)字化人才相對(duì)緊缺[12]，稅務(wù)機(jī)關(guān)培訓(xùn)的方式是“缺什么，補(bǔ)什么”“需要什么，學(xué)什么”，該培養(yǎng)模式缺乏一定前瞻性，導(dǎo)致稅務(wù)人才的知識(shí)體系滯后于復(fù)雜變化的大數(shù)據(jù)環(huán)境。此外，在大學(xué)教育教學(xué)中也存在涉稅教材內(nèi)容滯后[13]，教師面臨及時(shí)更新知識(shí)壓力以及學(xué)生稅收課程學(xué)習(xí)難度較大[14]等問(wèn)題，這都將導(dǎo)致稅務(wù)數(shù)字化人才的培養(yǎng)與時(shí)代發(fā)展需求嚴(yán)重脫節(jié)，因此如何破除數(shù)字化人才的緊缺局面是當(dāng)前面臨的挑戰(zhàn)。

3.3 稅收征管數(shù)字化理念有待轉(zhuǎn)變

國(guó)務(wù)院新聞辦解讀《關(guān)于進(jìn)一步深化稅收征管改革的意見(jiàn)》時(shí)指出，要推動(dòng)稅務(wù)執(zhí)法、服務(wù)、監(jiān)管的理念和方式手段等全方位變革。新型生產(chǎn)力的變革，需要改變與之對(duì)應(yīng)的生產(chǎn)關(guān)系?！吨袊?guó)數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展研究報(bào)告》中指出，2022 年中國(guó)數(shù)字經(jīng)濟(jì)規(guī)模達(dá)到50.2 萬(wàn)億元，同比名義增長(zhǎng)10.3%，已連續(xù)11 年顯著高于同期GDP 名義增速，數(shù)字經(jīng)濟(jì)占GDP 比重達(dá)到41.5%，這一比重相當(dāng)于第二產(chǎn)業(yè)占國(guó)民經(jīng)濟(jì)的比重。數(shù)字經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，引起生產(chǎn)方式的變革，原有的稅收征管思維模式已經(jīng)不能適用于現(xiàn)有的生產(chǎn)關(guān)系[15]，稅收治理面臨巨大挑戰(zhàn)[16]。要實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量高效能的稅務(wù)執(zhí)法、服務(wù)與監(jiān)管，提升稅收治理能力，首要的是要推動(dòng)稅務(wù)理念的變革與創(chuàng)新[17]。稅收征管數(shù)字化轉(zhuǎn)型過(guò)程中，應(yīng)始終秉持 “人民稅收理念”，建立以便利納稅人為中心的“用戶思維”。然而現(xiàn)階段的稅收征管理念依然以管理為主，導(dǎo)致稅務(wù)網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)建設(shè)比較低端，征管效能落后等問(wèn)題[18]，稅收征管數(shù)字化推進(jìn)受阻。

4 中國(guó)稅收征管數(shù)字化的對(duì)策建議

稅務(wù)機(jī)構(gòu)應(yīng)轉(zhuǎn)變思想，變被動(dòng)適應(yīng)到主動(dòng)改變，重視稅收征管數(shù)字化產(chǎn)生的問(wèn)題，不斷完善相關(guān)稅收征管制度與相關(guān)法律，積極引導(dǎo)各單位重視稅收人才培養(yǎng)，提升稅收征管效率。

4.1 完善稅收數(shù)字化征管制度

完備的頂層設(shè)計(jì)是落實(shí)稅收征管數(shù)字化的基礎(chǔ)。以數(shù)字化轉(zhuǎn)型推動(dòng)稅收征管變革，首先，以先進(jìn)管理理念為指導(dǎo)，以稅收信息化建設(shè)為保障[19]，依托數(shù)字化技術(shù)，實(shí)現(xiàn)涉稅數(shù)據(jù)全程管控及不同機(jī)構(gòu)之間協(xié)同管理[20]，構(gòu)建以《稅收征管法》為統(tǒng)領(lǐng)、以稅收法律法規(guī)為依據(jù)的稅收征管制度體系；其次，通過(guò)借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家稅收征管制度建設(shè)情況，結(jié)合中國(guó)國(guó)情，為稅收征管制度的整體規(guī)劃提供頂層設(shè)計(jì)層面的參考。

4.2 加強(qiáng)稅收數(shù)字化人才隊(duì)伍建設(shè)

