【摘 要】 研究型審計是一種新的審計方式，是通過研究用審計理論和方法指導(dǎo)具體的審計實踐。實施研究型審計是新時代審計履職的需要，是貫徹落實審計政治性要求的需要，是審計高質(zhì)量發(fā)展的需要，是把握審計規(guī)律性的需要，是培養(yǎng)高素質(zhì)人才的需要，其目的是不斷提高審計工作質(zhì)量和效率。實施研究型審計的路徑主要有：圍繞審計主責(zé)主業(yè)實施研究型審計，研究型審計應(yīng)貫穿審計工作始終，聚焦重大審計項目、注重審計整改成效、采用數(shù)字審計技術(shù)、錘煉審計人員能力都應(yīng)實施研究型審計等。實施研究型審計應(yīng)守正創(chuàng)新，從事研究型審計應(yīng)有“大氣”“正氣”“勇氣”“傻氣”的研究作風(fēng)。

【關(guān)鍵詞】 研究型審計； 審計高質(zhì)量發(fā)展； 審計理論與實踐

【中圖分類號】 F239.4? 【文獻(xiàn)標(biāo)識碼】 A? 【文章編號】 1004-5937（2024）04-0002-04

習(xí)近平總書記指出：“人類社會每一次重大躍進(jìn)，人類文明每一次重大發(fā)展，都離不開哲學(xué)社會科學(xué)的知識變革和思想先導(dǎo)”。研究型審計是指在開展審計工作時，透過表象探究本質(zhì)，運(yùn)用研究的方式，開展審計理論研究，促進(jìn)理論研究指導(dǎo)審計實踐，提升審計工作的質(zhì)量和效率。做好任何工作都離不開研究，研究在社會發(fā)展中留下了不可磨滅的烙印，并將永遠(yuǎn)成為人類社會進(jìn)步的基礎(chǔ)。要做好審計工作也一樣，應(yīng)實施研究型審計，別無選擇。

一、實施研究型審計的現(xiàn)實使命

研究型審計，本質(zhì)是審計，出發(fā)點和落腳點是審計實踐，而輔之于“研究”，主要是使審計人員的審計工作有更高的質(zhì)量和效率，能夠更好地發(fā)揮審計的作用。研究型審計不僅是一種審計工作方式，更是一種科學(xué)的審計工作思想[1]。為更好適應(yīng)新時代審計工作要求，審計人員需不斷積極推進(jìn)研究型審計工作，扎實推動審計高質(zhì)量發(fā)展。研究型審計的現(xiàn)實意義在于通過研究使審計工作揭示問題更加精準(zhǔn)，分析原因更加深入，提出建議更有針對性。因此，做深做實研究型審計，是新時代對審計工作提出的更高要求，是提高審計質(zhì)效的重要手段。

（一）新時代審計履職需要研究型審計

我國已進(jìn)入全面建設(shè)中國特色社會主義現(xiàn)代化國家的新時代，黨的二十屆中央審計委員會對審計工作提出了新任務(wù)、新要求，要求審計工作圍繞黨和國家中心工作，堅守經(jīng)濟(jì)監(jiān)督定位，聚焦主責(zé)主業(yè)，審計監(jiān)督應(yīng)有力有效服務(wù)保障黨和國家重大決策部署的貫徹落實。因此，審計監(jiān)督應(yīng)進(jìn)一步拓展其廣度和深度，審計人員就迫切需要提高政治站位，不斷更新審計理念。提高政治站位，要充分認(rèn)識開展研究型審計的意義，將“研究型審計”貫穿于審計工作全過程，不斷提高審計工作質(zhì)量和效率，進(jìn)一步推進(jìn)新時代審計工作高質(zhì)量發(fā)展。

（二）審計政治性要求需要研究型審計

審計機(jī)關(guān)具有“政治性”特征，審計人員應(yīng)“講政治”。審計工作應(yīng)以政治建設(shè)為統(tǒng)領(lǐng)，如臂使指，增強(qiáng)審計的政治要求、政治功能和政治屬性，把黨中央決策部署把握準(zhǔn)、領(lǐng)會透、落實好。因此，審計人員應(yīng)深刻領(lǐng)會習(xí)近平總書記關(guān)于審計機(jī)關(guān)首先是政治機(jī)關(guān)的重要論述，堅持黨對審計工作的全面領(lǐng)導(dǎo)、圍繞黨和國家的中心工作服務(wù)大局，把講政治貫穿審計工作始終，將黨和國家決策研究作為積極推進(jìn)研究型審計的主要抓手，聚焦黨和國家重大決策部署貫徹落實，關(guān)注社會熱點難點，找準(zhǔn)研究選題、明確研究目標(biāo)、把握研究方向，確保研究實效。

