周佳琪 ZHOU Jia-qi；程淑清 CHENG Shu-qing；秦溶苑 QIN Rong-yuan

（漢江師范學院經(jīng)濟與管理學院，十堰 442000）

0 引言

為了實現(xiàn)全體人民共同富裕的目標，必須堅定樹立并貫徹綠水青山就是金山銀山的理念[1]。2021年9月，中共中央、國務院印發(fā)的《關于完整準確全面貫徹新發(fā)展理念做好碳達峰碳中和工作的意見》，高度明確了2030年前實現(xiàn)碳達峰與2060年前實現(xiàn)碳中和的“雙碳”目標[2]。其各項措施和意見的運行與二十大中推動綠色發(fā)展的精神相契合，對美麗中國的建設、經(jīng)濟的高質(zhì)量發(fā)展都具有深遠的意義。碳審計作為基于國家戰(zhàn)略和全球發(fā)展的工具，將審計納入經(jīng)濟社會發(fā)展背景，間接參與資源環(huán)境保護，使審計監(jiān)督能夠有效執(zhí)行環(huán)境保護目標。

1 文獻綜述

1.1 文獻回顧

“碳達峰、碳中和”的實質(zhì)是由黑色工業(yè)轉(zhuǎn)型為綠色工業(yè)，我國的“雙碳”目標具有過渡時間短、基礎強度大等顯著特點[3]。而碳審計是指多元審計主體使用系統(tǒng)方法從碳信息、碳行為和碳制度等維度獨立鑒證、監(jiān)督與評價相應客體碳經(jīng)管責任履行情況，并將結果傳達給利益相關者的一項綠色低碳治理制度安排[4]。碳審計的目標是以審計固有功能發(fā)揮特定的作用，促進代理人更好地履行碳排放經(jīng)管責任[5]。它是一種新型環(huán)境規(guī)制工具，以核算碳足跡的方式為企業(yè)碳決策提供獨立客觀的數(shù)據(jù)支撐[6]。

楊博文[7]認為，碳審計的目的是通過核查主體產(chǎn)品或服務在其生命周期內(nèi)產(chǎn)生的碳排放量來衡量資源利用率。王帆[8]等學者專門分析并制定了我國碳排放實物量核查的標準。目前各國際組織、各國家的溫室氣體認證大多為碳排放審計，但是在具體分析碳審計的學科性質(zhì)時，王愛國[9]、張薇[10]和劉惠萍[11]等多位學者又提出碳審計不僅包括碳實物排放量的審計，還包括對低碳政策和低碳資金進行的審計。Lai，Yik 和Man 將碳審計理論與實踐相結合，指出企業(yè)需要制定并且遵循碳審計標準[12]。Moloney，Horne和Fien 對碳審計含義作出了闡釋，認為碳審計工作就是審計主體參照國家政策法規(guī)、制度規(guī)范及條例標準，客觀地對碳排放行為進行評價或監(jiān)督，以促進經(jīng)濟社會向低碳轉(zhuǎn)型[13]。

從碳審計研究包含的主題分布來看，一些研究文獻根據(jù)中國國情特點，對碳審計的內(nèi)容、目標、功能和問責機制進行了分析和界定，初步建立了基于中國國情的碳審計理論體系，對碳審計性質(zhì)和功能拓展研究的發(fā)展產(chǎn)生了積極影響。

1.2 文獻評述

隨著經(jīng)濟的快速發(fā)展，環(huán)境污染問題日趨嚴重。中國于2020年宣布“雙碳”目標，并在2021年設立碳交易市場。受此影響，碳審計受到實務界和理論界的廣泛關注。然而整體來看，我國有關碳審計的基礎性問題缺乏深入和系統(tǒng)的研究，未形成完善的理論框架。經(jīng)過詳細梳理發(fā)現(xiàn)，現(xiàn)有文獻主要存在以下三個方面局限：第一，在審計本質(zhì)的確認方面仍存在許多不同觀點，已有文獻僅聚焦于碳審計的一方面內(nèi)容，如排放責任、排放信息或環(huán)境影響，缺乏系統(tǒng)化的理論框架，這將影響碳審計制度的科學建構和碳審計實務的有效開展。第二，現(xiàn)有文獻對碳審計主體的觀點較為零散，碳審計主體責任不明確，監(jiān)督考核不嚴格，我國碳審計的主要監(jiān)管力量是政府，行業(yè)協(xié)會組織尚未形成監(jiān)管主體；單一監(jiān)管力量的薄弱、考核制度的不嚴格增加了碳審計工作的阻力，降低了碳減排工作的效率。第三，“碳審計”這一專業(yè)術語在部分國家和地區(qū)使用和實踐的先行，使得碳審計的研究存在差異。行業(yè)相關制度還未明確如何參與指導碳審計業(yè)務，實務中的監(jiān)督考核制度模糊不清，碳審計范圍的界定更具緊迫性和必要性。

綜上所述，本文將以促進“雙碳”目標，以碳審計推動綠色經(jīng)濟，實現(xiàn)共同富裕為基礎，探討碳審計本質(zhì)和各方主體責任，明晰碳審計范圍，在分析和確定碳審計作用機理和方法的基礎上解決上述研究的局限性，為后續(xù)研究提供啟示和參考。