一方面，認(rèn)清人才發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)，不斷更新人才培養(yǎng)模式。人才發(fā)展戰(zhàn)略應(yīng)根據(jù)數(shù)字經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的變化不斷調(diào)整，培養(yǎng)適應(yīng)能力強(qiáng)的稅務(wù)人才。稅務(wù)人才的培養(yǎng)要以社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展需求為導(dǎo)向，培養(yǎng)具有專業(yè)勝任能力、適應(yīng)力、道德感等一系列能力的高素質(zhì)復(fù)合型人才。稅務(wù)人員要變被動(dòng)為主動(dòng)，變傳統(tǒng)地被動(dòng)接受到主動(dòng)學(xué)習(xí)，主動(dòng)了解國(guó)際前沿動(dòng)態(tài)，把握國(guó)家發(fā)展趨勢(shì)，主動(dòng)學(xué)習(xí)數(shù)字技術(shù)，努力將其運(yùn)用到工作實(shí)踐當(dāng)中。另一方面，完善稅務(wù)教育教學(xué)體系。稅收征管數(shù)字化人才需要理論與實(shí)踐相結(jié)合，在實(shí)踐中鍛煉、提高稅收征管的能力。通過(guò)產(chǎn)教融合、校企合作的方式，加強(qiáng)教師數(shù)字化方面的專業(yè)知識(shí)水平，豐富教師數(shù)字化實(shí)戰(zhàn)經(jīng)驗(yàn)。同時(shí)，借助企業(yè)開(kāi)展數(shù)字化教學(xué)活動(dòng)，豐富教學(xué)形式，將書(shū)本知識(shí)具象化，讓學(xué)生對(duì)數(shù)字化實(shí)務(wù)有直觀理解與感受。

4.3 樹(shù)立數(shù)字化稅收征管理念

一方面，推動(dòng)“以票制稅”到“以數(shù)治稅”理念的轉(zhuǎn)變。數(shù)字經(jīng)濟(jì)的發(fā)展使得稅收征管的方式發(fā)生了翻天覆地的變化，稅務(wù)部門應(yīng)意識(shí)到傳統(tǒng)的記賬憑證、賬簿等信息采集審核方式已經(jīng)難以適應(yīng)數(shù)字經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展。大數(shù)據(jù)、云計(jì)算、人工智能、區(qū)塊鏈等技術(shù)手段已經(jīng)逐漸運(yùn)用到稅收征管活動(dòng)當(dāng)中。稅務(wù)人員需要積極適應(yīng)數(shù)字化治稅的方式，主動(dòng)加強(qiáng)對(duì)數(shù)字信息技術(shù)的學(xué)習(xí)，掌握與數(shù)字化稅收征管相關(guān)的技術(shù)和工具。另一方面，轉(zhuǎn)變稅務(wù)部門職能，實(shí)現(xiàn)從監(jiān)管到服務(wù)的轉(zhuǎn)變。稅務(wù)部門應(yīng)從一個(gè)監(jiān)管者轉(zhuǎn)變?yōu)橐粋€(gè)服務(wù)者，建成“無(wú)風(fēng)險(xiǎn)不打擾、有違法要追究、全過(guò)程強(qiáng)智控”的稅務(wù)執(zhí)法新體系，形成高效率、低成本、少環(huán)節(jié)的“數(shù)字化納稅服務(wù)部門”，進(jìn)一步將“放管服”的政策落實(shí)到位。

5 結(jié)語(yǔ)與展望

在大數(shù)據(jù)、人工智能等新興技術(shù)不斷涌現(xiàn)的今天，各行各業(yè)都遭受了新興技術(shù)帶來(lái)的不同程度沖擊，稅收征管也不例外，但是這同時(shí)也能夠推動(dòng)稅收征管的發(fā)展。稅收征管的優(yōu)化無(wú)論從制度理念還是技術(shù)都需要順勢(shì)而為，相關(guān)部門需要積極地面對(duì)新興技術(shù)帶來(lái)的挑戰(zhàn)，全方位系統(tǒng)性優(yōu)化稅收征管，大幅提高稅法遵從度和社會(huì)滿意度，降低征納成本，充分發(fā)揮稅收在國(guó)家治理中的基礎(chǔ)性、支柱性、保障性作用，為推動(dòng)高質(zhì)量發(fā)展提供有力支撐。