（三）審計高質(zhì)量發(fā)展需要研究型審計

在新征程上，審計人員應(yīng)圍繞更好發(fā)揮審計在推進(jìn)黨的自我革命中的獨特作用，進(jìn)一步推進(jìn)新時代審計工作高質(zhì)量發(fā)展。研究是實現(xiàn)審計高質(zhì)量發(fā)展的重要保障，研究、實踐、總結(jié)、提高，是一條貫穿審計工作全過程的重要措施和方法。扎實做好研究工作，把研究型審計作為開展審計工作的基本方法，圍繞提升審計工作質(zhì)量、效率，實現(xiàn)審計提質(zhì)增效進(jìn)行研究，既要研究審計政策，又要研究審計實際情況，更要研究落實黨和國家重大決策部署的審計對策，以審計高質(zhì)量發(fā)展促進(jìn)社會經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展。

（四）把握審計規(guī)律性需要研究型審計

審計人員要胸懷“國之大者”，審計工作要從更高的政治層面來要求和謀劃，及時總結(jié)審計的規(guī)律性，促進(jìn)社會經(jīng)濟(jì)健康可持續(xù)發(fā)展。因此，推進(jìn)研究型審計的最終目的是提高審計工作質(zhì)量和效率，做到“把握審計規(guī)律”。研究型審計要在深入分析思考上下功夫，要去粗取精、去偽存真，由此及彼、由表及里；研究型審計是審計理論和方法與審計實踐緊密結(jié)合的應(yīng)用型研究，必須聚焦主責(zé)主業(yè)，實現(xiàn)審計觀念、審計內(nèi)容、審計方式、審計技術(shù)和審計管理等方面的創(chuàng)新。研究型審計應(yīng)研究透被審計對象的政策法規(guī)、行業(yè)特征、重點難點問題，從現(xiàn)象說明到本質(zhì)揭示，把握審計工作的規(guī)律性。

（五）培養(yǎng)高素質(zhì)人才需要研究型審計

黨和國家對審計工作提出了更高的要求，審計人員要認(rèn)真學(xué)習(xí)和深入領(lǐng)會，打造視野開闊、能力卓越的職業(yè)精神，充分發(fā)揮審計工作的作用。審計機(jī)關(guān)要全面貫徹落實黨和國家的要求，建設(shè)一支忠誠、干凈、擔(dān)當(dāng)?shù)母咚刭|(zhì)專業(yè)化審計干部隊伍。開展研究型審計，不是在審計工作之外另起爐灶，而是把研究與審計工作全過程緊密相連，以研究成果指導(dǎo)審計工作實踐。把開展研究型審計作為自覺意識，讓研究成為一種基本方法，成為每個審計人員的習(xí)慣；要夯實研究型審計基礎(chǔ)，營造人人學(xué)習(xí)、事事研究的良好氛圍。在審計過程中，審計人員應(yīng)對不同領(lǐng)域、不同行業(yè)的審計問題進(jìn)行跨界聯(lián)系、關(guān)聯(lián)分析，拓寬視野，發(fā)散思維，進(jìn)一步挖掘研究成果，培養(yǎng)高素質(zhì)的審計人才。

二、實施研究型審計的實現(xiàn)路徑

推動研究型審計發(fā)展，應(yīng)堅持“研以致用”“研以強(qiáng)審”的目標(biāo)導(dǎo)向，實現(xiàn)研究與審計深度融合。根據(jù)審計工作實際，實行“審計什么就研究什么”的要求，聚焦審計實踐、服務(wù)審計工作需要，將審計研究與審計實踐融為一體，以研究為導(dǎo)向推進(jìn)各項審計工作的順利進(jìn)行[2]。立足審計實際工作，聚焦審計對象，圍繞審計新要求、新任務(wù)開展審計工作研究，在審計調(diào)查、現(xiàn)場審計、聯(lián)網(wǎng)審計、審計結(jié)論形成、審計建議提出、審計項目評估等審計工作的全流程強(qiáng)化研究工作。

