張冰、苗苗 /北京航天自動控制研究所

近年來，隨著全球經(jīng)濟發(fā)展變緩，大宗商品價格高位波動，外部環(huán)境日趨復(fù)雜和不確定。同時，我國經(jīng)濟發(fā)展面臨需求收縮、供給沖擊和預(yù)期轉(zhuǎn)弱三重壓力。在嚴(yán)峻的內(nèi)外部形勢下，國家大力推進供給側(cè)改革，企業(yè)轉(zhuǎn)型升級，由高速發(fā)展向高質(zhì)量發(fā)展轉(zhuǎn)變是大勢所趨，且愈發(fā)緊迫。傳統(tǒng)記賬、算賬、報賬基礎(chǔ)上的財務(wù)會計遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能適應(yīng)高質(zhì)量發(fā)展的需求，會導(dǎo)致層級間響應(yīng)速度和管理效率降低，甚至使決策和管理層對企業(yè)整體的把控出現(xiàn)斷層。在此背景下，管理會計被賦予了新的使命，通過管理會計優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部管理具有極大的現(xiàn)實意義。企業(yè)迫切需要借助管理會計工具和方法，實現(xiàn)經(jīng)營管理全過程業(yè)務(wù)管理與財務(wù)管理的有效融合。

責(zé)任會計作為管理會計活動成果的重要表現(xiàn)形式，是為適應(yīng)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任制的要求，對企業(yè)內(nèi)部各責(zé)任中心的經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行規(guī)劃和控制，以實現(xiàn)業(yè)績考核與評價的一種內(nèi)部會計控制制度。按照內(nèi)部單位職責(zé)范圍和權(quán)限大小，可將責(zé)任中心細(xì)分為成本中心、收入中心、利潤中心和投資中心。全成本核算作為責(zé)任會計實施的一種途徑，可將單位科研生產(chǎn)中發(fā)生的所有成本費用按照一定的分?jǐn)偡椒ǚ峙涞较鄳?yīng)的責(zé)任主體中，為單位各級管理人員提供及時有效的信息，增強價值創(chuàng)造力，提升核心競爭力。

一、科研事業(yè)單位實施全成本核算概述

全成本通常是指完全成本，是單位為生產(chǎn)一定種類和數(shù)量的產(chǎn)品所消耗的全部資源，既包括直接成本，也包括間接成本。直接成本是指直接計入核算對象的費用，包括外協(xié)試驗費、差旅費、市內(nèi)交通費、設(shè)備儀器維修費、設(shè)計用品費、評審費等。間接成本是指不能直接計入某一成本核算對象而需采用一定方法分?jǐn)傆嬋氲馁M用，包括人工費、固定資產(chǎn)折舊費、管理費等。

全成本核算是將企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的材料、人力、水電暖、差旅、評審等方面的所有成本費用細(xì)分到許多小單元核算，可將單位科研生產(chǎn)中發(fā)生的所有成本費用按照一定的分?jǐn)偡椒ǚ峙涞较鄳?yīng)的責(zé)任主體中，計算確定各核算對象的總成本和單位成本。全成本核算是成本管理的重要分支，對單位經(jīng)營管理全流程的成本責(zé)任落實、成本管控、資源配置、盈利能力提升等可產(chǎn)生一定影響。

二、科研單位實施全成本核算的必要性

當(dāng)前全球經(jīng)濟環(huán)境錯綜復(fù)雜，國內(nèi)經(jīng)濟增長壓力加大，面對嚴(yán)峻的內(nèi)外部經(jīng)濟形勢，科研單位亟需進一步適應(yīng)市場化轉(zhuǎn)型需求，科學(xué)合理制定各項經(jīng)費需求和成本支出計劃，逐步應(yīng)用項目目標(biāo)經(jīng)費管理模式，提高經(jīng)費使用效率和效益。全成本核算作為實現(xiàn)內(nèi)部成本管理精細(xì)化的有力手段，綜合利用各種制度、方法和技術(shù)對單位成本進行全面、全過程的管理。一是通過全成本核算，單位可以更準(zhǔn)確地分析各項成本，避免因成本分配不當(dāng)而導(dǎo)致的任務(wù)混亂或高估低估現(xiàn)象，減少損壞，提高資源利用率。二是全成本核算能夠幫助單位及時掌握詳細(xì)成本信息，了解業(yè)務(wù)整個生命周期成本狀況，制定并執(zhí)行合理的成本控制措施，提高成本控制能力，進而制定更為有效的經(jīng)營策略，降低經(jīng)營風(fēng)險?？傊?，全成本核算能夠?qū)⒊杀竟芾碜黾?xì)做精，優(yōu)化資源的利用與配置，避免資源浪費，提升內(nèi)外部競爭力及經(jīng)濟效益，能夠為企業(yè)各層級規(guī)劃、決策、控制和評價等管理活動提供有用信息，更是企業(yè)制定戰(zhàn)略決策與整合資源的必然要求。

