王柳蓉／文

隨著預(yù)算管理體系研究日趨深入，預(yù)算管理體系在民營企業(yè)中得到前所未有的推廣，越來越多的民營企業(yè)借助預(yù)算管理體系優(yōu)化自身的資源配置機(jī)制，提高管理流程的規(guī)范性。但是民營企業(yè)由于自身管理的先天不足，在預(yù)算中還存在預(yù)算定位不清晰、重視財(cái)務(wù)指標(biāo)而忽視非財(cái)務(wù)指標(biāo)的特點(diǎn)。民營企業(yè)作為國民經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，在促進(jìn)社會就業(yè)和經(jīng)濟(jì)發(fā)展等方面有重要作用。預(yù)算管理作為對企業(yè)的各類資源進(jìn)行合理管控的方法，能夠?qū)ζ髽I(yè)進(jìn)行約束與管理，讓企業(yè)實(shí)現(xiàn)有序經(jīng)營的目標(biāo)。加強(qiáng)民營企業(yè)的預(yù)算體系，是提高民營企業(yè)管理水平、優(yōu)化經(jīng)營管理流程的有效途徑。文章針對民營企業(yè)預(yù)算管理工作的相關(guān)要求進(jìn)行分析和探討，論述了改進(jìn)民營企業(yè)預(yù)算工作的建議，對民營企業(yè)預(yù)算工作具有一定的參考價(jià)值。

民營企業(yè)是促使社會穩(wěn)定和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要力量，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，民營企業(yè)在社會中的競爭力不斷提高。民營企業(yè)通過優(yōu)化自身管理機(jī)制，改進(jìn)工作流程，提高了資產(chǎn)管理的規(guī)范化水平。但是民營企業(yè)普遍存在管理不規(guī)范等問題，導(dǎo)致其發(fā)展受到嚴(yán)重影響。文章針對民營企業(yè)的實(shí)際特點(diǎn)進(jìn)行分析，探討了民營企業(yè)預(yù)算的不足，認(rèn)為預(yù)算管理作為民營企業(yè)管理工作中的重要環(huán)節(jié)，為保障民營企業(yè)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，要通過預(yù)算健全管理措施，通過預(yù)算編制、執(zhí)行、分析和考核等工作，形成規(guī)范的控制措施，保障民營企業(yè)在管理全流程中各項(xiàng)活動合理，從而提高民營企業(yè)的競爭力。

民營企業(yè)預(yù)算管理存在的問題

未認(rèn)識到全面預(yù)算管理的重要價(jià)值

全面預(yù)算管理對企業(yè)有重要價(jià)值，但是很多民營企業(yè)在管理中對預(yù)算工作重要性的認(rèn)識不夠清晰，對人員的培育與教育不足，不了解預(yù)算工作對民營企業(yè)的重要性，沒有結(jié)合預(yù)算實(shí)現(xiàn)對戰(zhàn)略目標(biāo)的分析以及對經(jīng)營管理流程的精細(xì)化控制，預(yù)算僅成為簡單的費(fèi)用報(bào)銷控制依據(jù)，未實(shí)現(xiàn)對民營企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的全面管控。

預(yù)算編制流程較為粗糙

當(dāng)前還有很多民營企業(yè)的預(yù)算編制是按照自上而下方法完成，企業(yè)管理層對預(yù)算方案進(jìn)行分析的基礎(chǔ)上下達(dá)預(yù)算，但是管理層可能不了解業(yè)務(wù)的實(shí)際及財(cái)務(wù)工作的相關(guān)要求，容易導(dǎo)致預(yù)算編制的方法不科學(xué)，過于依賴主觀經(jīng)驗(yàn)開展預(yù)算編制。

預(yù)算控制機(jī)制不完善

在預(yù)算完成編制之后，要確保預(yù)算嚴(yán)格執(zhí)行，才能提高預(yù)算管理工作的有效性。但是很多民營企業(yè)在預(yù)算管理中，存在預(yù)算控制不細(xì)致的問題，主要體現(xiàn)在民營企業(yè)沒有根據(jù)預(yù)算執(zhí)行的情況形成嚴(yán)肅的控制措施，在預(yù)算執(zhí)行流程發(fā)生偏差時，也沒有制訂相應(yīng)的控制措施。

