王正姣 晉中職業(yè)技術(shù)學(xué)院

引言

隨著信息技術(shù)的快速發(fā)展，大智移云已成為各行業(yè)普遍采用的技術(shù)。這種技術(shù)不僅能夠提高企業(yè)的效率和競爭力，還可以幫助企業(yè)更好地適應(yīng)市場變化。然而，在這種背景下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也隨之增加。注冊(cè)會(huì)計(jì)師是企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的審計(jì)者，他們需要對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)信息進(jìn)行審核，以確保這些信息的準(zhǔn)確性和可靠性。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制對(duì)于企業(yè)的財(cái)務(wù)健康至關(guān)重要。

一、大智移云時(shí)代背景下數(shù)據(jù)處理特點(diǎn)

大智移云技術(shù)的應(yīng)用起源于美國福特公司最早建立的財(cái)務(wù)共享中心。大智移云等信息技術(shù)的快速發(fā)展，更加深化了信息技術(shù)在整體產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)中的廣泛應(yīng)用，正在有效推動(dòng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的實(shí)時(shí)創(chuàng)新，會(huì)計(jì)行業(yè)也受到巨大的沖擊和挑戰(zhàn)。大智移云技術(shù)在中國的發(fā)展歷程如表1：

表1 大智移云技術(shù)在我國的發(fā)展歷程

在大智移云時(shí)代背景下，數(shù)據(jù)處理具有以下特點(diǎn)：

（1）數(shù)據(jù)傳播速度快：隨著信息技術(shù)的不斷發(fā)展，數(shù)據(jù)的傳播速度變得更快。通過互聯(lián)網(wǎng)和云技術(shù)，數(shù)據(jù)可以在瞬息之間被傳輸?shù)礁鱾€(gè)地方[1]。

（2）數(shù)據(jù)種類多樣化：隨著技術(shù)的進(jìn)步，現(xiàn)在可以從不同渠道獲取各種類型的數(shù)據(jù)，例如文本、圖像、音頻和視頻等。這使得數(shù)據(jù)的表現(xiàn)形式越來越多樣化。

（3）需要快速區(qū)分多個(gè)數(shù)據(jù)指標(biāo)：在審計(jì)工作中，需要對(duì)多個(gè)數(shù)據(jù)指標(biāo)進(jìn)行快速區(qū)分，以防止風(fēng)險(xiǎn)事件的發(fā)生。通過云技術(shù)和數(shù)據(jù)分析工具，審計(jì)人員可以更高效地對(duì)大量數(shù)據(jù)進(jìn)行收集和分析，確保數(shù)據(jù)指標(biāo)的準(zhǔn)確性和及時(shí)性。

（4）需要全面整合多個(gè)行業(yè)數(shù)據(jù)：在新時(shí)代背景下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作需要對(duì)多個(gè)行業(yè)的不同數(shù)據(jù)進(jìn)行全面整合。這有助于對(duì)經(jīng)濟(jì)問題進(jìn)行分析，并為企業(yè)提供解決方案。通過構(gòu)建信息傳輸通暢的數(shù)據(jù)審計(jì)體系，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以幫助企業(yè)找到發(fā)展的方向，并提供針對(duì)性的發(fā)展建議。

（5）數(shù)據(jù)挖掘能力的提升：為了適應(yīng)新時(shí)代的要求，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要提高數(shù)據(jù)挖掘能力。數(shù)據(jù)挖掘是從大量數(shù)據(jù)中發(fā)現(xiàn)有用信息的過程，可以幫助審計(jì)人員更好地了解和分析數(shù)據(jù)，及時(shí)完成審計(jì)工作。

在處理數(shù)據(jù)的過程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要充分利用現(xiàn)代技術(shù)和工具，例如云技術(shù)、數(shù)據(jù)分析工具和數(shù)據(jù)挖掘算法等，以提高審計(jì)工作的效率和準(zhǔn)確性。同時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還需要基于不同數(shù)據(jù)的類型和工作內(nèi)容進(jìn)行評(píng)價(jià)和分析，并結(jié)合市場經(jīng)濟(jì)理論，為企業(yè)發(fā)展和市場經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定提供有針對(duì)性的建議和幫助。

