張典

隨著科技的快速發(fā)展，國有企業(yè)需要積極推動技術(shù)創(chuàng)新和數(shù)字化轉(zhuǎn)型，以提高生產(chǎn)效率、降低成本，并尋找新的利潤增長點(diǎn)。國有企業(yè)還需要承擔(dān)社會責(zé)任，積極參與環(huán)境保護(hù)、資源節(jié)約和社會公益事業(yè)。

管理會計(jì)在國有企業(yè)運(yùn)營管理中的應(yīng)用

成本管理 首先，成本分類和計(jì)算方法。管理會計(jì)在國有企業(yè)運(yùn)營管理中廣泛應(yīng)用于成本管理。成本管理是指對企業(yè)生產(chǎn)和經(jīng)營過程中發(fā)生的各項(xiàng)成本進(jìn)行分類、計(jì)算、分析和控制，以實(shí)現(xiàn)成本的最優(yōu)化和降低企業(yè)經(jīng)營成本的目標(biāo)。根據(jù)成本性質(zhì)可將成本分為直接成本和間接成本。直接成本是可以直接與產(chǎn)品或服務(wù)相關(guān)聯(lián)的成本，如原材料成本、直接人工成本等；間接成本是不能直接與產(chǎn)品或服務(wù)相關(guān)聯(lián)的成本，如間接人工成本、間接材料成本等。根據(jù)成本行為可將成本分為固定成本和變動成本。固定成本是與產(chǎn)量或銷售量無關(guān)的成本，如租金、固定工資等；變動成本是與產(chǎn)量或銷售量成正比例變化的成本，如原材料成本、直接人工成本等。根據(jù)成本控制對象可將成本分為直接成本和間接成本。直接成本是可以直接歸屬于某個產(chǎn)品或服務(wù)的成本，如直接材料成本、直接人工成本等；間接成本是無法直接歸屬于某個產(chǎn)品或服務(wù)的成本，如間接材料成本、間接人工成本等。

成本計(jì)算方法有作業(yè)成本法、部門成本法、過程成本法及邊際成本法等多種計(jì)算方法。作業(yè)成本法是按照作業(yè)或產(chǎn)品的不同特征，將成本分配到各個作業(yè)或產(chǎn)品上，其常用的方法有作業(yè)訂單成本法和作業(yè)過程成本法；部門成本法是按照企業(yè)內(nèi)部的部門或職能劃分，將成本分配到各個部門或職能上，其常用的方法有直接成本法和間接成本法；過程成本法是按照生產(chǎn)過程的不同階段，將成本分配到各個生產(chǎn)過程中，其常用的方法有加權(quán)平均法、標(biāo)準(zhǔn)成本法等；邊際成本法是計(jì)算單位產(chǎn)品或服務(wù)的邊際成本，即產(chǎn)量或銷售量增加一個單位所增加的成本。

以上是成本管理中常用的成本分類和計(jì)算方法，企業(yè)可以根據(jù)自身的情況選擇合適的方法進(jìn)行成本管理，以實(shí)現(xiàn)成本控制和經(jīng)營效益的提升。

其次，成本控制和成本效益分析。成本控制是指通過管理會計(jì)手段對企業(yè)的成本進(jìn)行控制和管理，以實(shí)現(xiàn)成本的最優(yōu)化。成本分析是成本控制的重要環(huán)節(jié)，通過對成本進(jìn)行分析，可以了解成本的組成和結(jié)構(gòu)，找出成本的瓶頸和問題所在。成本分析可以采用不同的方法，如成本構(gòu)成分析、成本變動分析和成本差異分析等，以揭示成本的來源和變動原因，為成本控制提供依據(jù)。

成本控制的目的是通過合理的資源配置和成本管理，實(shí)現(xiàn)成本的最優(yōu)化。通過設(shè)定成本預(yù)算和成本控制指標(biāo)，可以對成本進(jìn)行有效的控制和管理。成本控制的手段包括成本控制措施的制定和實(shí)施、成本控制體系的建立和完善，以及成本控制的監(jiān)督和評估等。