預(yù)算考核不合理

民營企業(yè)要發(fā)揮預(yù)算對人員的激勵作用，就要提高員工對預(yù)算考核的重視。但是很多民營企業(yè)的預(yù)算考核機(jī)制不夠細(xì)致，并且沒有根據(jù)預(yù)算考核結(jié)果落實(shí)相應(yīng)的獎懲，沒有形成規(guī)范的激勵約束機(jī)制，無論人員預(yù)算工作完成效果好壞都能拿到不變的薪酬，導(dǎo)致人員缺乏參與預(yù)算的積極性。

改進(jìn)民營企業(yè)預(yù)算管理的有效措施

明確預(yù)算的重要性

1.有利于落實(shí)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)

執(zhí)行預(yù)算管理要求將企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)進(jìn)行分解，結(jié)合民營企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)形成具體的管理規(guī)劃，將企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)分解為多個短期工作目標(biāo)。在企業(yè)預(yù)算目標(biāo)在執(zhí)行過程中，通過明確企業(yè)各部門執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)，落實(shí)人員權(quán)責(zé)，從而充分發(fā)揮預(yù)算的激勵性作用，調(diào)動員工的工作積極性。同時，民營企業(yè)的預(yù)算對企業(yè)有至關(guān)重要的作用，預(yù)算作為日常工作管理機(jī)制，是長期戰(zhàn)略目標(biāo)在企業(yè)短期內(nèi)管理機(jī)制的體現(xiàn)，通過預(yù)算能夠讓民營企業(yè)的日常經(jīng)營和戰(zhàn)略實(shí)現(xiàn)銜接，進(jìn)而提高民營企業(yè)的管理效益。

2.有利于提高企業(yè)的管理水平

執(zhí)行預(yù)算管理機(jī)制，是促使企業(yè)實(shí)現(xiàn)規(guī)范化運(yùn)營的重要機(jī)制。民營企業(yè)在執(zhí)行預(yù)算管理中要明確各項(xiàng)管理制度安排，明確民營企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的控制要求，讓預(yù)算能夠適應(yīng)企業(yè)的管理方向。全面預(yù)算管理工作能夠充分激發(fā)人員的工作積極性，實(shí)現(xiàn)對民營企業(yè)經(jīng)營過程的控制，將企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)控制轉(zhuǎn)變?yōu)閷?shí)現(xiàn)事前、事中、事后全過程的控制機(jī)制，轉(zhuǎn)變財(cái)務(wù)工作傳統(tǒng)模式下僅開展事后核算的弊端，從而充分發(fā)揮財(cái)務(wù)參與業(yè)務(wù)全過程的控制作用。

3.提高企業(yè)的內(nèi)部協(xié)調(diào)能力

全面預(yù)算管理能夠協(xié)調(diào)企業(yè)內(nèi)部的資源配置規(guī)劃，將企業(yè)資源分配到最需要之處，并通過對預(yù)算控制機(jī)制的優(yōu)化，實(shí)現(xiàn)預(yù)算管理中各類資源的合理平衡，從而提高企業(yè)資源利用效率，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)整體工作目標(biāo)。

優(yōu)化預(yù)算編制

預(yù)算管理是由企業(yè)一系列管理環(huán)節(jié)所構(gòu)成的，預(yù)算編制作為預(yù)算管理工作起點(diǎn)，在開展預(yù)算編制時要采用恰當(dāng)?shù)姆椒?，?zhí)行合理的程序，讓預(yù)算編制盡可能細(xì)化且合理。

1.明確預(yù)算編制內(nèi)容

首先，經(jīng)營預(yù)算反映企業(yè)在日常經(jīng)營所發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)營活動。在開展經(jīng)營預(yù)算編制時，主要是圍繞民營企業(yè)的主營業(yè)務(wù)對預(yù)算進(jìn)行優(yōu)化控制的過程。在這一過程中，要求企業(yè)全體員工參與其中，明確企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)控制要求。民營企業(yè)的不同事項(xiàng)特點(diǎn)不同，在編制經(jīng)營預(yù)算時，要形成以銷售預(yù)算為起點(diǎn)的預(yù)算編制機(jī)制，合理確定企業(yè)的收入預(yù)算，采用零基預(yù)算法，結(jié)合市場環(huán)境、與客戶談判情況、市場發(fā)展方向等編制銷售收入預(yù)算之后，結(jié)合以銷定產(chǎn)原則編制生產(chǎn)預(yù)算，結(jié)合物料清單形成采購計(jì)劃。同時民營企業(yè)要結(jié)合日常經(jīng)營發(fā)生的各類費(fèi)用情況編制管理費(fèi)用預(yù)算和銷售費(fèi)用預(yù)算。管理費(fèi)用預(yù)算和企業(yè)日常經(jīng)營密切相關(guān)，銷售費(fèi)用預(yù)算和企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動開展過程中銷售發(fā)生的支出相關(guān)。其次，資本預(yù)算是企業(yè)在預(yù)算期間內(nèi)對資本進(jìn)行投資活動開展的考慮，包括企業(yè)權(quán)益投資和固定資產(chǎn)投資等方面。在編制資本預(yù)算時，要考慮企業(yè)資產(chǎn)狀況及企業(yè)未來的投資方向。民營企業(yè)要分析投資規(guī)劃，并關(guān)注現(xiàn)金流情況，保障在資金安全且充裕的情況下開展投資。最后，編制財(cái)務(wù)預(yù)算。財(cái)務(wù)預(yù)算主要是編制企業(yè)的預(yù)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表，通過編制預(yù)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表，能夠分析企業(yè)未來一段時期內(nèi)預(yù)計(jì)的經(jīng)營成果及工作情況，并以此為企業(yè)管理層的決策提供支持。