2 我國碳審計實施現(xiàn)狀

2.1 我國碳審計現(xiàn)狀

以2001-2021年我國地級城市的年度數(shù)據(jù)作為研究樣本，碳排放數(shù)據(jù)來源于《中國城市統(tǒng)計年鑒》、《中國城市建設統(tǒng)計年鑒》、《中國能源統(tǒng)計年鑒》和《中國環(huán)境統(tǒng)計年鑒》。

部分低碳試點城市實施前后碳排放量情況中，試點均取得有效的成果，碳排放量在十年內(nèi)都有效控制在可控范圍內(nèi)。如表1 所示，深圳市作為第一批低碳試點城市，在單位GDP 碳排放總量、單位GDP 能耗、人均能源消費量等指標都是第一名，顯示出深圳能源利用效率、產(chǎn)業(yè)綠色轉(zhuǎn)型質(zhì)量較高；武漢市是第二批低碳城市建設試點城市之一，扎實推進各項試點工作，取得了積極成效，“十三五”期間，該市單位GDP 二氧化碳排放累計下降接近40%；濟南市堅持走低碳綠色發(fā)展之路，堅持高位規(guī)劃統(tǒng)籌建設，構建現(xiàn)代低碳產(chǎn)業(yè)體系，先進制造業(yè)占比60%，“十三五”期間，單位GDP 能耗和二氧化碳排放分別下降35.8%、32.3%。

表1 部分低碳試點城市實施前后碳排放量對比表

我國碳審計工作仍處于探索性階段。從2011年僅在深圳、上海、北京等城市開展碳排放權交易試點，到2021年覆蓋全國電力行業(yè)的碳排放權交易市場上線，《碳排放權交易管理辦法（試行）》正式施行，過去十年，中國的碳排放市場發(fā)展迅速。碳審計作為碳排放交易的重要組成部分，健全碳審計體系刻不容緩。[14]（呂伶俐，2022）。因此，本文將從以下我國碳審計發(fā)展現(xiàn)存的問題進行深度研究：第一，碳審計法律法規(guī)制定不健全，缺乏詳細的碳審計法規(guī)制度；第二，碳審計主體缺乏協(xié)同合作、過于單一化；第三，審計數(shù)據(jù)難以獲取且企業(yè)低碳意識薄弱，缺乏專業(yè)技術設備和專業(yè)知識[15]。

2.2 國外碳審計經(jīng)驗借鑒

英國首次提出了低碳經(jīng)濟的概念[16]，以政府審計為主導、社會審計和內(nèi)部審計協(xié)同合作，催生多樣化的審計職能。美國則形成了政府審計為主導，社會和企業(yè)內(nèi)部審計共同推進的監(jiān)督體系，充分發(fā)揮社會審計和內(nèi)部審計在碳審計中的作用[17]。日本在審計制度建立上提出生產(chǎn)者責任的概念，通過碳審計與其鑒證制度，確保碳足跡的確立以及碳社會責任的第三方核證。丹麥政府對碳排放量進行具體的監(jiān)管和跟蹤處理，設立碳審計與鑒證業(yè)務信息傳遞中心，以公民監(jiān)督促進監(jiān)管企業(yè)進行內(nèi)部審計[7]。

現(xiàn)階段我國碳審計可以借鑒國外碳審計的發(fā)展經(jīng)驗，結合我國具體國情和能源結構完善發(fā)展低碳審計的有效措施，以立法的形式將實施碳審計工作納入審計機構業(yè)務范圍，并建立相應協(xié)同機制，三方聯(lián)動協(xié)作，同時深化信息技術在碳審計中的應用，以大數(shù)據(jù)、云計算等信息技術推動“雙碳”目標的實現(xiàn)。

3 我國“碳審計”推動綠色共富的實施機制與治理路徑

3.1 實施機制

“雙碳”目標下，碳審計通過識別和認定碳信息，形成客觀可靠的審計報告，提出科學的審計建議。我們從中可以得出碳審計促進“雙碳”目標實現(xiàn)的具體作用機制，如圖1 所示，包括評估機制、追蹤機制、約束機制、強化機制和預控機制。評估機制是碳審計通過對有關碳排放的具體信息進行性質(zhì)和數(shù)量方面的評價和評估，將識別到的相關信息和可選擇的策略進行匹配，以篩選高效的應對規(guī)則。追蹤機制是碳審計對碳排放情況及風險進行全面的調(diào)查和檢測，包括直接或間接的碳排放源，例如能源使用、交通運輸?shù)龋瑔訂栴}追究溯源制，促進問題的高效整改。約束機制是碳審計對資金進行全鏈條審計監(jiān)督，著力揭示各地區(qū)實行“雙碳”目標任務過程中的財政資金損失浪費、非法占有、閑置沉淀等的問題，審查補貼項目的實際運營效果，推動促進降碳激勵約束政策的落地落實。強化機制就是根據(jù)評估結果，制定可行、高效的碳減排策略和規(guī)劃，包括節(jié)能減排、轉(zhuǎn)型升級、技術創(chuàng)新等，幫助我國形成完善的政策機制和制度保障體系，提升“雙碳”政策執(zhí)行的強制性和有效性。預控機制是碳審計通過計算并及時預警碳排放對碳行為主體活動的影響，將各種潛在風險控制在可接受的范圍內(nèi)，確保減排責任的遵守。