成本效益分析是評估企業(yè)經(jīng)營活動的成本效益的一種方法。通過對成本和效益進(jìn)行分析和比較，可以評估企業(yè)的經(jīng)營績效和效益水平。成本效益分析可以采用不同的方法，如成本效益評估、成本效益比較和成本效益分析等，以評估企業(yè)的投資決策和經(jīng)營策略的效果。成本效益分析的目的是為了優(yōu)化資源配置，提高經(jīng)營效益。通過對不同的經(jīng)營活動進(jìn)行成本效益分析，可以找出效益較低的活動，并采取相應(yīng)的措施進(jìn)行調(diào)整和優(yōu)化。

績效管理 首先，目標(biāo)設(shè)定和績效評估體系。目標(biāo)設(shè)定是指通過管理會計(jì)手段為國有企業(yè)設(shè)定明確的目標(biāo)和指標(biāo)，以指導(dǎo)企業(yè)的經(jīng)營決策和行動。目標(biāo)設(shè)定可以包括財(cái)務(wù)目標(biāo)和非財(cái)務(wù)目標(biāo)，如收入增長、利潤提高、市場份額擴(kuò)大、產(chǎn)品質(zhì)量改進(jìn)等。管理會計(jì)可以通過制定預(yù)算、制定績效指標(biāo)和設(shè)定關(guān)鍵績效指標(biāo)等方式，幫助國有企業(yè)明確目標(biāo)，并將其轉(zhuǎn)化為具體的行動計(jì)劃。

績效評估體系是對國有企業(yè)績效進(jìn)行評估和監(jiān)控的體系。通過管理會計(jì)手段，可以對國有企業(yè)的績效進(jìn)行定量和定性的評估，以了解企業(yè)的經(jīng)營狀況和達(dá)成目標(biāo)的情況。通過績效評估，國有企業(yè)可以及時發(fā)現(xiàn)問題和不足，并采取相應(yīng)的措施進(jìn)行改進(jìn)和調(diào)整。

目標(biāo)設(shè)定和績效評估體系相互關(guān)聯(lián)，目標(biāo)設(shè)定為績效評估提供了明確的標(biāo)準(zhǔn)和指標(biāo)，而績效評估則可反饋目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)情況，為目標(biāo)設(shè)定提供參考。管理會計(jì)在目標(biāo)設(shè)定和績效評估中的應(yīng)用，可以幫助國有企業(yè)明確目標(biāo)、監(jiān)控績效、提高績效水平，并為決策提供依據(jù)。

其次，績效指標(biāo)的選擇和分析。在國有企業(yè)運(yùn)營管理中，管理會計(jì)的應(yīng)用還包括績效指標(biāo)的選擇和分析?？冃е笜?biāo)是衡量企業(yè)績效和達(dá)成目標(biāo)的重要工具，通過選擇合適的績效指標(biāo)并進(jìn)行分析，可以評估企業(yè)的運(yùn)營狀況和效果。

績效指標(biāo)的選擇應(yīng)與企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)和經(jīng)營目標(biāo)保持一致。例如，如果企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)是提高市場份額，可以選擇市場份額增長率作為一個關(guān)鍵績效指標(biāo)?？冃е笜?biāo)應(yīng)是可量化和可衡量的，以便進(jìn)行比較和分析。

分析績效指標(biāo)可幫助管理層做出決策和調(diào)整戰(zhàn)略。首先，收集與績效指標(biāo)相關(guān)的數(shù)據(jù)，并對其進(jìn)行整理和歸類，注意數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和完整性。其次，根據(jù)收集到的數(shù)據(jù)，計(jì)算績效指標(biāo)的數(shù)值并進(jìn)行分析。通過對比不同時間段的指標(biāo)數(shù)值，并對標(biāo)同行業(yè)及競爭對手，找出變化趨勢和關(guān)鍵因素。再次，對指標(biāo)的變化及對標(biāo)差距進(jìn)行原因分析，找出影響指標(biāo)變化的主要因素，幫助管理層了解問題所在，制定相應(yīng)改進(jìn)措施；最后，根據(jù)績效指標(biāo)的分析結(jié)果，評估企業(yè)的績效水平，并向管理層提供相關(guān)的報(bào)告和建議。