2.建立科學(xué)的預(yù)算編制方法

民營企業(yè)要明確預(yù)算編制要求，根據(jù)預(yù)算編制內(nèi)容與企業(yè)特點(diǎn)，選擇合理的編制方法。預(yù)算編制方法包括固定預(yù)算和零基預(yù)算等，不同方法所適用的方向有一定差異，企業(yè)要結(jié)合不同業(yè)務(wù)事項(xiàng)的特點(diǎn)，采用科學(xué)的預(yù)算編制方法。例如，對于相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)不會產(chǎn)生重大變動的，采用增量預(yù)算的方式進(jìn)行編制；對于容易受到外界環(huán)境影響而發(fā)生重大改變的預(yù)算支出，應(yīng)采用零基預(yù)算的方法，確保預(yù)算能夠靈活適應(yīng)外部環(huán)境發(fā)展；對于相關(guān)預(yù)算指標(biāo)和企業(yè)的業(yè)務(wù)量存在明顯變動關(guān)系的，應(yīng)采用彈性預(yù)算方法，提高預(yù)算編制的科學(xué)性。

合理控制執(zhí)行過程

1.對預(yù)算管理職責(zé)進(jìn)行分析

為確保民營企業(yè)全面預(yù)算管理體系有序執(zhí)行，民營企業(yè)要重視預(yù)算管理的責(zé)任，落實(shí)人員自身工作中的具體工作要求。民營企業(yè)的管理層要認(rèn)識到預(yù)算管理工作的重要價(jià)值，并在企業(yè)內(nèi)部強(qiáng)化預(yù)算管理體系，推動全面預(yù)算管理有序執(zhí)行。預(yù)算管理包含對企業(yè)利潤等方面的全環(huán)節(jié)控制，讓企業(yè)采購、生產(chǎn)和銷售等各部門進(jìn)行協(xié)調(diào)，結(jié)合民營企業(yè)管理方向明確預(yù)算管理工作的要求及具體工作任務(wù)，確保全面預(yù)算管理模式更科學(xué)，解決預(yù)算管理的問題，協(xié)調(diào)各責(zé)任主體要求，確保企業(yè)人員重視預(yù)算任務(wù)和工作要求，從而形成全員參與的工作機(jī)制。民營企業(yè)在執(zhí)行全面預(yù)算管理層中，企業(yè)管理層員工作為執(zhí)行全面預(yù)算工作的重點(diǎn)，要提高對預(yù)算工作的重視與配合，明確預(yù)算管理工作的方向，充分調(diào)動全體員工參與預(yù)算工作的積極性，并通過優(yōu)化企業(yè)管理流程及預(yù)算執(zhí)行規(guī)劃，讓預(yù)算管理任務(wù)有序開展。