三、科研單位全成本核算概述

本文全成本核算主要適用于科研事業(yè)單位中從事工藝設(shè)計、生產(chǎn)、產(chǎn)品驗收的部門，即單位責(zé)任中心中的成本中心。本文以服務(wù)北京航天自動控制研究所業(yè)務(wù)發(fā)展為出發(fā)點和落腳點，通過開展全成本核算，解決業(yè)務(wù)報價與財務(wù)核算口徑不匹配的現(xiàn)實情況，探索利用管理會計報告工具對業(yè)務(wù)基礎(chǔ)信息進行加工整理，以形成滿足企業(yè)價值管理、支撐報價的內(nèi)部報告為目標(biāo)，實現(xiàn)對部門成本的全流程管理，為研究所內(nèi)部控制、績效管理及價格管理工作提供有力支持。

全成本核算方案的總體思路是將研究所各部門工藝設(shè)計與生產(chǎn)過程中的各種消耗進行歸集和分配，以計算總成本和單位成本并測算部門小時費用率。

四、全成本核算具體實施方案

1.全成本核算計算期

實施方案選取每個自然年度作為模擬全成本核算的計算期。

2.C 事業(yè)部全成本界定與劃分

模擬核算的基礎(chǔ)是確定部門業(yè)務(wù)各流程占用消耗的全部經(jīng)濟資源，即確定全成本。全成本包括直接成本和間接成本兩部分。

（1）直接成本

直接成本指直接計入部門業(yè)務(wù)的各項支出，具體包括外協(xié)試驗費、差旅費、市內(nèi)交通費、設(shè)備儀器維修費、設(shè)計用品費、評審費等。

（2）間接成本

間接成本指需要按照一定的分配方法分?jǐn)傆嬋氲馁M用，包括燃料動力費、人工成本、固定資產(chǎn)使用費、研制費用、管理費用、工裝及測試設(shè)備費。其中，燃料動力費可按照使用的房屋建筑面積占比進行測算。固定資產(chǎn)使用費的設(shè)備儀器折舊可根據(jù)使用資產(chǎn)占比進行測算；房屋建筑物可按照建筑面積占比進行測算。人工成本指部門人員的年度工資福利等人員支出，一般可由單位人力資源部門統(tǒng)計提供。研制費用一部分是經(jīng)費系統(tǒng)中可直接歸屬于部門的研制費，如購買工具、輔助材料等；另一部分按照部門人數(shù)占比進行分?jǐn)傆嬎?。管理費用按照人數(shù)占比進行分?jǐn)傆嬎恪９ぱb及測試設(shè)備費是對部門工裝及設(shè)備原值按一定年限計算分?jǐn)偂?/p>

3.單位成本

各年全成本除以年生產(chǎn)交付產(chǎn)品數(shù)量即為單位成本。

部門平均單位成本=C 事業(yè)部全成本/年生產(chǎn)交付產(chǎn)品數(shù)量

4.部門小時費用率

部門小時費用率等于間接費用除以該部門工時。間接費用包括燃料動力費、人工工資、固定資產(chǎn)使用費、研制費用及管理費用。工時以制度工時為基礎(chǔ)，根據(jù)各類人員崗位加班情況分別計算加乘比例。