預(yù)算管理 首先，預(yù)算編制和執(zhí)行。預(yù)算編制和執(zhí)行是管理會計(jì)在國有企業(yè)運(yùn)營管理中的重要應(yīng)用之一。預(yù)算是指企業(yè)在一定時期內(nèi)計(jì)劃實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)和預(yù)期結(jié)果的財(cái)務(wù)表達(dá)。通過預(yù)算編制，國有企業(yè)可以制定明確的財(cái)務(wù)目標(biāo)和計(jì)劃，并將其與實(shí)際業(yè)績進(jìn)行比較和分析。在預(yù)算編制過程中，管理會計(jì)可以提供數(shù)據(jù)和分析支持，幫助國有企業(yè)確定預(yù)算的各項(xiàng)指標(biāo)和目標(biāo)。此外，管理會計(jì)還可以協(xié)助各部門和崗位制定預(yù)算，并確保各項(xiàng)預(yù)算的合理性和可行性。在預(yù)算執(zhí)行階段，管理會計(jì)可以監(jiān)控實(shí)際業(yè)績與預(yù)算之間的差異，并及時進(jìn)行分析和調(diào)整。通過比較實(shí)際數(shù)據(jù)和預(yù)算數(shù)據(jù)，識別出業(yè)績偏差的原因，并提出相應(yīng)的改進(jìn)措施。

其次，預(yù)算控制和預(yù)算與實(shí)際對比分析。預(yù)算控制是指通過監(jiān)控和控制實(shí)際支出與預(yù)算支出之間的差異，確保企業(yè)在預(yù)算范圍內(nèi)開展經(jīng)營活動。預(yù)算與實(shí)際對比分析則是將實(shí)際業(yè)績與預(yù)算進(jìn)行比較和分析，以評估業(yè)績的達(dá)成情況，并找出業(yè)績差異的原因。

在預(yù)算控制方面，管理會計(jì)可以幫助國有企業(yè)建立有效的控制機(jī)制和流程。通過設(shè)立預(yù)算控制點(diǎn)和預(yù)算控制指標(biāo)，管理會計(jì)可以監(jiān)控各個部門和崗位的支出情況，及時發(fā)現(xiàn)超支或者低效的情況，并采取相應(yīng)的控制措施。

在預(yù)算與實(shí)際對比分析方面，管理會計(jì)可以幫助國有企業(yè)進(jìn)行詳細(xì)的數(shù)據(jù)分析和解讀。通過比較實(shí)際業(yè)績與預(yù)算之間的差異，可以識別出業(yè)績偏差的原因，并進(jìn)行深入的分析。例如，如果某個部門的銷售額低于預(yù)算，管理會計(jì)可以幫助該部門分析市場情況、競爭對手的活動等因素，找出銷售額下降的原因，并提出改進(jìn)措施。預(yù)算控制和預(yù)算與實(shí)際對比分析的應(yīng)用可以幫助國有企業(yè)實(shí)現(xiàn)成本的控制和效益的提升。通過有效的預(yù)算控制，國有企業(yè)可以避免預(yù)算超支和資源的浪費(fèi)，實(shí)現(xiàn)成本的最優(yōu)化。同時，通過對比分析，國有企業(yè)可以及時發(fā)現(xiàn)業(yè)績偏差，并采取相應(yīng)的措施進(jìn)行調(diào)整，以提高經(jīng)營效益和實(shí)現(xiàn)預(yù)期目標(biāo)。

決策支持 首先，投資決策和項(xiàng)目評估。管理會計(jì)可以幫助國有企業(yè)進(jìn)行投資決策，確保投資項(xiàng)目的可行性和回報(bào)。通過采用管理會計(jì)技術(shù)，對不同的投資項(xiàng)目進(jìn)行定量和定性的分析，評估其潛在風(fēng)險(xiǎn)和收益。這些分析可以基于財(cái)務(wù)指標(biāo)（如凈現(xiàn)值、內(nèi)部收益率、投資回收期等）和非財(cái)務(wù)指標(biāo)（如市場需求、競爭環(huán)境、技術(shù)可行性等）。通過這些分析，國有企業(yè)可以做出明智的投資決策，選擇對企業(yè)最有利的項(xiàng)目。管理會計(jì)還可以用于對項(xiàng)目進(jìn)行評估，確保項(xiàng)目的順利實(shí)施和控制。在項(xiàng)目評估過程中，幫助國有企業(yè)確定項(xiàng)目的預(yù)算和資源需求，制訂項(xiàng)目計(jì)劃和時間表，并監(jiān)控項(xiàng)目的進(jìn)展和成本，確保項(xiàng)目能夠按時完成，并達(dá)到預(yù)期的目標(biāo)。