圖1 碳審計促進“雙碳”目標實現(xiàn)機制

3.2 治理路徑

基于上述分析，本文構建了“雙碳”目標下的縱橫一體化的碳審計治理路徑（圖2）。

圖2 碳審計治理路徑

第一，完善法律法規(guī)，強化準則體系。我國應加速碳審計相關立法進程，利用政策法規(guī)的強制性為碳審計工作提供堅實的法律支持。為了使碳審計的法律法規(guī)更具針對性，政府可以從當前的法律法規(guī)出發(fā)，對碳審計的相關內(nèi)容進行適當?shù)难a充和完善。地方政府也應當出臺與當?shù)貙嶋H狀況相匹配的地方性法律法規(guī)，同時制定在該方面法律責任的地方法律法規(guī)，確保地方碳審計工作的有效實施，推動各省實現(xiàn)“碳達峰、碳中和”目標。第二，建立協(xié)同機制，三方聯(lián)動協(xié)作。政府審計應明確工作基本目標和方向，對社會審計和內(nèi)部審計實行合作、指導、監(jiān)督，對工作流程嚴格把控。社會審計應積極配合政府審計的指導監(jiān)督，同時與內(nèi)部審計互助合作，實現(xiàn)碳審計成果共享。內(nèi)部審計應充分發(fā)揮其控制職能，對企業(yè)內(nèi)部實行風險控制、強化監(jiān)督，同時進行跟蹤控制，確保能及時發(fā)現(xiàn)問題并控制，并在此基礎上進行管理，從根本上反映政策與現(xiàn)實條件之間的差異，最終實現(xiàn)政策的完善和優(yōu)化。第三，融合信息技術，增強披露意識。通過將大數(shù)據(jù)技術納入碳審計，政府可以構建起基于大數(shù)據(jù)平臺的國家碳數(shù)據(jù)采集平臺，允許所有部門對碳排放數(shù)據(jù)進行實時監(jiān)測和統(tǒng)計分析，并確定重點責任和審計領域，為碳審計提供明確的建議和意見。同時，企業(yè)也可以實時監(jiān)測和評估自身的碳排放情況，以及時采取改善措施。政府也應發(fā)揮主導作用，引導企業(yè)認識到碳披露帶來的收益，可以予以政策上的支持，鼓勵企業(yè)主動披露碳排放信息，出具報告。第四，加大宣傳力度，培養(yǎng)低碳意識。通過發(fā)布公益廣告、設立節(jié)能宣傳周等方式對民眾進行主題教育，在社區(qū)、街道等人流聚集地開展相關的專題講座，或通過設立環(huán)保網(wǎng)站，幫助家庭和個人計算碳足跡等，大力開展“雙碳”知識教育活動，加深民眾對碳會計法律規(guī)章的認知程度和對碳會計工作重要意義的了解，營造良好的碳會計法治環(huán)境。第五，鼓勵學術交流，加強國際合作。我國現(xiàn)階段仍然缺少專門從事碳審計的專業(yè)人士，同時，具有相關學科背景的專業(yè)人士對審計工作的了解也相當有限。因此我們應當學習西方的先進經(jīng)驗，加強理論層面的國際交流，通過舉辦學術論壇、交換留學等方式相互探討碳審計理論知識，加大國內(nèi)外研究機構的多元化，鼓勵跨學科、跨行業(yè)的合作，形成有效的合作關系網(wǎng)絡，爭取實現(xiàn)“碳審計+”的局面。

4 結論

國家審計賦能“雙碳”目標是其履職盡責的表現(xiàn)，更是保障我國新發(fā)展理念下綠色發(fā)展的質(zhì)量的需要，為我國實現(xiàn)碳減排目標發(fā)揮重要作用。通過碳審計，可以更準確地確定溫室氣體排放及其比率的相關信息，并與國內(nèi)外同行業(yè)數(shù)據(jù)進行對比，準確地了解我國相關企業(yè)的溫室氣體排放水平。此外，低碳經(jīng)濟也對傳統(tǒng)的對外貿(mào)易模式提出了新的要求：為了減少國際貿(mào)易中的損失，需要在碳審計的基礎上向管理層提供低碳企業(yè)的信息。因此，本文提出了基于碳審計視角的低碳戰(zhàn)略框架以及相應的實施路徑，為實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展目標奠定基礎。低碳經(jīng)濟背景下的碳會計研究將對進一步提高中國的環(huán)境標準起到積極作用，促進中國在全球低碳經(jīng)濟領域的合作。這將有助于改善和加強中國的環(huán)境管理，提高中國在工業(yè)、能源、科技和貿(mào)易等多個領域的國際競爭力。