二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師面臨的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及成因

（一）注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)能力不能滿足時(shí)代發(fā)展的需要

在大智移云時(shí)代，對(duì)審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力提出了很高的要求。然而，當(dāng)前的審計(jì)人員專業(yè)能力的不足無法滿足信息技術(shù)飛速發(fā)展的需求。這主要存在以下幾個(gè)原因：

第一，大部分國內(nèi)審計(jì)人員多為會(huì)計(jì)專業(yè)出身，他們主要負(fù)責(zé)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告等工作。而審計(jì)人員則是對(duì)會(huì)計(jì)人員所做報(bào)告的審閱、審查和鑒證[2]。會(huì)計(jì)和審計(jì)具有本質(zhì)的區(qū)別，因此會(huì)計(jì)人員轉(zhuǎn)向?qū)徲?jì)工作需要大量的工作經(jīng)驗(yàn)來滿足審計(jì)準(zhǔn)則的要求。

第二，大智移云時(shí)代下，與傳統(tǒng)審計(jì)模式不同，統(tǒng)計(jì)分析軟件如Stata、Eviews 等被廣泛應(yīng)用于審計(jì)工作中。注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要除了具備強(qiáng)大的專業(yè)知識(shí)外，還需要熟練掌握這些軟件的使用，以確保順利進(jìn)行審計(jì)工作。然而，這些軟件的操作難度較大，現(xiàn)有的注冊(cè)會(huì)計(jì)師很難在短時(shí)間內(nèi)熟練掌握它們的運(yùn)用。因此，傳統(tǒng)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)模式已經(jīng)無法滿足時(shí)代發(fā)展的需求。

（二）審計(jì)數(shù)據(jù)存在安全性問題

當(dāng)前以大數(shù)據(jù)技術(shù)、互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)等為代表的新興技術(shù)在注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)中的應(yīng)用仍處于探索階段。審計(jì)過程中的數(shù)據(jù)獲取和分析等環(huán)節(jié)都需要在互聯(lián)網(wǎng)上完成，這使得審計(jì)對(duì)象的覆蓋范圍變得更廣泛，但也帶來了一些數(shù)據(jù)安全隱患。

第一，審計(jì)數(shù)據(jù)的傳輸過程存在數(shù)據(jù)泄露和非法入侵等意外情況。由于審計(jì)數(shù)據(jù)是通過互聯(lián)網(wǎng)渠道進(jìn)行傳輸，一旦黑客成功對(duì)平臺(tái)進(jìn)行攻擊，就可能導(dǎo)致審計(jì)數(shù)據(jù)的泄露。這不僅給平臺(tái)帶來了嚴(yán)重的安全風(fēng)險(xiǎn)，也使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師面臨更高的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。這對(duì)整個(gè)審計(jì)工作來說是非常不利的。

第二，在利用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)進(jìn)行數(shù)據(jù)傳輸和處理的過程中，可能出現(xiàn)數(shù)據(jù)位置變化，這與計(jì)算機(jī)和服務(wù)器的技術(shù)水平密切相關(guān)。這可能導(dǎo)致實(shí)際數(shù)據(jù)與審計(jì)數(shù)據(jù)之間出現(xiàn)沖突或不一致的情況，對(duì)雙方的工作都會(huì)產(chǎn)生重大影響[3]。

第三，如果被審計(jì)單位的相關(guān)數(shù)據(jù)在傳輸和處理過程中發(fā)生泄露，將對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的聲譽(yù)產(chǎn)生不利影響。這是因?yàn)檫@些數(shù)據(jù)可能包括安全信息，如個(gè)人身份、財(cái)務(wù)記錄等，如果這些信息被泄露，可能會(huì)引起公眾對(duì)公司的信任危機(jī)。此外，數(shù)據(jù)泄露也可能導(dǎo)致公司面臨法律訴訟和罰款，從而給會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師帶來經(jīng)濟(jì)損失。

（三）基于云審計(jì)平臺(tái)的控制風(fēng)險(xiǎn)

互聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)等信息技術(shù)的發(fā)展給注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)工作帶來了新的機(jī)遇和挑戰(zhàn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師云審計(jì)平臺(tái)的建立成為一種重要的工具和手段。然而，在云審計(jì)平臺(tái)的內(nèi)部控制實(shí)施過程中，可能會(huì)出現(xiàn)問題，導(dǎo)致控制風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。

第一，在云審計(jì)平臺(tái)中，不同責(zé)任崗位是根據(jù)設(shè)置密碼來識(shí)別權(quán)限，網(wǎng)絡(luò)軟件將不同模塊設(shè)計(jì)成不同的職能部門。但是，這種設(shè)計(jì)容易導(dǎo)致職責(zé)重疊或越權(quán)代位現(xiàn)象的發(fā)生，進(jìn)而影響內(nèi)部控制制度的有效運(yùn)轉(zhuǎn)。

第二，在云審計(jì)平臺(tái)中，由于網(wǎng)絡(luò)問題或軟件故障等原因，可能導(dǎo)致無法通過內(nèi)部控制來改善情況，此時(shí)必須依靠更高級(jí)的軟件設(shè)施來應(yīng)對(duì)危機(jī)。

（四）信息技術(shù)下的審計(jì)測試風(fēng)險(xiǎn)

隨著信息技術(shù)的快速發(fā)展，審計(jì)工作的應(yīng)用軟件也在不斷更新和演進(jìn)，這給注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作帶來了便利和效率的提升。然而，在應(yīng)用軟件的進(jìn)程中，也會(huì)面臨一些挑戰(zhàn)和問題。

第一，隨著時(shí)間的推移，歷史數(shù)據(jù)和歷史資料的提取和保存變得困難。由于信息技術(shù)的快速發(fā)展，存在不同版本的應(yīng)用軟件和文件格式的更替。這樣，回溯歷史數(shù)據(jù)和獲取歷史資料會(huì)變得較煩瑣，可能需要轉(zhuǎn)換文件格式或使用特定版本的軟件。這種困難不僅會(huì)影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作效率，還會(huì)增加審計(jì)測試中實(shí)質(zhì)性程序的檢查風(fēng)險(xiǎn)。

第二，通過網(wǎng)絡(luò)軟件進(jìn)行內(nèi)部控制制度的執(zhí)行，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師難以熟練運(yùn)用計(jì)算機(jī)軟件，控制測試和實(shí)質(zhì)性測試將變得困難。內(nèi)部控制制度的執(zhí)行涉及多個(gè)環(huán)節(jié)和流程，需要通過軟件進(jìn)行操作和記錄。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)相關(guān)軟件不熟悉或不熟練，會(huì)增加全面審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。

三、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范對(duì)策

（一）招聘和培養(yǎng)具備專業(yè)勝任能力的注冊(cè)會(huì)計(jì)師

隨著大智移云技術(shù)的發(fā)展，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)向網(wǎng)絡(luò)化和智能化方向的轉(zhuǎn)變已成為不可避免的趨勢(shì)。為了滿足時(shí)代發(fā)展的需要，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要提高自身的專業(yè)勝任能力。這可以通過以下幾方面來實(shí)現(xiàn)。

第一，各高校應(yīng)加大對(duì)復(fù)合型審計(jì)人才的培養(yǎng)力度。學(xué)生不僅需要熟練掌握審計(jì)理論知識(shí)，還需要加強(qiáng)實(shí)操能力，特別是針對(duì)審計(jì)軟件等運(yùn)用能力。學(xué)?？梢酝ㄟ^開設(shè)相關(guān)課程，讓學(xué)生充分了解審計(jì)工作流程，并為學(xué)生參加注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試以及滿足會(huì)計(jì)師事務(wù)所招聘需求提供有力支持[4]。

第二，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在進(jìn)行人才招聘時(shí)，可以實(shí)施績效考核制度，以激發(fā)工作人員的工作積極性和學(xué)習(xí)自主性。這樣的制度可以促使員工不斷提升自身技能和能力，適應(yīng)網(wǎng)絡(luò)化、智能化的審計(jì)工作需求。通過績效考核制度，公司可以激勵(lì)員工積極學(xué)習(xí)和適應(yīng)新技術(shù)，從而提高整體業(yè)務(wù)水平。