2.對預(yù)算執(zhí)行進(jìn)行監(jiān)督

有效的監(jiān)督機(jī)制有利于促使預(yù)算目標(biāo)順利達(dá)成。財(cái)務(wù)人員作為預(yù)算執(zhí)行過程中的監(jiān)督責(zé)任主體，對預(yù)算工作的開展具有重要的指導(dǎo)作用。在財(cái)務(wù)部門工作中，要詳細(xì)檢查預(yù)算工作任務(wù)情況，并根據(jù)各部門工作情況監(jiān)督預(yù)算工作實(shí)施的效果，杜絕民營企業(yè)在預(yù)算管理流程中由于監(jiān)督機(jī)制不到位導(dǎo)致預(yù)算超支問題的可能性。財(cái)務(wù)部門在預(yù)算監(jiān)督流程中，要針對預(yù)算執(zhí)行規(guī)劃明確具體的監(jiān)督要求，實(shí)時掌握預(yù)算執(zhí)行狀態(tài)。一方面，企業(yè)通過形成嚴(yán)肅的經(jīng)濟(jì)管理體系，掌握預(yù)算工作的開展情況，并結(jié)合預(yù)算工作任務(wù)的安排形成對預(yù)算的有效控制，為預(yù)算工作的開展奠定基礎(chǔ)。另一方面，企業(yè)在全面預(yù)算管理體系執(zhí)行過程中，財(cái)務(wù)部門要結(jié)合預(yù)算管理工作制度，提高對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的約束力。在完成預(yù)算編制且通過審核之后，將預(yù)算進(jìn)行層層細(xì)化，落實(shí)責(zé)任主體的具體工作要求，明確企業(yè)采購、生產(chǎn)和銷售等部門的具體預(yù)算控制任務(wù)，形成以企業(yè)預(yù)算為核心開展的精細(xì)管理控制機(jī)制，實(shí)現(xiàn)對企業(yè)各環(huán)節(jié)工作的動態(tài)管理。企業(yè)通過對預(yù)算進(jìn)行精細(xì)控制與動態(tài)分析，實(shí)現(xiàn)對企業(yè)管理全過程的監(jiān)控，提高企業(yè)監(jiān)控工作的規(guī)范性。同時全面預(yù)算執(zhí)行效果在很大程度上取決于預(yù)算控制有效性，根據(jù)預(yù)算情況執(zhí)行資金線和業(yè)務(wù)線的預(yù)算控制要求，在預(yù)算執(zhí)行過程就根據(jù)業(yè)務(wù)發(fā)生順序明確預(yù)算指標(biāo)控制的要求，并根據(jù)每月資金流量變動情況明確總體項(xiàng)目及不同分項(xiàng)控制要求，確保各預(yù)算得到嚴(yán)格控制。企業(yè)建立一套規(guī)范的預(yù)算控制評價(jià)體系，能夠?qū)︻A(yù)算管理情況形成優(yōu)化控制措施，防范出現(xiàn)超預(yù)算或預(yù)算外項(xiàng)目產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。在開展預(yù)算執(zhí)行時，要確保預(yù)算各項(xiàng)指標(biāo)具有剛性，按照既定工作目標(biāo)對預(yù)算執(zhí)行全過程執(zhí)行動態(tài)監(jiān)控，并根據(jù)預(yù)算情況開展分析與評價(jià)。財(cái)務(wù)部門要對預(yù)算情況進(jìn)行分析，判斷預(yù)算工作在管理中的具體管理方案，并建立有效的監(jiān)督和控制機(jī)制，以及時處理和解決預(yù)算中存在的問題，并對預(yù)算工作問題制訂糾正方案。同時為確保預(yù)算工作在執(zhí)行過程中能夠得到有效監(jiān)督，要形成科學(xué)的分析機(jī)制，明確各責(zé)任主體的職責(zé)，判斷各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)控制的效果，明確企業(yè)采購、生產(chǎn)和銷售等環(huán)節(jié)具體工作任務(wù)的完成情況。

3.控制預(yù)算調(diào)整要求

在預(yù)算執(zhí)行過程中，可能會發(fā)生重大不可預(yù)見因素，民營企業(yè)要針對預(yù)算工作進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整。在對預(yù)算調(diào)整時，要建立嚴(yán)格的控制措施，避免隨意調(diào)整預(yù)算的問題。通過明確預(yù)算控制要求，明確調(diào)整的要求，確保預(yù)算調(diào)整中確實(shí)發(fā)生了重大不可預(yù)見因素。在預(yù)算調(diào)整中要明確預(yù)算調(diào)整、審批流程，確保預(yù)算調(diào)整方式科學(xué)、合理，保障預(yù)算調(diào)整范圍、程序科學(xué)，從而達(dá)到對預(yù)算進(jìn)行有效控制的目的。