（一）圍繞審計主責(zé)主業(yè)開展研究型審計

審計機(jī)關(guān)和審計人員應(yīng)對社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中出現(xiàn)的重大問題加大審計力度，應(yīng)緊扣經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的主責(zé)主業(yè)，深入研究黨和國家的重大決策部署和經(jīng)濟(jì)方針政策，將審計項目作為研究和成果實現(xiàn)的載體，以更好地服務(wù)于審計監(jiān)督職能的履行。“研究透政策”是開展研究型審計的起點和方向，也是查找問題、問題評價、提出整改措施的依據(jù)和準(zhǔn)繩。審計人員應(yīng)通過深入研究政策，邏輯清晰地找準(zhǔn)關(guān)鍵環(huán)節(jié)，提高查找問題的效率和效果，排查政策落實關(guān)鍵節(jié)點，聚焦業(yè)務(wù)流程鎖定政策執(zhí)行堵點，把握政策，入手堵點，深挖問題和原因，準(zhǔn)確提出整改的措施和建議，充分發(fā)揮審計“治已病、防未病”的積極效用。

（二）從審計工作全過程開展研究型審計

侯凱審計長曾指出，要堅決做實研究型審計，把研究貫穿于審計工作始終。審計人員實施審計工作時，要將研究型審計思維貫穿審計工作全過程，切實提高審計工作質(zhì)量和效率[3]。審計人員應(yīng)將研究型思維貫徹到審前準(zhǔn)備、審中實施、審后總結(jié)的全過程中，審前對被審計單位進(jìn)行調(diào)查了解具體情況、收集數(shù)據(jù)資料；研究制定具有指導(dǎo)性、精準(zhǔn)性、可操作性的審計工作方案，明確審計工作的重點和方向；創(chuàng)新實施過程審計方法研究，增強(qiáng)審計深度和廣度，提升發(fā)現(xiàn)問題、解決問題的能力；注重審后整改總結(jié)研究，不斷提升審計成果的質(zhì)效。

（三）聚焦重大審計項目開展研究型審計

審計機(jī)關(guān)和審計人員應(yīng)聚焦促進(jìn)社會經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展，加大對涉及國計民生的重大戰(zhàn)略、重要舉措、重大項目貫徹落實情況的監(jiān)督力度。審計人員開展重大審計項目審計時，應(yīng)加強(qiáng)對重大審計項目的全方位研究，注重從全局性角度分析問題，以改革思維解決問題，沿著“政治要求→政策措施→重大項目→大額資金”路徑研究審計重點，按照“大額資金→重大項目→政策措施→政治要求”鏈條研究政策與政治問題，為防范控制風(fēng)險提出審計建議。如對地方政府債務(wù)審計，審計人員應(yīng)深入研究政府債務(wù)持續(xù)上升、地方政府債務(wù)率超過國際標(biāo)準(zhǔn)等問題的原因，提出建立和完善規(guī)范的地方財政債務(wù)管理機(jī)制、及時預(yù)警和有效防范化解地方政府債務(wù)風(fēng)險。

（四）注重審計整改成效開展研究型審計

在審計工作中，審計揭示問題“上半篇文章”是基礎(chǔ)和手段，審計整改“下半篇文章”是結(jié)果和目的，必須統(tǒng)籌研究一體推進(jìn)。審計人員應(yīng)注重審計整改工作成效，加強(qiáng)對審計整改“下半篇文章”的深入研究，要深入分析問題產(chǎn)生的原因，提出可操作性的意見和建議，深化對新形勢下審計發(fā)現(xiàn)問題整改工作特點和規(guī)律的認(rèn)識，緊密結(jié)合整改工作實際，以改革創(chuàng)新精神推進(jìn)審計整改實踐、理論和制度創(chuàng)新，持續(xù)提升審計整改工作能力和水平，切實做好審計整改“下半篇文章”，充分發(fā)揮審計促進(jìn)社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的建設(shè)性作用。審計機(jī)關(guān)和審計人員全面督促被審計單位的審計整改工作，并與審計的日常監(jiān)督緊密結(jié)合，將審計整改結(jié)果和成效作為干部獎懲、考核和任免的重要依據(jù)；對被審計單位敷衍整改、整改不力、虛假整改的，應(yīng)嚴(yán)肅問責(zé)相關(guān)人員。