第三，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)定期對(duì)原有的注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行網(wǎng)絡(luò)軟件操作方面的培訓(xùn)。這些培訓(xùn)可以幫助老注冊(cè)會(huì)計(jì)師拓展思維模式，打破傳統(tǒng)審計(jì)模式的束縛，積極推動(dòng)審計(jì)工作的轉(zhuǎn)變，提升審計(jì)效率。通過持續(xù)的培訓(xùn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以了解并掌握新的審計(jì)軟件和工具，從而更好地適應(yīng)并應(yīng)用于網(wǎng)絡(luò)化、智能化的審計(jì)工作中，提高工作效率和質(zhì)量。

（二）提高對(duì)審計(jì)數(shù)據(jù)安全問題的重視程度

確保注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)數(shù)據(jù)的安全性對(duì)于經(jīng)濟(jì)運(yùn)行和社會(huì)安全穩(wěn)定具有重要意義。為有效降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，需要提高對(duì)審計(jì)數(shù)據(jù)安全問題的重視程度，并采取一系列措施。以下是幾個(gè)關(guān)鍵方面：

第一，確保被審計(jì)單位數(shù)據(jù)的安全程度。為不同崗位職責(zé)的審計(jì)人員設(shè)置不同權(quán)限，級(jí)別越高的人員可訪問的數(shù)據(jù)范圍越廣。這樣可以限制非授權(quán)人員訪問重要信息的可能性，提高數(shù)據(jù)安全性，減少泄露風(fēng)險(xiǎn)。在數(shù)據(jù)的傳輸和存儲(chǔ)過程中，還可以采用安全技術(shù)，增加數(shù)據(jù)的安全性。

第二，改進(jìn)數(shù)據(jù)的存儲(chǔ)方式也是確保審計(jì)數(shù)據(jù)安全的重要手段。對(duì)被審計(jì)單位的信息進(jìn)行合理分類存儲(chǔ)和處理，可以更好地保護(hù)數(shù)據(jù)的安全性。將一般信息數(shù)據(jù)與核心信息數(shù)據(jù)分別存儲(chǔ)，重點(diǎn)加強(qiáng)對(duì)核心數(shù)據(jù)的存儲(chǔ)，限制訪問權(quán)限，降低重要數(shù)據(jù)泄露的風(fēng)險(xiǎn)。

第三，審計(jì)軟件的安全性同樣需要重視。審計(jì)軟件是審計(jì)數(shù)據(jù)的重要存儲(chǔ)和處理工具，其安全性直接關(guān)系到審計(jì)數(shù)據(jù)的保護(hù)情況。通過采取措施，如設(shè)置防火墻、安裝殺毒軟件等，可以保護(hù)審計(jì)軟件免受惡意攻擊。定期對(duì)審計(jì)軟件進(jìn)行安全監(jiān)測和更新，及時(shí)彌補(bǔ)潛在的漏洞，提高審計(jì)軟件的安全性。

（三）優(yōu)化及完善云審計(jì)平臺(tái)

針對(duì)云審計(jì)平臺(tái)出現(xiàn)的控制風(fēng)險(xiǎn)，雖然控制風(fēng)險(xiǎn)無法完全避免，但通過優(yōu)化云審計(jì)平臺(tái)，可以在一定程度上防范該風(fēng)險(xiǎn)。以下是幾個(gè)關(guān)鍵方面：

第一，針對(duì)云審計(jì)平臺(tái)的各個(gè)模塊，需要進(jìn)一步改進(jìn)和完善。通過改進(jìn)模塊設(shè)置，加強(qiáng)對(duì)權(quán)限的劃分，以避免出現(xiàn)職責(zé)重疊和越權(quán)代位現(xiàn)象，嚴(yán)格遵守不相容職務(wù)相分離的原則。這樣可以確保各個(gè)職能模塊的職責(zé)清晰，減少潛在的風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，需要對(duì)模塊進(jìn)行優(yōu)化，使被審計(jì)單位的審計(jì)數(shù)據(jù)能夠順利傳輸?shù)皆茖徲?jì)平臺(tái)，并確保注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠進(jìn)行數(shù)據(jù)處理和分析，對(duì)被審計(jì)單位的各項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行審核。最終，在云審計(jì)平臺(tái)上出具審計(jì)意見和上傳審計(jì)報(bào)告，使被審計(jì)單位能夠及時(shí)獲取審計(jì)信息，以便進(jìn)行下一步的決策。云審計(jì)平臺(tái)的應(yīng)用能夠讓審計(jì)工作朝著更加智能化的方向發(fā)展，提高工作效率和準(zhǔn)確性。