4.充分重視對信息系統(tǒng)的應(yīng)用

民營企業(yè)開展預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)，為確保預(yù)算得到有效控制，要取得足夠的信息，通過信息支持預(yù)算管控。民營企業(yè)要重視信息技術(shù)的應(yīng)用，通過建立ERP 系統(tǒng)，將企業(yè)預(yù)算管理各項(xiàng)工作任務(wù)要求進(jìn)行控制，提高預(yù)算管理的工作效率。ERP 功能在于能夠集成企業(yè)各部門數(shù)據(jù)，實(shí)現(xiàn)各部門數(shù)據(jù)之間的高效傳遞。民營企業(yè)財(cái)務(wù)部門在預(yù)算分析時能夠獲取相關(guān)信息的實(shí)時數(shù)據(jù)，實(shí)現(xiàn)對預(yù)算的實(shí)時監(jiān)控。在開展預(yù)算分析時，要按照定量分析的方法進(jìn)行。當(dāng)預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)出現(xiàn)偏差時，要對預(yù)算進(jìn)行預(yù)警，并通過信息系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)對各項(xiàng)工作的詳細(xì)管理與深度分析，幫助企業(yè)及時優(yōu)化預(yù)算管理機(jī)制，及時解決預(yù)算存在的偏差。

完善考核與獎懲機(jī)制

企業(yè)在預(yù)算執(zhí)行完成之后，要形成科學(xué)的考核以及控制措施，充分激發(fā)員工參與預(yù)算工作的積極性。通過設(shè)置科學(xué)的考核與獎懲機(jī)制，有助于激發(fā)員工的積極性，形成對人員的合理控制。企業(yè)在對人員制訂相應(yīng)的獎懲措施時，要圍繞企業(yè)人員工作目標(biāo)分析人員在預(yù)算管理中達(dá)成的效果，結(jié)合人員工作情況及預(yù)算管理要求，分析預(yù)算執(zhí)行所存在的差異，并針對差異原因?qū)嵤┫鄳?yīng)獎懲機(jī)制。在執(zhí)行預(yù)算考核時，應(yīng)該由預(yù)算管理委員會參與其中，負(fù)責(zé)對預(yù)算考核要求進(jìn)行細(xì)分，并結(jié)合預(yù)算考核結(jié)果進(jìn)行合理獎懲，形成由人力資源部門、財(cái)務(wù)部門共同配合，由預(yù)算管理委員會審議通過的獎懲機(jī)制，確保預(yù)算考核獎懲得到嚴(yán)肅管理。對民營企業(yè)而言，預(yù)算考核指標(biāo)能夠?qū)ζ髽I(yè)各職能部門進(jìn)行考核。在對預(yù)算進(jìn)行考核時，要全面分析各部門工作的完成情況，全面分析不同指標(biāo)達(dá)成的效果，并結(jié)合不同部門設(shè)置科學(xué)的考核指標(biāo)。例如，對企業(yè)的業(yè)務(wù)部門，要考核收入達(dá)成情況、銷售費(fèi)用與管理費(fèi)用控制情況。對于財(cái)務(wù)部門，要考核利息收入完成情況，對所有職能部門考核成本費(fèi)用的控制情況。在明確預(yù)算考核標(biāo)準(zhǔn)時，不僅要全面分析預(yù)算目標(biāo)的完成情況，還要重點(diǎn)檢查預(yù)算管理的難易度。通過設(shè)置合理的考核方案，確?？己四軌虺浞謱?shí)現(xiàn)降本增效，為企業(yè)創(chuàng)造良好的效益。另外，民營企業(yè)要形成科學(xué)的獎懲措施，結(jié)合企業(yè)薪酬管理制度要求落實(shí)相應(yīng)的獎懲，建立預(yù)算考核結(jié)果和人員績效掛鉤的機(jī)制。企業(yè)在對員工進(jìn)行考核時，可以將人員薪酬分為基礎(chǔ)工資的績效工資。在實(shí)施績效考核之后，人員基礎(chǔ)工資不變，要根據(jù)預(yù)算考核結(jié)果對績效工資進(jìn)行調(diào)整。

民營企業(yè)執(zhí)行預(yù)算管理體系的起步時間相對較晚，在管理流程中存在一定問題，主要體現(xiàn)在預(yù)算管理任務(wù)不清晰，沒有認(rèn)識到全員參與、全面控制的重要價(jià)值。在預(yù)算管理的環(huán)節(jié)，若預(yù)算管理不當(dāng)將導(dǎo)致預(yù)算管理流于形式。因此通過對民營企業(yè)預(yù)算管理工作進(jìn)行分析，落實(shí)民營企業(yè)預(yù)算的工作要求，有助于完善企業(yè)的管理流程，幫助企業(yè)提高的自身競爭力。