（五）采用數(shù)字審計技術(shù)開展研究型審計

審計機(jī)關(guān)和審計人員應(yīng)堅定科技強(qiáng)審的指導(dǎo)思想，充分利用現(xiàn)代數(shù)字技術(shù)，提高審計技術(shù)方法的科學(xué)性和適用性，助力審計工作質(zhì)量和效率的提升。審計人員應(yīng)緊盯數(shù)字技術(shù)、人工智能發(fā)展動向，加快研究探索數(shù)字審計技術(shù)運(yùn)用與審計實踐相融合的路徑，充分挖掘數(shù)據(jù)潛能，拓展大數(shù)據(jù)審計的深度和廣度。隨著數(shù)字、智能技術(shù)的發(fā)展，獲取數(shù)據(jù)的渠道越來越多，向數(shù)據(jù)要資源，向數(shù)據(jù)要效率，積極拓展數(shù)據(jù)技術(shù)運(yùn)用，大力推廣數(shù)字化審計模式，推進(jìn)數(shù)據(jù)審計應(yīng)用全覆蓋[4]。因此，審計人員需要有更多的時間研究數(shù)字審計技術(shù)，形成數(shù)字化審計思維，努力提升數(shù)據(jù)審計能力，積極推動數(shù)據(jù)審計的實踐運(yùn)用，切實提高審計工作的質(zhì)效。

（六）錘煉審計人員能力開展研究型審計

審計人員應(yīng)以開展研究型審計為工作契機(jī)，立足當(dāng)下，放眼長遠(yuǎn)，加強(qiáng)專業(yè)知識學(xué)習(xí)，將研究作為指導(dǎo)思想貫穿于審計工作的全過程，增強(qiáng)核查問題、追根溯源、判斷評價、整體分析的審計本領(lǐng)，切實做到“研以致用，研以強(qiáng)審”。審計機(jī)關(guān)應(yīng)夯實研究型審計基礎(chǔ)，把研究作為審計人員解決問題、提高能力的基本途徑。牢固樹立研究型審計理念，在審計人員中營造“人人學(xué)習(xí)，個個研究”的濃厚氛圍，把研究作為審計人員的一種基本能力貫穿審計工作職業(yè)生涯。審計機(jī)關(guān)應(yīng)通過加強(qiáng)培訓(xùn)、發(fā)揮審計“傳幫帶”作用、強(qiáng)化重要崗位歷練等多種形式，夯實能研能查能說能寫的基本功，推動審計人員提高研究能力，創(chuàng)新審計工作方式，全面提升審計監(jiān)督的質(zhì)效。

三、實施研究型審計的守正創(chuàng)新

研究型審計是在新形勢下為指導(dǎo)謀劃審計工作而提出的審計思想和方法，目的是推動新時代社會經(jīng)濟(jì)的高質(zhì)量發(fā)展和審計高質(zhì)量發(fā)展，更好發(fā)揮審計在黨的自我革命中的獨特作用的重要舉措。審計機(jī)關(guān)和審計人員要將實施研究型審計與審計新任務(wù)、新要求緊密結(jié)合，聚焦經(jīng)濟(jì)監(jiān)督主責(zé)主業(yè)，深入研究，守正創(chuàng)新、把實施研究型審計與提高自己的科研能力和水平緊密結(jié)合，切實發(fā)揮研究型審計的重要作用。

（一）從事研究型審計要有志存高遠(yuǎn)的“大氣”

如何將研究型審計落實到具體審計工作中去，審計人員應(yīng)當(dāng)志存高遠(yuǎn)，努力進(jìn)取，準(zhǔn)確把握經(jīng)濟(jì)社會運(yùn)行的大趨勢?！按髿狻笔侵赣袕?qiáng)烈的經(jīng)世濟(jì)民的社會責(zé)任感、博大的中華民族偉大復(fù)興的人文情懷，有高遠(yuǎn)的志向和追求、高尚的品格和品位。研究是探究事物的本質(zhì)，問題是事物的表象反映。審計人員應(yīng)以強(qiáng)烈的社會責(zé)任感和敏銳的發(fā)現(xiàn)問題的意識，對審計工作中發(fā)現(xiàn)的問題，透過現(xiàn)象看本質(zhì)，抓住要害提整改，這是審計人員最好的“大氣”體現(xiàn)。對于審計人員而言，應(yīng)從研究中華民族的深厚文化精髓和習(xí)近平新時代中國特色社會主義思想中，著力探索審計智慧和審計實踐、審計方案，傳承和發(fā)揚(yáng)我國的審計精神血脈，積極向上力擔(dān)重任，以促進(jìn)社會經(jīng)濟(jì)健康可持續(xù)發(fā)展為己任，不負(fù)時代，做出自己的貢獻(xiàn)。