第二，可以通過云審計(jì)平臺(tái)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作進(jìn)行監(jiān)督。通過對(duì)審計(jì)過程和結(jié)果的監(jiān)控和評(píng)估，及時(shí)發(fā)現(xiàn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)中的問題和潛在隱患，并進(jìn)行預(yù)警和調(diào)整。這種方式可以有效降低注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)工作的質(zhì)量和可靠性。云審計(jì)平臺(tái)可以記錄和跟蹤審計(jì)活動(dòng)和決策過程，并及時(shí)生成報(bào)告和警示信息，供相關(guān)人員參考和決策。

第三，為了進(jìn)一步優(yōu)化云審計(jì)平臺(tái)，還可以加強(qiáng)對(duì)云服務(wù)提供商的選擇和管理。選擇可靠的云服務(wù)提供商，并確保其具備良好的安全管理和技術(shù)支持能力。與云服務(wù)提供商建立有效的合作機(jī)制，及時(shí)溝通和解決存在的問題，確保云審計(jì)平臺(tái)的穩(wěn)定性和安全性。

（四）加強(qiáng)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的管控

信息化手段在注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管控方面發(fā)揮著重要作用。通過運(yùn)用信息技術(shù)對(duì)審計(jì)失敗的成因進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析，可以建立起合理有效的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管控制度，從而降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。以下是幾個(gè)關(guān)鍵方面：

第一，建立合理有效的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管控制度。通過統(tǒng)計(jì)分析不同案例中的審計(jì)失敗成因，了解并總結(jié)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的源頭和主要問題，制定相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)管控措施。在制度中，應(yīng)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管控措施進(jìn)行量化考核，并將不同考核指標(biāo)落實(shí)到不同注冊(cè)會(huì)計(jì)師的崗位中，從而提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重視程度。這樣的制度和考核措施可以推動(dòng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中更加注重風(fēng)險(xiǎn)管控，減少審計(jì)失誤和風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)。

第二，合理運(yùn)用軟件程序設(shè)計(jì)識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)警機(jī)制。通過運(yùn)用信息技術(shù)，設(shè)計(jì)出能夠自動(dòng)識(shí)別審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)警機(jī)制。當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中出現(xiàn)違背審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管控制度的行為時(shí)，軟件系統(tǒng)會(huì)自動(dòng)發(fā)出預(yù)警信號(hào)。這種預(yù)警機(jī)制可以有效規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)行為，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并糾正潛在的風(fēng)險(xiǎn)，保證審計(jì)工作的準(zhǔn)確性和可靠性。

第三，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中應(yīng)充分運(yùn)用互聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)等新興技術(shù)手段，加大對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的管控力度?；ヂ?lián)網(wǎng)和大數(shù)據(jù)技術(shù)的應(yīng)用可以提供更全面和準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)分析和信息獲取，有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師更好地了解被審計(jì)單位的情況，識(shí)別和評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。通過運(yùn)用信息化手段，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以更加高效地開展審計(jì)工作，提高審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管控的能力和水平。

結(jié)語

大智移云時(shí)代背景下，數(shù)據(jù)處理的特點(diǎn)和挑戰(zhàn)給審計(jì)工作帶來了新的機(jī)遇和挑戰(zhàn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要了解大智移云時(shí)代背景下數(shù)據(jù)處理的特點(diǎn)，增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，完善審計(jì)程序，加強(qiáng)內(nèi)部控制，提高專業(yè)技能，確保審計(jì)工作的質(zhì)量和可靠性。只有這樣，才能更好地服務(wù)于企業(yè)的發(fā)展和社會(huì)的進(jìn)步。