其次，策略制定和風(fēng)險(xiǎn)管理。通過管理會計(jì)的方法和工具，國有企業(yè)可以進(jìn)行市場分析、競爭對手分析、成本分析等，為決策者提供關(guān)鍵的信息和數(shù)據(jù)支持。例如，通過成本—效益分析，國有企業(yè)可以評估不同策略的潛在效果和風(fēng)險(xiǎn)，并選擇最優(yōu)策略。

國有企業(yè)面臨各種內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)，如市場風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等。管理會計(jì)可以幫助國有企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識別、評估和控制。通過預(yù)算編制和執(zhí)行，國有企業(yè)可以對各項(xiàng)經(jīng)營活動進(jìn)行規(guī)劃和控制，降低風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性。

管理會計(jì)在國有企業(yè)運(yùn)營管理中的優(yōu)勢和挑戰(zhàn)

優(yōu)勢 管理會計(jì)通過提供準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)信息，為國有企業(yè)的決策提供支持。例如，通過成本分析、利潤分析、投資回報(bào)率等指標(biāo)，幫助國有企業(yè)評估不同決策方案的經(jīng)濟(jì)效益，為管理層提供決策依據(jù)；管理會計(jì)可以收集、整理和分析各種與企業(yè)運(yùn)營相關(guān)的數(shù)據(jù)，為管理層提供全面的管理信息。這些信息可以涉及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、成本數(shù)據(jù)、績效數(shù)據(jù)等，幫助管理層了解企業(yè)的運(yùn)營狀況、經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、市場競爭等方面的情況，從而做出更明智的決策；管理會計(jì)還可以通過成本分析、績效評價(jià)等手段，幫助國有企業(yè)優(yōu)化資源配置和利用。

挑戰(zhàn) 國有企業(yè)通常涉及多個部門和業(yè)務(wù)領(lǐng)域，數(shù)據(jù)收集和整合可能會面臨困難。不同部門的數(shù)據(jù)格式和系統(tǒng)可能不兼容，需要投入大量時間和資源來整合數(shù)據(jù)。數(shù)據(jù)質(zhì)量是管理會計(jì)的關(guān)鍵，但在國有企業(yè)中，數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和完整性可能受到影響存在數(shù)據(jù)錯誤、遺漏或不一致的問題，這可能導(dǎo)致管理會計(jì)信息的不準(zhǔn)確和不可靠。在國有企業(yè)中，組織文化和意識對管理會計(jì)的應(yīng)用起著重要作用。如果組織文化不支持?jǐn)?shù)據(jù)驅(qū)動的決策和管理，管理會計(jì)的應(yīng)用可能會受到阻礙。此外，員工對管理會計(jì)的理解和意識水平也可能存在差異。管理會計(jì)的應(yīng)用可能需要對組織進(jìn)行變革，包括改變業(yè)務(wù)流程、角色和責(zé)任的重新分配等。在國有企業(yè)中，變革管理可能面臨一些挑戰(zhàn)，如組織層級復(fù)雜、決策過程緩慢等。管理會計(jì)需要適當(dāng)?shù)募夹g(shù)和系統(tǒng)支持，以收集、分析和報(bào)告數(shù)據(jù)。在國有企業(yè)中，可能存在技術(shù)和系統(tǒng)的滯后，需要投入資金和資源來升級和改進(jìn)現(xiàn)有系統(tǒng)。

綜上所述，管理會計(jì)在國有企業(yè)運(yùn)營管理中的應(yīng)用是多方面的，可以幫助國有企業(yè)實(shí)現(xiàn)效益最大化、資源最優(yōu)化和風(fēng)險(xiǎn)最小化。隨著管理會計(jì)理論和技術(shù)的不斷發(fā)展，國有企業(yè)可以進(jìn)一步探索和應(yīng)用管理會計(jì)，提升自身的競爭力和可持續(xù)發(fā)展能力。

作者單位：中船西安東儀科工集團(tuán)有限公司