五、全成本核算實施效果

通過研究探索科研事業(yè)單位成本中心適用的核算模式，研究所利用管理會計報告工具對財務(wù)數(shù)據(jù)及業(yè)務(wù)信息進行加工整理，將部門工藝設(shè)計與生產(chǎn)過程中的各種消耗進行歸集和分配,對結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)范圍、業(yè)務(wù)內(nèi)容、工藝設(shè)計、產(chǎn)品生產(chǎn)及產(chǎn)品驗收交付等各業(yè)務(wù)流程的工作內(nèi)容和特點進行了深入調(diào)研和全面梳理，根據(jù)業(yè)務(wù)性質(zhì)確定全成本包括直接成本和間接成本兩部分。根據(jù)人員情況和業(yè)務(wù)性質(zhì)對每類間接成本選取了合理的分?jǐn)偡椒M測算部門的間接成本。直接成本與間接成本匯總測算出全成本，由各年全成本及年生產(chǎn)交付產(chǎn)品數(shù)量模擬核算平均單位成本。模擬核算部門小時費用率時，工時以制度工時為基礎(chǔ)，通過核定各類人員的加班系數(shù)確定總工時，據(jù)此測算出小時費用率，并基于部門管理報表的成本數(shù)據(jù)與典型業(yè)務(wù)報價進行對比分析，為報價工作提供了專項管理信息，形成了為報價管理提供支持、服務(wù)企業(yè)價值管理的管理會計報告和內(nèi)部管理報表，從經(jīng)營和業(yè)務(wù)層面為管理層決策和企業(yè)價值提升提供了有力支撐。

六、后續(xù)全成本核算工作應(yīng)用實施思路和方法

1.優(yōu)化內(nèi)部市場主體間的協(xié)作流程

部門全成本核算工作是科研事業(yè)單位實施內(nèi)部市場化運行管理的基本要素和條件，后續(xù)通過充分評估全成本核算工作，結(jié)合試點過程中的實際情況，調(diào)整內(nèi)部市場主體間的協(xié)作流程，總結(jié)歸納不同種類內(nèi)部市場主體的內(nèi)部價格制定規(guī)則，完善內(nèi)部價格體系；固化核心流程和對核心流程運行起保障支持作用的支持流程；估算績效工資激勵方案的激勵效果，提出評價內(nèi)部市場主體人均效率的指標(biāo)。發(fā)揮優(yōu)化資源配置、激勵部門及員工、促進研究所高效發(fā)展的作用。

2.開展績效激勵效果評估

根據(jù)部門年度收入、利潤數(shù)據(jù)，結(jié)合研究所績效考核，按照績效工資激勵方案，估算部門績效工資額度，結(jié)合實際發(fā)放金額評估方案激勵效果；評估激勵方案對研究所相關(guān)制度的影響；初步確定年度部門經(jīng)濟考核指標(biāo)。

3.制定成本控制獎懲機制

結(jié)合部門全成本核算方案，明確成本管控獎懲觸發(fā)條件、獎懲確認(rèn)流程、獎懲等級及額度，通過激勵機制提高成本管控工作的自發(fā)性、主動性，激發(fā)員工控成本、降成本的內(nèi)生動力，將行動成果與個人利益掛鉤，形成長效機制，實現(xiàn)成本壓控落地見效，促進研究所盈利能力提升。

4.創(chuàng)新管理、高效協(xié)同

在工作中創(chuàng)新管理，在現(xiàn)有工作基礎(chǔ)上不斷探索全要素的市場思路和成本優(yōu)化方法，提升全局市場意識，優(yōu)化改進工作流程。強化經(jīng)營全流程協(xié)同與聯(lián)動，促進信息化成本管理手段的應(yīng)用與提升。加強業(yè)財融合，結(jié)合全成本核算實際情況，優(yōu)化相關(guān)內(nèi)控管理制度，協(xié)調(diào)匹配財務(wù)管理和內(nèi)控制度與全成本管理的關(guān)系，以推動全成本核算和財務(wù)精細(xì)化管理目標(biāo)的實現(xiàn)，努力實現(xiàn)總體效率效益最優(yōu)。

5.開展成本形勢宣傳培訓(xùn)

基于全成本核算數(shù)據(jù)發(fā)現(xiàn)成本管理的薄弱環(huán)節(jié)，有針對性地開展“樹立成本觀念、提高成本意識”專題宣傳活動，對當(dāng)前研究所面臨的形勢和競爭環(huán)境進行宣貫。推動全員參與的內(nèi)部成本管理方法的宣傳培訓(xùn)工作，明確職責(zé)范圍，建立成本責(zé)任制度，明確第一責(zé)任人。

提煉各環(huán)節(jié)降本增效工作中成效顯著的優(yōu)秀案例，詳細(xì)舉例、樹立典型、總結(jié)經(jīng)驗。通過宣傳教育，樹立全員成本管控觀念，提高全員成本憂患意識，培育全員成本管控的文化氛圍。