（二）從事研究型審計要有真誠求索的“正氣”

近年來，審計成功扮演了經(jīng)濟(jì)警察的角色，出色地發(fā)揮其在黨和國家治理、促進(jìn)社會經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展和清正廉潔反腐敗建設(shè)等方面的重要作用，體現(xiàn)了浩然正氣。開展研究型審計，也要講求正氣?！罢龤狻笔侵笇徲嬋藛T堅持科學(xué)的研究作風(fēng)，樹立端正的學(xué)風(fēng)和文風(fēng)，腳踏實地不投機(jī)取巧，深研細(xì)究不嘩眾取寵，尊重事實不趨炎媚俗，老老實實地做審計研究。審計人員在推進(jìn)研究型審計過程中，應(yīng)當(dāng)深入調(diào)查研究，廣泛涉獵國內(nèi)外相關(guān)知識和經(jīng)驗，研究透黨和國家的政策，客觀公正地提出自己的研究結(jié)論和結(jié)果，以浩然之氣推進(jìn)研究之風(fēng)，共同推進(jìn)審計研究的繁榮。審計人員在推進(jìn)研究型審計過程中，應(yīng)當(dāng)堅定文化自信，堅定中國特色社會主義審計的自信，為建設(shè)中國特色社會主義審計理論體系和技術(shù)方法體系而努力研究，繁榮中國特色社會主義的審計科學(xué)，運(yùn)用研究型審計的成果構(gòu)建審計人員的精神家園。

（三）從事研究型審計要有敢于創(chuàng)新的“勇氣”

開展研究型審計是創(chuàng)新審計理念、探索審計思路、改進(jìn)審計方法的重要途徑，應(yīng)不斷深化對研究型審計的認(rèn)識，有勇氣改進(jìn)現(xiàn)行審計的技術(shù)、方法和流程，切實提升審計工作質(zhì)量和效率。“勇氣”是指堅持實事求是原則，一切從實際出發(fā)，理論聯(lián)系實際，堅持真理、修正錯誤，不唯書、不唯上、只唯實。審計人員在推進(jìn)研究型審計過程中，對現(xiàn)行的制度、規(guī)定、細(xì)則應(yīng)進(jìn)行具體分析，以客觀的、辨證的、發(fā)展的精神去實現(xiàn)研究型審計的理論創(chuàng)新、方法創(chuàng)新和理念創(chuàng)新。審計人員在開展研究型審計過程中，要準(zhǔn)確理解研究型審計的本義，審計人員要有敢于創(chuàng)新的勇氣，直面現(xiàn)行審計工作中存在的問題，提出具有開拓性的新理論、方法和措施，提高審計工作的質(zhì)效。

（四）從事研究型審計要有勇于吃苦的“傻氣”

審計機(jī)關(guān)不管“錢物”、不管“帽子”的特色，決定了審計人員要具備吃苦的能力。審計業(yè)務(wù)的專業(yè)性、復(fù)雜性、精細(xì)性、進(jìn)取性等特點，決定了審計人員要具備吃苦耐勞的傻氣。“傻氣”是指審計人員要有艱苦奮斗的精神，長期堅持的心態(tài)，專注審計研究，保持定力，不被名利所干擾，埋頭鉆研，甘于寂寞，不計得失。審計人員實施研究型審計，沒有吃苦耐勞的精神和意志，是做不好的。審計研究需要深入實務(wù)第一線，挖掘理論和實踐問題線索，通過廣泛深入的調(diào)查研究，發(fā)現(xiàn)被審計單位存在問題的主要表現(xiàn)和本質(zhì)，揭示審計發(fā)現(xiàn)重大現(xiàn)實問題中所深藏的重大理論問題和體制機(jī)制問題，并以科學(xué)、系統(tǒng)、全面的方式深刻提出整改的措施和建議，實現(xiàn)把現(xiàn)實的理想變成理想的現(xiàn)實。

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